稅收培訓課件

1、企業(yè)所得稅培訓企業(yè)所得稅培訓 一、工資一、工資v （一）處理規(guī)定（一）處理規(guī)定v 1 1、企業(yè)發(fā)生的合理的、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金工資薪金支出，準予扣除。支出，準予扣除。v 2 2、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。v 3 3、原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在、原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在20082008年年1 1月月1 1日以前已日以前已按規(guī)定提取，

2、但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，備基金余額，20082008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。v 4 4、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得企業(yè)所得稅法稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支規(guī)定在企

3、業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。一、工資一、工資v（二）納稅調(diào)整（二）納稅調(diào)整v1 1、計提數(shù)大于實際發(fā)放數(shù)，超出部分納稅調(diào)增；、計提數(shù)大于實際發(fā)放數(shù)，超出部分納稅調(diào)增；實際發(fā)放數(shù)大于計提數(shù)，超出部分納稅調(diào)減。實際發(fā)放數(shù)大于計提數(shù)，超出部分納稅調(diào)減。2 2、國有企業(yè)工資薪金超過政府部門給予的限定數(shù)額國有企業(yè)工資薪金超過政府部門給予的限定數(shù)額部分，做納稅調(diào)增。部分，做納稅調(diào)增。v3 3、支付給殘疾職工工資按照實際支付數(shù)、支付給殘疾職工工資按照實際支

4、付數(shù)100%100%加加計扣除，做納稅調(diào)減。計扣除，做納稅調(diào)減。v（績效工資？）（績效工資？）v（三）文件依據(jù)（三）文件依據(jù)v實施條例實施條例第三十四條、九十六條；國稅函第三十四條、九十六條；國稅函【20092009】3 3號、國稅函號、國稅函【20092009】9898號、國家稅務(wù)號、國家稅務(wù)總局公告總局公告20122012年第年第1515號號一、工資一、工資v 某公司某公司20132013年度工資情況如下：年度工資情況如下：v （1 1）公司正式員工合理工資）公司正式員工合理工資600600萬元，該工資通過萬元，該工資通過“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬”核算；核算；v （2 2）生產(chǎn)旺季時招聘

5、臨時員工）生產(chǎn)旺季時招聘臨時員工100100萬元，該工資通過萬元，該工資通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算；核算；v （3 3）生產(chǎn)旺季時接受勞務(wù)公司派遣員工支付工資）生產(chǎn)旺季時接受勞務(wù)公司派遣員工支付工資200200萬萬元，該工資收入勞務(wù)公司開具發(fā)票，并直接計入元，該工資收入勞務(wù)公司開具發(fā)票，并直接計入“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本- -直接人員直接人員”，沒有通過，沒有通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算；核算；v （4 4）公司職工宿舍樓和食堂招聘臨時員工支付工資）公司職工宿舍樓和食堂招聘臨時員工支付工資2020萬萬元，該工資直接沖減元，該工資直接沖減“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”v 2013201

6、3年實際發(fā)生并支付職工福利費年實際發(fā)生并支付職工福利費130130萬元，稅前可扣除萬元，稅前可扣除福利費為多少？福利費為多少？二、工會經(jīng)費二、工會經(jīng)費v（一）處理規(guī)定（一）處理規(guī)定v1 1、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%2%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。v2 2、自、自20102010年年7 7月月1 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額費，不超過工資薪金總額2%2%的部分，憑工會組織的部分，憑工會組織開具的開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)工會經(jīng)費收入專用收據(jù)、工會專用工會專用結(jié)算憑證（行政撥交工會經(jīng)費

7、繳款書）結(jié)算憑證（行政撥交工會經(jīng)費繳款書）（銀行（銀行結(jié)算結(jié)算“六聯(lián)單六聯(lián)單”）在企業(yè)所得稅稅前扣除。）在企業(yè)所得稅稅前扣除。v3 3、自、自20102010年年1 1月月1 1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。二、工會經(jīng)費二、工會經(jīng)費v（二）納稅調(diào)整（二）納稅調(diào)整v1 1、超過稅法口徑的工資薪金實際發(fā)放數(shù)的、超過稅法口徑的工資薪金實際發(fā)放數(shù)的2%2%部部分，納稅調(diào)增。分，納稅調(diào)增。v2 2、沒有撥繳憑證的不能

