會計學(xué)第四章 貨幣資金與應(yīng)收項目1

1、2022-4-91第四章第四章 貨幣資金與應(yīng)收項目貨幣資金與應(yīng)收項目學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 貨幣貨幣資金資金應(yīng)應(yīng)收收項項目目會計基本理論與會計核算方法的綜合應(yīng)用會計基本理論與會計核算方法的綜合應(yīng)用會計前提、會計信息質(zhì)量要會計前提、會計信息質(zhì)量要求、會計要素和會計等式等求、會計要素和會計等式等賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、記賬憑證、賬簿登記記賬憑證、賬簿登記資產(chǎn)資產(chǎn)2022-4-92第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金

2、貨幣資金是指停留在是指停留在貨幣形態(tài)貨幣形態(tài)，可以，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2022-4-93 一、庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算 （一）現(xiàn)金的概念（一）現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指是指存放于企業(yè)財會部門存放于企業(yè)財會部門由由出納人員經(jīng)管出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，的紙幣、硬幣及外幣等，即即庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。行存款和其他貨幣資金等。 現(xiàn)現(xiàn)金金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀

3、行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金廣廣義義現(xiàn)現(xiàn)金金2022-4-94 （二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定（二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1 1. .庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍 執(zhí)行執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)使用現(xiàn)金僅限于企業(yè)使用現(xiàn)金僅限于1)支付職工個人的支付職工個人的 ： 工資、獎金、津貼；工資、獎金、津貼； 撫恤、喪葬、勞保、福利支出；撫恤、喪葬、勞保、福利支出； 個人個人勞務(wù)報酬；勞務(wù)報酬； 規(guī)定發(fā)放規(guī)定發(fā)放個人個人的科技、文藝、體育等獎金；的科技、文藝、體育等獎金； 支付支付個人個人農(nóng)副產(chǎn)品等價款；農(nóng)副產(chǎn)品等價款； 差旅費。

4、差旅費。 2)結(jié)算起點結(jié)算起點1000元以下元以下的零星支出。的零星支出。 3)中國人民銀行批準(zhǔn)的中國人民銀行批準(zhǔn)的其他支出其他支出。2022-4-95 下列不應(yīng)使用現(xiàn)金支付的是下列不應(yīng)使用現(xiàn)金支付的是 ( ) 。 A.支付支付商品的價款商品的價款5000元；元； B.支付支付職工醫(yī)藥費職工醫(yī)藥費1000元；元； C.購買購買零星辦公用品零星辦公用品費費500元；元； D.支付支付銀行承兌手續(xù)費銀行承兌手續(xù)費2000元；元； E.發(fā)生發(fā)生職工工資職工工資35000元；元； F.支付王芳差旅費支付王芳差旅費3000元；元； G.支付支付購買材料款購買材料款2000元。元。2022-4-962.2

5、.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定庫存現(xiàn)金限額：庫存現(xiàn)金限額： -單位用于零星開支允許留存的現(xiàn)金最高限額。單位用于零星開支允許留存的現(xiàn)金最高限額。庫存現(xiàn)金限額的核定：庫存現(xiàn)金限額的核定： - 由由“開戶銀行核定開戶銀行核定”庫存現(xiàn)金限額：庫存現(xiàn)金限額： 一般情況：一般情況：不超過不超過35天的日常開支天的日常開支 特殊情況：特殊情況：不超過不超過515天的日常開支天的日常開支 每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應(yīng)當(dāng)及時送存銀行每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應(yīng)當(dāng)及時送存銀行。 如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。由開

6、戶銀行核定。2022-4-97 3.3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理庫存現(xiàn)金收支的日常管理 當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 不得不得坐支坐支現(xiàn)金（以收抵支）?，F(xiàn)金（以收抵支）。 使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目建立健全現(xiàn)金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并，并保證賬實相符。保證賬實相符。2022-4-98（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算 1. 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減；明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：設(shè)立設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記

7、賬”，按選，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 期末余額期末余額 現(xiàn)金的增加現(xiàn)金的減少2022-4-99 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(銷項稅額) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù)銷售收款 購辦公品 從銀行提 支付職工 取現(xiàn)金 困難補(bǔ)助 期末余額期末余額 銀行存款 管理費用 應(yīng)付職工薪酬 2022-4-910 2. 2.核算舉例：核算舉例： 【例例4-14-1】銷售產(chǎn)品一件，貨款銷售產(chǎn)品一件，貨款1 0001 000元，元，收到現(xiàn)金。收到現(xiàn)金。( (“增值稅增值稅- -銷項稅額銷項稅額”暫不考慮暫不考慮) ) 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1

8、 1 000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 1 000 “ “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”，收入類賬戶，貸方表示增，收入類賬戶，貸方表示增加；加； 2022-4-911 【例例4-24-2】從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 “銀行存款銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，貸方表示減少。，資產(chǎn)類賬戶，貸方表示減少。 【例例4-4-3 3】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金2 0002 000元發(fā)放職工元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。困難補(bǔ)助。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 2

9、000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000 2 000 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類賬戶，借方表示減，負(fù)債類賬戶，借方表示減少。少。2022-4-912 【例例4-4-4 4】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金1 0001 000元購買行政元購買行政管理部門用的辦公用品。管理部門用的辦公用品。 借：借：管理費用管理費用 1 1 000000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000 1 000 “管理費用管理費用”，費用類賬戶，借方表示增加。，費用類賬戶，借方表示增加。 【例例4-4-5 5】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金500500元支付職工報元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。銷的市內(nèi)交通費。 借：借：管理費用管理

10、費用 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5005002022-4-913 “管理費用管理費用” :是指企業(yè)行政管理是指企業(yè)行政管理部門部門 為組織和管理為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)營活生產(chǎn)經(jīng)營活動動 而發(fā)生的各項費用。而發(fā)生的各項費用。 管理費管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期用屬于期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期的損益。就計入當(dāng)期的損益。2022-4-914 【練習(xí)練習(xí)】華盛公司華盛公司2020年年1212月月1 1日發(fā)日發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) (1)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提取現(xiàn)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提取現(xiàn)金金2 0002 000元備用。元備用。2022-4-91520

11、22-4-916 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 (2)銷售原材料貨款銷售原材料貨款500元，增值稅元，增值稅85元，共計收到現(xiàn)金元，共計收到現(xiàn)金585元。元。2022-4-917 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 585 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 85 (3)將上述銷貨款送存銀行。將上述銷貨款送存銀行。 2022-4-918 借：銀行存款借：銀行存款 585585 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 585585 (4)(4)企業(yè)管理部門職工張三出差預(yù)借企業(yè)管理部門職工張三出差預(yù)借差旅費差旅費1

12、1 200200元，以現(xiàn)金付訖。元，以現(xiàn)金付訖。2022-4-919 借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款張三張三 12001200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 12001200 (5)(5)職工劉六上月出差借款職工劉六上月出差借款1 0001 000元，實報差元，實報差旅費旅費800800元，剩余現(xiàn)金元，剩余現(xiàn)金200200元交回。元交回。2022-4-920 借：借：管理費用管理費用 800800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款劉六劉六 800800 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 200200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款劉六劉六 2002002022-4-921 (6)(6)行政管理部門從某超市購買零星

13、辦公用品行政管理部門從某超市購買零星辦公用品費費460460元，以現(xiàn)金付訖。元，以現(xiàn)金付訖。借：管理費用借：管理費用460460貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 4604602022-4-922 （四）庫存現(xiàn)金清查的核算（四）庫存現(xiàn)金清查的核算 財產(chǎn)清查：會計核算方法之一；對賬財產(chǎn)清查：會計核算方法之一；對賬的內(nèi)容之一。的內(nèi)容之一。 1. 1.庫存現(xiàn)金清查的概念與方法庫存現(xiàn)金清查的概念與方法 (1) (1)概念概念 將將庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金與與庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬的余額的余額核對，以核對，以確認(rèn)賬實是否相符確認(rèn)賬實是否相符的一種方法。的一種方法。(2)(2)方法方法 ：實地盤點法。實地盤點法。核對