8、稅前扣除。、沒有撥繳憑證的不能稅前扣除。v（三）文件依據(jù)（三）文件依據(jù)v實施條例實施條例第四十一條、第四十一條、20102010年年2424號公告、號公告、20112011年年3030號公告、閩工號公告、閩工【20102010】125125號號三、職工教育經(jīng)費三、職工教育經(jīng)費v（一）處理規(guī)定（一）處理規(guī)定v1 1、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額薪金總額2.5%2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。v2 2、對于在、對于在20082008年以前已經(jīng)計提但尚未使

9、用的職年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，工教育經(jīng)費余額，20082008年及以后新發(fā)生的職工教年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。后年度繼續(xù)使用。v（二）納稅調(diào)整（二）納稅調(diào)整v實際支出數(shù)與扣除限額比較，孰低者為允許稅前實際支出數(shù)與扣除限額比較，孰低者為允許稅前扣除額，計入成本金額與允許稅前扣除額的差額扣除額，計入成本金額與允許稅前扣除額的差額做納稅調(diào)整。如果實際支出數(shù)少于扣除限額，其做納稅調(diào)整。如果實際支出數(shù)少于扣除限額，其差額可用于抵扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額，做納稅調(diào)減。差額可用于抵扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額，做

10、納稅調(diào)減。三、職工教育經(jīng)費三、職工教育經(jīng)費v（三）文件依據(jù)（三）文件依據(jù)v實施條例實施條例第四十二條、國稅函第四十二條、國稅函【20092009】9898號號v例：例：20132013年工資總額年工資總額10001000萬元，發(fā)生職工培訓費萬元，發(fā)生職工培訓費用用5050萬元，以前年度尚有職工教育費萬元，以前年度尚有職工教育費1010萬元未在萬元未在稅前扣除，稅前扣除，20132013年可在稅前扣除的職工培訓費用？年可在稅前扣除的職工培訓費用？v若若20132013年發(fā)生職工培訓費用年發(fā)生職工培訓費用5 5萬元，以前年度尚萬元，以前年度尚有職工教育費有職工教育費1010萬元未在稅前扣除，萬元未

11、在稅前扣除，20132013年可在年可在稅前扣除的職工培訓費用？稅前扣除的職工培訓費用？四、職工福利費四、職工福利費v （一）處理規(guī)定（一）處理規(guī)定v 1 1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%14%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。v 2 2、企業(yè)、企業(yè)20082008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，費余額，20082008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣沖減上述的職工福利費余額，不足部分按

12、新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)20082008年年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。v 3 3、使用范圍使用范圍（財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知理的通知（財企（財企【20092009】242242）v 組織員工外出旅游費用？組織員工外出旅游費用？四、職工福利費四、職工福利費v（二）納稅調(diào)整（二）納稅調(diào)整v1 1、實際支出數(shù)與工資薪金

13、總額、實際支出數(shù)與工資薪金總額14%14%的扣除限額比的扣除限額比較，孰低者為允許稅前扣除額，計入成本金額與較，孰低者為允許稅前扣除額，計入成本金額與允許稅前扣除額的差額做納稅調(diào)整。允許稅前扣除額的差額做納稅調(diào)整。v2 2、超出稅法規(guī)定的福利費支出范圍的，不允許、超出稅法規(guī)定的福利費支出范圍的，不允許稅前扣除，做納稅調(diào)增。稅前扣除，做納稅調(diào)增。v（三）文件依據(jù)（三）文件依據(jù)v實施條例實施條例第四十條、國稅函第四十條、國稅函【20092009】3 3號、號、國稅函國稅函【20092009】9898號號五、五險一金五、五險一金v（一）處理規(guī)定（一）處理規(guī)定v1 1、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省

14、級人民、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。準予扣除。v2 2、企業(yè)根據(jù)國務(wù)院有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)、企業(yè)根據(jù)國務(wù)院有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%5%標準標準內(nèi)的部分，在計