14、核對賬賬 面面結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)實實 際際結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬日記賬企業(yè)企業(yè)2022-4-923 2.2.庫存現(xiàn)金清查的原因庫存現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏收付款出錯、漏( (錯錯) )填記賬憑證、錯記庫填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。 3.3.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金盤點報告表報告表”。（。（重要的原始憑證重要的原始憑證）2022-4-9242022-4-925 4.4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。 賬戶

15、結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；見圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢登記現(xiàn)金盤虧現(xiàn)金盤虧處理登記現(xiàn)金盤盈現(xiàn)金盤盈處理雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶盤虧、盤盈盤虧、盤盈【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末余額：尚未 處理的盤虧 2022-4-926庫存現(xiàn)金 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢登記現(xiàn)金盤虧現(xiàn)金盤虧處理登記現(xiàn)金盤盈現(xiàn)金盤盈處理營業(yè)外收入 庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款等 【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末余額：尚未 處理的盤虧 2022-4-927 5. 5.核算舉例核算舉例 【例例4-4-

16、6 6】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短庫存現(xiàn)金短款款480480元元。屬于出納員的保管責(zé)任屬于出納員的保管責(zé)任。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 480 480 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 480 480 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 480 480 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 480 4802022-4-928 【例例4-4-7 7】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)在財產(chǎn)清查中發(fā)

17、現(xiàn)現(xiàn)金短款現(xiàn)金短款520520元元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 520520 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520520 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：管理費用借：管理費用 520520 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5205202022-4-929 【例例4-4-8 8】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款現(xiàn)金長款760760元元。無法查明原

18、因，轉(zhuǎn)作。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入營業(yè)外收入。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 760 760 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 760 760 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 760 760 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 760 7602022-4-930練習(xí)：練習(xí)：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司207年年5月月10日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)短

19、缺短缺60元元。上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費用管理費用。2022-4-931華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司207年年5月月10日，在日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺短缺60元元。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 60上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費用管理費用。借：管理費用借：管理費用 60 60 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60602022-4-932練習(xí)：練習(xí)：華聯(lián)

20、實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司207年年6月月15日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余溢余80元。元。例211例212現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計入現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。2022-4-933華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司207年年6月月15日，日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余溢余80元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 80 80 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 8080例211例212現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計入現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。借：

21、待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80 80 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 80802022-4-934 二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 ( (一一) )銀行存款核算的相關(guān)問題銀行存款核算的相關(guān)問題 1.1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。機(jī)構(gòu)的各種款項。 狹義的銀行存款狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算僅指存入銀行結(jié)算戶的款項戶的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款?？詈屯鈳糯婵?。 廣義的銀行存款廣義的銀行存款包括包括銀行結(jié)算戶存銀行結(jié)算戶存

22、款款、其他貨幣資金其他貨幣資金和和專項存款專項存款等一切存入等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。2022-4-935 回顧：回顧： 企業(yè)企業(yè)收入的一切款項收入的一切款項，除，除留存限額內(nèi)留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行送存銀行。 企業(yè)的企業(yè)的一切支出一切支出除除規(guī)定可用現(xiàn)金支付規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2022-4-936企業(yè)企業(yè)銀行銀行送存送存基本存款戶（結(jié)算戶）基本存款戶（結(jié)算戶）專項存款戶（基建資金等）專項存款戶（基建資金等）一般

23、存款戶（其他貨幣資金）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時存款戶（臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)）臨時存款戶（臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)）開開 戶戶2.2.企業(yè)在銀行企業(yè)在銀行的開戶的開戶: : 根據(jù)根據(jù)銀行賬戶管銀行賬戶管理辦法理辦法開立。開立。狹義狹義廣義廣義2022-4-937銀行賬戶管理辦法規(guī)定的四類企業(yè)賬戶賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定

24、辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。2022-4-938 按照國家按照國家銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法規(guī)定，規(guī)定，企企業(yè)的工資、獎金等支取業(yè)的工資、獎金等支取，只能通過（，只能通過（ ）辦理。辦理。 A一般存款賬戶一般存款賬戶 B臨時存款賬戶臨時存款賬戶 C專用存款賬戶專用存款賬戶 D基本存款賬戶基本存款賬戶2022-4-939 3 3. .銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式（1 1）銀行票據(jù)結(jié)算方式銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票銀行匯票結(jié)算方式結(jié)算方式 銀行本票銀行本票結(jié)算方式結(jié)算方式 商業(yè)匯票商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算方式 支票支票結(jié)算等結(jié)算等（2 2）其他結(jié)算方式其他結(jié)算方式 匯兌匯

25、兌結(jié)算方式結(jié)算方式 委托收款委托收款結(jié)算方式結(jié)算方式 托收承付托收承付結(jié)算方式等結(jié)算方式等企業(yè)通過銀行收付企業(yè)通過銀行收付款時所采用的方式款時所采用的方式2022-4-940 適用于適用于同城同城范圍結(jié)算的有：銀行本票范圍結(jié)算的有：銀行本票 適用于適用于異地異地范圍結(jié)算的有：匯兌范圍結(jié)算的有：匯兌 托收承付托收承付 銀行匯票銀行匯票 異地同城異地同城均可使用的有：支票均可使用的有：支票 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 委托收款委托收款2022-4-941 ( (二二) )銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算 1. 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 期末余額期末余額

26、賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減；借增貸減； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：設(shè)立設(shè)立“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，按不同幣，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。種進(jìn)行明細(xì)核算。增加減少2022-4-942 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費用 銷售收入 購辦公品 應(yīng)交稅費 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額期末余額 庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 2022-4-943 2. 2.核算舉例核算舉例 【例例4-4-9 9】收到購貨單位前欠貨款收到購貨單位前欠貨款300 000300 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 0

27、00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300 000300 000 【例例4-4-1010】開出支票開出支票支付購買企業(yè)管理部支付購買企業(yè)管理部門使用的辦公用品款門使用的辦公用品款6 5006 500元。元。 借：管理費用借：管理費用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 5002022-4-944( (三三) )銀行存款的清查銀行存款的清查 1. 1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其總的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對賬單對賬單”的進(jìn)的進(jìn)行核對的方法。行核對的方法。 賬證賬證核對核對賬賬賬賬核對核對賬單賬單核對核對對賬單對賬

28、單對賬單對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉(zhuǎn)來銀行轉(zhuǎn)來)銀行存款銀行存款收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證（企業(yè)登記）2022-4-945理論上講，企業(yè)銀行存款日記賬的理論上講，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬銀行存款對賬單單”無論是發(fā)生額，還是期末余額無論是發(fā)生額，還是期末余額都應(yīng)該是完全一致的，因為它們是都應(yīng)該是完全一致的，因為它們是對同一賬號存款的記錄。但是，通對同一賬號存款的記錄。但是，通過核對，我們會發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)過核對，我們會發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。原因有兩個，常出現(xiàn)不一致的情況。原因有兩個，一是有一是有“未達(dá)賬項未達(dá)賬項

29、”；二是雙方賬；二是雙方賬目可能發(fā)生記錄錯誤。目可能發(fā)生記錄錯誤。 2022-4-946 2.2.未達(dá)賬項的概念未達(dá)賬項的概念 企業(yè)與銀行之間，由于企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證（原始結(jié)算單證（原始憑證）遞達(dá)時間不同憑證）遞達(dá)時間不同而導(dǎo)致而導(dǎo)致雙方記賬時間不雙方記賬時間不一致一致，對于同一項業(yè)務(wù)，其中，對于同一項業(yè)務(wù)，其中一方已接到有一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬關(guān)單證并已登記入賬，另一方，另一方由于沒有接到由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬有關(guān)單證而尚未登記入賬的賬項。的賬項。企業(yè)企業(yè)企業(yè)的開戶銀行企業(yè)的開戶銀行 銀行存款銀行存款 吸收存款吸收存款 委托銀行向客戶收款委托銀行向客戶收款客戶客

30、戶客戶的開戶銀客戶的開戶銀行行銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暫未入款通知，暫未入賬賬未達(dá)賬項未達(dá)賬項收回款項收回款項并已入賬并已入賬收款通知收款通知(送企業(yè))2022-4-947 3.3.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的具體方法調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的具體方法 編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項銀行登記）（企業(yè)登記）2022-4-948 4.“4.“銀行存