15、算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，不予扣除。過部分，不予扣除。五、五險一金五、五險一金v（二）納稅調(diào)整（二）納稅調(diào)整v1 1、超范圍和標準繳納的，做納稅調(diào)增。、超范圍和標準繳納的，做納稅調(diào)增。2 2、計提、計提了但未繳納的，做納稅調(diào)增，以后年度補繳時，了但未繳納的，做納稅調(diào)增，以后年度補繳時，做納稅調(diào)減。做納稅調(diào)減。v（三）文件依據(jù)（三）文件依據(jù)v實施條例實施條例第三十五條、財稅第三十五條、財稅【20092009】2727號號六、折舊六、折舊v（一）處理規(guī)定（一）處理規(guī)定v1 1、固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。、固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊

16、，準予扣除。v企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。份的次月起停止計算折舊。v2 2、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 六、折舊六、折舊v3 3、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：固定

17、資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：v1 1）房屋、建筑物，為）房屋、建筑物，為2020年；年；v2 2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為設(shè)備，為1010年；年；v3 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為為5 5年；年；v4 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 4年；年；v5 5）電子設(shè)備，為）電子設(shè)備，為3 3年。年。 六、折舊六、折舊v4 4、企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在、企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取未足額提取折舊前進行改擴建的，如折舊前進行

18、改擴建的，如屬于推倒重置屬于推倒重置的，該資的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于折舊；如屬于提升功能、增加面積提升功能、增加面積的，該固定資的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，從改擴建完工投入使用后的次月起，重新重新按稅法按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴規(guī)

19、定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。六、折舊六、折舊v第十三條第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：準予扣除： v（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； v（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（三）

20、固定資產(chǎn)的大修理支出； v（四）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。（四）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。六、折舊六、折舊v實施條例第六十八條實施條例第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)（只針對租（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)（只針對租入和達使用年限）的改建支出，是指改變房屋或入和達使用年限）的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。v企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限

21、分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。賃期限分期攤銷。v改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當適當延長折舊年限。應(yīng)當適當延長折舊年限。六、折舊六、折舊v5 5、企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，、企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。計稅基礎(chǔ)計算扣除。v6 6、企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，

22、其按加速、企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。六、折舊六、折舊v（二）納稅調(diào)整（二）納稅調(diào)整v1 1、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限短于稅法規(guī)定的、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，調(diào)增最低折舊年限，調(diào)增v2 2、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，調(diào)減且稅收折舊尚未足額扣除，調(diào)減v3 3、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅法規(guī)定的、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于

23、稅法規(guī)定的最低折舊年限，折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除最低折舊年限，折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除v（三）文件依據(jù)（三）文件依據(jù)v實施條例實施條例第五十九、六十條、國家稅務(wù)總局第五十九、六十條、國家稅務(wù)總局20112011年年3434號公告、號公告、20142014年年2929號公告號公告六、折舊六、折舊v例：某公司例：某公司20122012年年1 1月為擴大再生產(chǎn)，將一幢廠月為擴大再生產(chǎn)，將一幢廠房全部拆除，并決定在原址上重建，該廠房原值房全部拆除，并決定在原址上重建，該廠房原值10001000萬元，已提折舊萬元，已提折舊800800萬元，原折舊年限按萬元，原折舊年限按2020年計提，到年計提，

24、到20122012年年6 6月辦理竣工驗收手續(xù)，共投月辦理竣工驗收手續(xù)，共投入建造成本入建造成本22002200萬元。新廠房稅法規(guī)定的最低折萬元。新廠房稅法規(guī)定的最低折舊年限為舊年限為2020年。年。七、借款費用七、借款費用v（一）處理規(guī)定（一）處理規(guī)定v1 1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1212個月以上的建造個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有

25、關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。照本條例的規(guī)定扣除。v2 2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。額的部分，準予稅前扣除。七、借款費用七、借款費用v 3 3、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過關(guān)聯(lián)方債、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例（權(quán)性投資與其

26、權(quán)益性投資比例（ (1)(1)金融企業(yè)，為金融企業(yè)，為5 5：l l； (2)(2)其他企業(yè)，為其他企業(yè)，為2 2：1 1。）和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定。）和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實以后年度扣除。符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除v 4 4、凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資

27、本額的，、凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。七、借款費用七、借款費用v5 5、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合法第四十六條及人借款的利息支出，符合法第四十六條及財政財政部、國家