31、款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例編制舉例 【例例4-4-1111】新世紀(jì)公司新世紀(jì)公司2020年年3 3月月3131日對銀行存款進(jìn)行核對：日對銀行存款進(jìn)行核對：銀行存款日記賬銀行存款日記賬余額為余額為285 600285 600元元，同日的，同日的銀行對賬單余額銀行對賬單余額為為236 700236 700元元。236 700285 6002022-4-949 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未達(dá)賬項未達(dá)賬項）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日日開出支票購買辦

32、公開出支票購買辦公用品用品4 0004 000元元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬辦理轉(zhuǎn)賬。 類型類型：企業(yè)已付，銀行未付：企業(yè)已付，銀行未付( (類型類型2) 2) 2022-4-950 （2 2）3 3月月2929日日公司的公司的開戶銀行代公司開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款收進(jìn)一筆托收的貨款27 40027 400元，銀行已記元，銀行已記賬，但賬，但尚未通知公司尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業(yè)未收：銀行已收，企業(yè)未收( (類型類型3) 3) （3 3）3 3月月3030日日開戶

33、銀行代公司支付當(dāng)開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費月的水電費5 0005 000元，銀行已記賬，但付元，銀行已記賬，但付款通知單款通知單尚未送達(dá)公司尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。，因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業(yè)未付：銀行已付，企業(yè)未付( (類型類型4)4) 2022-4-951 （4 4）公司于公司于3月月31日日收到客戶交來的收到客戶交來的購貨支票購貨支票，金額，金額75 300元，當(dāng)即存入銀行，元，當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，但因跨行結(jié)算,銀行方暫未記賬銀行方暫未記賬。 類型類型：企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)已收，銀行未收( (類型類型1)

34、 1) 發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對雙方的現(xiàn)有賬對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)銀行存款的賬戶戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)銀行存款的賬戶記錄是否存在問題。記錄是否存在問題。2022-4-952236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 0002022-4-953 5.5.對對“調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”幾個問題的強(qiáng)調(diào)幾個問題的強(qiáng)調(diào) （1 1）調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度用銀行存款的最高額度。 （2 2）該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項賬該

35、調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項賬面記錄的依據(jù)，待有關(guān)單據(jù)到后再入賬。面記錄的依據(jù)，待有關(guān)單據(jù)到后再入賬。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 0002022-4-954 練習(xí)：練習(xí)：東方公司東方公司2011年年5月月30日日銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額84020元元，銀行對賬單余額銀行對賬單余額85100元元，經(jīng)查有本月以經(jīng)查有本月以下幾筆未達(dá)賬項和錯賬：下幾筆未達(dá)賬項和錯賬： （1）委托銀行收款）委托銀行收款5800元，銀行入賬，元，銀行入賬，企業(yè)未入賬；企業(yè)未入賬； （2）企業(yè)銷售收入）企業(yè)銷售收入5500元，已存入銀行，

36、元，已存入銀行，而銀行尚未而銀行尚未列入賬單列入賬單; （3）銀行借款利息）銀行借款利息300元，銀行已劃轉(zhuǎn)，元，銀行已劃轉(zhuǎn)，企業(yè)尚未入賬企業(yè)尚未入賬; （4）企業(yè)購買材料）企業(yè)購買材料1500元，已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，元，已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，而銀行而銀行尚未入賬尚未入賬; （5）銀行將本公司存入的一筆款項銀行將本公司存入的一筆款項串記至另一家公司串記至另一家公司賬戶中，賬戶中，金額為金額為600元元; （6）企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付水電費）企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付水電費680元，對賬單記元，對賬單記載準(zhǔn)確，而載準(zhǔn)確，而企業(yè)日記賬中誤記成企業(yè)日記賬中誤記成860元元。 2022-4-955銀行日記賬余額銀行日記

37、賬余額=84020+5800-300+=84020+5800-300+（860-680860-680）=89700=89700 銀行對賬單余額銀行對賬單余額=85100+5500-1500+600=85100+5500-1500+600=89700=89700例272022-4-956三、其他貨幣資金的核算三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的概念（一）其他貨幣資金的概念其他貨幣資金其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同款相同, ,但其但其存放地點和用途存放地點和用途與現(xiàn)金和銀行與現(xiàn)金和銀行存款（結(jié)算戶）不同的貨幣資金存款（結(jié)算戶）不同的貨幣資金2022-4-957