28、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅（財稅20082008121121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額?？鄢~。v企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況符合條件的，其利息支出在不超過按照借款情況符合條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, , 準予扣除。準予扣除。七、借款費用七、借款費用v 6 6、企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保

29、戶儲金等方式、企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。v 7 7、根據(jù)、根據(jù)實施條例實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣

30、除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支，以證明其利息支出的合理性。出的合理性。v 七、借款費用七、借款費用v“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為

31、經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率同期同類貸款利率”是指在貸款期限、是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。七、借款費用七、借款費用v（二）納稅

32、調(diào)整（二）納稅調(diào)整v超過稅法規(guī)定比例標準的、不合理、不符合獨立超過稅法規(guī)定比例標準的、不合理、不符合獨立交易原則的、應(yīng)資本化而未資本化的，做納稅調(diào)交易原則的、應(yīng)資本化而未資本化的，做納稅調(diào)增。增。v（三）文件依據(jù)（三）文件依據(jù)v實施條例實施條例第三十七條、條財稅第三十七條、條財稅【20082008】121121號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)【20092009】2 2號、國稅函號、國稅函【20092009】312312號、號、國稅函國稅函【20092009】777777號、國家稅務(wù)總局號、國家稅務(wù)總局20112011年年3434號公告號公告八、員工服飾費八、員工服飾費v企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)員工

33、服飾費用支出扣除問題v企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)根據(jù)實施條例實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。v國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20112011年年3434號公告號公告九、捐贈九、捐贈v 捐贈全額扣除捐贈全額扣除v 關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題（財稅（財稅201020105959號號 ） v 自自20102010年

34、年4 4月月1414日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。v 執(zhí)行至執(zhí)行至20122012年年1212月月3131日。日。v 關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題（財（財稅稅20101072010107號號 ）v 自自20102010年年8 8月月8 8日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人

35、民政府及其部門向災(zāi)區(qū)的捐贈，允許團體、縣級以上人民政府及其部門向災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。v 執(zhí)行至執(zhí)行至20122012年年1212月月3131日。日。v 捐贈扣除規(guī)定捐贈扣除規(guī)定九、捐贈九、捐贈v捐贈扣除名單捐贈扣除名單v財稅財稅【20132013】2222號號 財稅財稅【20132013】7979號號 v閩財稅閩財稅【20132013】2727號號 閩財稅閩財稅【20132013】3434號號v閩財稅閩財稅【20142014】7 7號號十、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)十、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)v（一）縣級以上人民政府

36、（包括政府有關(guān)部門（一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門, ,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。收價值確定計稅基礎(chǔ)。v（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按業(yè)，凡指定專門用途并按財政部財政部 國家稅務(wù)總國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅

37、處理問題的通知的通知（財稅（財稅201120117070號）規(guī)定進行管理的，號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。定的接收價值計算不征稅收入。十、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)十、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)v縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)確定的接收價值計入當

38、期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。允價值計算確定應(yīng)稅收入。十一、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)十一、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn) v（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際為資本金（包

39、括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。v（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。礎(chǔ)。十二、不征稅收入十二、不征稅收入v （一）處理規(guī)定（一）處理規(guī)定v 1 1、收入總額中的下列收入為不征稅收入：、收入總額中的下列收入為不征稅收入： v 1 1）財政撥款

40、；）財政撥款； v 2 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；性基金； v 3 3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 v 2 2、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：從收入總額中減除：v 1 1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；）企業(yè)

41、能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；v 十二、不征稅收入十二、不征稅收入v2 2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；v3 3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。進行核算。v3 3、不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在、不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅

42、所得額時扣除。額時扣除。十二、不征稅收入十二、不征稅收入v4 4、在、在5 5年（年（6060個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。納稅所得額時扣除。v5 5、企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照、企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財政部財政部 國國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資