38、 （二）其他貨幣資金的內(nèi)容（二）其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 存出投資款存出投資款 信用證保證金存款信用證保證金存款 在途貨幣資金等在途貨幣資金等2022-4-958 （三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置 以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購業(yè)務(wù)為例以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購業(yè)務(wù)為例 其他貨幣資金其他貨幣資金 存入數(shù)存入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù)匯往異地采 支付材料款 購款等 剩余款退回期末余額期末余額銀行存款 在途物資等應(yīng)交稅費 原材料 驗收入庫2022-4-959 （四）核算舉例（四）核算舉例 【例例4-12(1)4-12(1)】公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯公司委托當(dāng)

39、地開戶銀行匯款款750 000750 000元給采購地銀行開立采購專戶。元給采購地銀行開立采購專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 750 000750 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 750 000750 000 【例例4-12(2)4-12(2)】采購員交來購貨發(fā)票采購員交來購貨發(fā)票, ,注注明價款明價款420 000420 000元，增值稅元，增值稅71 40071 400元。元。 借：在途物資借：在途物資 420 000420 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) ) 71 400 71 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外

40、埠存款外埠存款 491 400491 4002022-4-960 【例例4-124-12（3 3）】對購入材料辦理驗收入對購入材料辦理驗收入庫手續(xù)。庫手續(xù)。 借：原材料借：原材料 420 000 420 000 貸：在途物資貸：在途物資 420 000420 000 【例例4-4-1212（4 4）】采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款的外埠存款258258 600 600元轉(zhuǎn)回本地銀行。元轉(zhuǎn)回本地銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 258258 600 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 258258 600 600 2022-4-961 “ “在途物資在途

41、物資”科目：科目：核算企業(yè)采用核算企業(yè)采用實際實際成本成本（進(jìn)價）進(jìn)行（進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品材料、商品等物資的等物資的日常核算、貨款已付日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本種物資（即在途物資）的采購成本，本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。核算。 “材料采購材料采購”科目：科目：核算企業(yè)單位核算企業(yè)單位采用采用計劃成本法計劃成本法進(jìn)行材料日常核算而購入的進(jìn)行材料日常核算而購入的材料材料等物資的采購成本。等物資的采購成本。 2022-4-962 “原材料原材料”科目：科目：核算企業(yè)庫存的核算企業(yè)庫存的各種材料

42、各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本計劃成本和和實際成本。實際成本。 “庫存商品庫存商品”科目科目 ：核算企業(yè)已完成全部生核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委以及外購或委托加工完成托加工完成驗收入庫驗收入庫用于銷售的各種商品用于銷售的各種商品2022-4-963

43、 【例例4-134-13（1 1）】將銀行存款將銀行存款800 000800 000元元劃入某證券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。劃入某證券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款 800 000 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000800 000 【例例4-4-1313（2 2）】購買股票購買股票650 000650 000元，元，并已成交。并已成交。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 某公司股票某公司股票( (成本）成本） 650650 0 00000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款 650650 0 00

44、0002022-4-964 練習(xí)練習(xí):編制下列業(yè)務(wù)的會計分錄編制下列業(yè)務(wù)的會計分錄 1.采購員劉青采購員劉青市內(nèi)采購借款市內(nèi)采購借款1000元，以現(xiàn)金支付，采購元，以現(xiàn)金支付，采購結(jié)束報銷結(jié)束報銷850元，余額由企業(yè)收回。元，余額由企業(yè)收回。 2.銷售產(chǎn)品給銷售產(chǎn)品給M公司，增值稅專用發(fā)票注明價款公司，增值稅專用發(fā)票注明價款850000元，增值稅元，增值稅144500元，收到對方開來的轉(zhuǎn)賬支票，并已元，收到對方開來的轉(zhuǎn)賬支票，并已向銀行辦妥進(jìn)賬。向銀行辦妥進(jìn)賬。 3.庫存現(xiàn)金清查中庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺發(fā)現(xiàn)短缺120元元，清查核實后，仍無，清查核實后，仍無法查明原因法查明原因,責(zé)成出納員魏明賠