43、金企業(yè)所得稅處理問題的通知處理問題的通知（財稅（財稅201120117070號，以下簡號，以下簡稱稱通知通知）的規(guī)定進行處理。凡未按照）的規(guī)定進行處理。凡未按照通知通知規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 十二、不征稅收入十二、不征稅收入v（二）納稅調(diào)整（二）納稅調(diào)整v不征稅收入做納稅調(diào)減，不征稅收入對應(yīng)不征稅收入做納稅調(diào)減，不征稅收入對應(yīng)的支出做納稅調(diào)增的支出做納稅調(diào)增v（三）注意事項（三）注意事項v注意區(qū)分不征稅收入和免稅收入注意區(qū)分不征稅收入和免稅收入v免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用

44、，除另有免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。國稅函時扣除。國稅函201079201079號號 十二、不征稅收入十二、不征稅收入v（四）文件依據(jù)（四）文件依據(jù)v財稅財稅【20082008】151151號、財稅號、財稅【20092009】8787號、號、財稅財稅201170201170號、國家稅務(wù)總局公告號、國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號十三、小型微利企業(yè)十三、小型微利企業(yè)v法第二十八條法第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征

45、收企業(yè)所得稅。v小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：并符合下列條件的企業(yè)：v（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬萬元，從業(yè)人數(shù)不超過元，從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元；萬元；v（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬萬元，從業(yè)人數(shù)不超過元，從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元。萬元。十三、小型微利企業(yè)十三、小型微利企業(yè)v 自自2010

46、2010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，對年應(yīng)納稅所得額日，對年應(yīng)納稅所得額低于低于3 3萬元（含萬元（含3 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%50%計入應(yīng)納稅所得額，按計入應(yīng)納稅所得額，按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財?shù)亩惵世U納企業(yè)所得稅。（財稅稅20091332009133號）號）v 自自20112011年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日，對年應(yīng)納稅所得額日，對年應(yīng)納稅所得額低于低于3 3萬元（含萬元（含3 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按萬元）的小型微利企業(yè)，其所得

47、減按50%50%計入應(yīng)納稅所得額，按計入應(yīng)納稅所得額，按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財?shù)亩惵世U納企業(yè)所得稅。（財稅稅201120114 4號）號） v 自自20122012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，對年應(yīng)納稅所得額日，對年應(yīng)納稅所得額低于低于6 6萬元（含萬元（含6 6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%50%計入應(yīng)納稅所得額，按計入應(yīng)納稅所得額，按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財?shù)亩惵世U納企業(yè)所得稅。（財稅稅20111172011117號）號）十三、小型微利企業(yè)十三、小型微利企業(yè)v自自2014201

48、4年年1 1月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，對年應(yīng)納稅日，對年應(yīng)納稅所得額低于所得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬元）的小型微利企業(yè)，萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按其所得減按5050計入應(yīng)納稅所得額，按計入應(yīng)納稅所得額，按20%20%的稅的稅率繳納企業(yè)所得稅。率繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅（財稅201434201434號）號）v關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告第（國家稅務(wù)總局公

49、告第2323號）號） v廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹小型微利企業(yè)政策廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹小型微利企業(yè)政策有關(guān)補充規(guī)定的通知有關(guān)補充規(guī)定的通知十三、小型微利企業(yè)十三、小型微利企業(yè)上一年度應(yīng)納稅所得額（萬元）本年度預(yù)繳時累計實際利潤額（萬元）減免所得稅額X10X10實際利潤額15%X1010X30實際利潤額5%10X30X30實際利潤額5%X30X30不得減免十四、地方政府債券十四、地方政府債券v關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知財稅知財稅【20132013】5 5號號v1 1、對企業(yè)和個人取得的、對企業(yè)和個人取得的20122012年及以后年度年

50、及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。和個人所得稅。2 2、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。主體的債券。v財稅財稅【20112011】7676號號 0909、1010、1111年年十五、以前年度應(yīng)扣未扣支出十五、以前年度應(yīng)扣未扣支出v 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生

51、的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出做出專項申報及說明專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過算扣除，但追補確認期限不得超過5 5年。年。v 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅?？梢韵蛞院竽甓冗f延抵扣或申請退稅。v 虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除虧損企業(yè)

52、追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。規(guī)定處理。v 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號十六、稅前扣除與企業(yè)實際會計處理的協(xié)調(diào)十六、稅前扣除與企業(yè)實際會計處理的協(xié)調(diào)v 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)

53、財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。計規(guī)定計算。v 國稅函國稅函【20102010】148148號號 v 根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收