45、償。責(zé)成出納員魏明賠償。 4.通過銀行償還之前欠通過銀行償還之前欠D公司的貨款公司的貨款12800元。元。 5.委托銀行匯出委托銀行匯出50000元至上海某銀行開設(shè)臨時采購專元至上海某銀行開設(shè)臨時采購專戶，供本企業(yè)駐上海采購組采購材料使用。戶，供本企業(yè)駐上海采購組采購材料使用。2022-4-9652022-4-966在商業(yè)信用基在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等所形成交易等所形成第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收項目應(yīng)收項目 應(yīng)收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)應(yīng)收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的生的各種債權(quán)各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。預(yù)付賬款和其他

46、應(yīng)收款等。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收收項項目目2022-4-967 一、應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念（一）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期確定日期支付支付一定貨款金額的一定貨款金額的書面承諾書面承諾，是企業(yè)擁有的，是企業(yè)擁有的債權(quán)債權(quán)。銷售銷售企業(yè)企業(yè)甲甲購貨購貨企業(yè)企業(yè)乙乙發(fā)出商品發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項具有

47、承兌期限，暫存企業(yè)2022-4-968（二）應(yīng)收票據(jù)的分類（二）應(yīng)收票據(jù)的分類 1. 1.按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌 ( (銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票) )兩種。兩種。 2. 2.按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息兩種。兩種。（三）應(yīng)收票據(jù)的特點（三）應(yīng)收票據(jù)的特點 1. 1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期一般應(yīng)無條件付款）。一般應(yīng)無條件付款）。 2. 2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。息）。 3. 3.具有更高的流動性（可以在匯票

48、到期具有更高的流動性（可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。2022-4-969 （四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 1. 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：按承兌人設(shè)置。并應(yīng)在按承兌人設(shè)置。并應(yīng)在“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)備查簿據(jù)備查簿”登記。登記。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù) 面值 到期收回數(shù) 利息 貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額期末余額2022-4-970 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù) 面額 到期收回數(shù) 利息 貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額期末余額主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交

49、稅費 財務(wù)費用 銀行存款2022-4-971 2. 2.核算舉例核算舉例 (1) (1)不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算 【例例4-4-1313】公司銷售產(chǎn)品一批，價款公司銷售產(chǎn)品一批，價款500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元。收到一張對元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 85 000 85 000 并應(yīng)在并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”中記錄

50、，以備查考中記錄，以備查考2022-4-972 【例例4-4-1414】上述匯票到期，公司按期收上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行?；乜铐?，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585 000 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5 585 00085 0002022-4-973 (2) (2)帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算 1 1）帶息票據(jù)的概念）帶息票據(jù)的概念 應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計算利息的票據(jù)。間等計算利息的票據(jù)。 票據(jù)期限：從票據(jù)期限：從出票日出票日至至到期日到期日如何確定到期日？兩種方法如何確定到期日？兩種方法: :P

51、67P67第一種：按月計算到期日第一種：按月計算到期日第二種：按天計算到期日第二種：按天計算到期日2022-4-974確定到期日時：確定到期日時： （1）按月表示：）按月表示：按次月對日計算按次月對日計算 （2）按日表示：從出票日起，）按日表示：從出票日起，按實際經(jīng)歷按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算的天數(shù)計算，有一天算一天，有一天算一天，算頭不算尾算頭不算尾。2022-4-975 2 2）票據(jù)利息計算時間）票據(jù)利息計算時間 會計年度中期期末、年末、到期時會計年度中期期末、年末、到期時。 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計算利息。年末，即使票據(jù)

52、尚未到期，也應(yīng)計算利息。2014201410月11月12月1月2月9 9月月3030日日收到票據(jù)收到票據(jù)承兌期次承兌期次年年2 2月月2929日日20152015年末時應(yīng)計算利息年末時應(yīng)計算利息2022-4-976 4 4）核算舉例）核算舉例 【例例4-4-1515】公司于公司于20201414年年9 9月月3030日日銷售產(chǎn)銷售產(chǎn)品一批。價款品一批。價款2 000 0002 000 000元，增值稅元，增值稅340 000340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5 5個月個月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率為為6%6%。（