54、法規(guī)和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。額。v 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號十七、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題十七、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題v 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫

55、按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。費用的有效憑證。v國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20112011年年3434號公告號公告十八、季度預(yù)繳十八、季度預(yù)繳v（一）（一）預(yù)繳管理預(yù)繳管理v（二）新申報表（二）新申報表v企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A A類）類）十九、熱點問題十九、熱點問題v（一）問：企業(yè)計提的費用，尚未支付，是按權(quán)（一）問：企業(yè)計提的費用，尚未支付，是按權(quán)責發(fā)生制原則稅前扣除，還是按收付實現(xiàn)制原則責發(fā)生制原則稅前扣除，還是按收付實現(xiàn)制原則稅前扣除？如果企業(yè)在匯算清

56、繳結(jié)束后支付的上稅前扣除？如果企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后支付的上年度應(yīng)計費用，是回到相應(yīng)年度稅前扣除，還是年度應(yīng)計費用，是回到相應(yīng)年度稅前扣除，還是在支付年度扣除？如某企業(yè)在在支付年度扣除？如某企業(yè)在20122012年年8 8月公開發(fā)月公開發(fā)行債券，當年計提了行債券，當年計提了4 4個月的利息，但利息要個月的利息，但利息要20132013年年8 8月才實際支付，在月才實際支付，在20122012年所得稅匯算時，年所得稅匯算時，1212年計提的年計提的4 4個月的利息可以稅前列支嗎？個月的利息可以稅前列支嗎？v答：未實際發(fā)生（支付）的預(yù)提利息費用應(yīng)調(diào)增答：未實際發(fā)生（支付）的預(yù)提利息費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所

57、得額，準予在實際發(fā)生的年度稅前扣除。應(yīng)納稅所得額，準予在實際發(fā)生的年度稅前扣除。十九、熱點問題十九、熱點問題v （二）問：甲公司擬向乙公司收購乙公司的全資子公司（二）問：甲公司擬向乙公司收購乙公司的全資子公司丙公司，收購時點為丙公司，收購時點為20132013年年6 6月月3030日。乙公司為減少股權(quán)日。乙公司為減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，擬將丙公司的全部未分配利潤轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，擬將丙公司的全部未分配利潤10001000萬元全部進行分配。請問萬元全部進行分配。請問10001000萬的未分配利潤是否萬的未分配利潤是否需要實際支付才能減少應(yīng)交企業(yè)所得稅？還是只需在需要實際支付才能減少應(yīng)交

58、企業(yè)所得稅？還是只需在6 6月月3030日前作出利潤分配決定，并在日前作出利潤分配決定，并在6 6月月3030日前進行賬務(wù)處理日前進行賬務(wù)處理即可？即可？v 答：您好！根據(jù)答：您好！根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知稅法若干稅收問題的通知國稅函（國稅函（20102010）7979號文件規(guī)號文件規(guī)定，企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)定，企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益應(yīng)作為股金額。被

59、投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓處置收益的一部分確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得在權(quán)轉(zhuǎn)讓處置收益的一部分確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前作出利潤分配計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前作出利潤分配決定后實際支付的利潤金額才可不再作為被投資企業(yè)的決定后實際支付的利潤金額才可不再作為被投資企業(yè)的未分配利潤。未分配利潤。十九、熱點問題十九、熱點問題v（三）（三） 網(wǎng)友網(wǎng)友751751 我有個問題：公司借其他法我有個問題：公司借其他法人的資金，支付利息入賬憑據(jù)有那些？借款合同，人的資金，支付利息入賬憑據(jù)有那些？借款合同，利息收據(jù)可以嗎？利息收據(jù)可以嗎？ 2012-0

60、4-11 09:32 2012-04-11 09:32 所所得稅司巡視員得稅司巡視員盧云盧云 v發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，銷售商品、提第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。所以，對外支付利息應(yīng)該取得發(fā)票作為具發(fā)票。所以，對外支付利息應(yīng)該取得發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。稅前扣除憑據(jù)。 2012-04-11 10:56 2012-04-11 10:56 十九、熱點問題十九、熱點問題v （四）問：對員工發(fā)放的通訊補貼如何稅前扣除？（