53、。（月利率月利率：6%6%12120.50.5% % ） 3 3）票據(jù)利息計算公式）票據(jù)利息計算公式應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)利息據(jù)利息應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)面值據(jù)面值票面票面利率利率 時間時間一般為年利率，實務(wù)中應(yīng)一般為年利率，實務(wù)中應(yīng)轉(zhuǎn)換為月利率或日利率轉(zhuǎn)換為月利率或日利率 票據(jù)簽發(fā)日至利息計票據(jù)簽發(fā)日至利息計算日之間的間隔算日之間的間隔（算頭不算頭不算尾，或算尾不算頭算尾，或算尾不算頭）2022-4-977 收到票據(jù)時的賬務(wù)處理：收到票據(jù)時的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

54、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 340 000 340 000 年度（年度（20142014年）終了計算應(yīng)收票據(jù)利息：年）終了計算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0002 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”“3”為為20072007年年1010、1111、1212三個月。三個月。 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財務(wù)費用票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財務(wù)費用。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 35 100 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 35 100 35 1002022-4-978 票據(jù)到期（票據(jù)到期（20152015年年2

55、 2月）收回款項：月）收回款項： 實際收款金額：實際收款金額： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 2022-4-979 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 500 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 1002 375 100 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 23 40023 400 ( (為為20152015年年1 1、2 2共共2 2個月的利息）個月的利息） “2 375 100”“2 375 100”為為“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月份之賬戶到收款月份之

56、前的發(fā)生額的合計數(shù)前的發(fā)生額的合計數(shù)( (2 340 000+2 340 000+35 10035 100) )。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 2014收到票據(jù)面額 2 340 000 2014年末應(yīng)收利息 35 100 2014年年末余額 2 375 1002022-4-980 練習(xí)：練習(xí)：某公司某公司20142014年年1111月月1 1日日銷售一銷售一批產(chǎn)品給紅星商店，貨物已發(fā)出，批產(chǎn)品給紅星商店，貨物已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 100 000000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1700017000元。公元。公司收到紅星商店交來的一張期限為司收到紅星商

57、店交來的一張期限為3 3個月個月、票面利率為票面利率為12%12%的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票。 要求：進(jìn)行全部的會計處理。要求：進(jìn)行全部的會計處理。2022-4-981 二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念（一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項。位收取的款項。 （二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 1. 1.應(yīng)收賬款范圍應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)的確認(rèn) 包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價款、價款、（企業(yè)為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代收

58、的）（企業(yè)為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的）增增值稅稅款和值稅稅款和（企業(yè)為購買單位）（企業(yè)為購買單位）代墊的運代墊的運費費。2022-4-9822.2.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款入賬時間入賬時間的確認(rèn)的確認(rèn) 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間進(jìn)行確認(rèn)。應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間進(jìn)行確認(rèn)。即哪個會計期間實現(xiàn)收入，就確認(rèn)為哪個期即哪個會計期間實現(xiàn)收入，就確認(rèn)為哪個期間的間的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款。 （三）應(yīng)收賬款入賬價值的確定（三）應(yīng)收賬款入賬價值的確定( (計量計量) ) 1.1.基本確定方法基本確定方法 按照交易日的按照交易日的實際發(fā)生額實際發(fā)生額確定應(yīng)收賬款確定應(yīng)收賬款的入賬價值。的入賬價值。2022-4-983 【例例4-4-

59、1616】公司賒銷商品一批，公司賒銷商品一批，售價售價100 000100 000元，元，增值稅增值稅17 00017 000元，為對方元，為對方代墊代墊運費運費1 0001 000元。應(yīng)收賬款總價為：元。應(yīng)收賬款總價為： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 應(yīng)收賬款在發(fā)生時應(yīng)收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額按實際發(fā)生額記入記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，即賬戶，即總價法總價法。在我國對在我國對應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款是是采用總價法采用總價法進(jìn)行核算的進(jìn)行核算的。2022-4-984 2 2. .關(guān)于現(xiàn)金折扣關(guān)于現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣概念

60、：現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況下，是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）銷售方（債權(quán)人）為鼓勵購買方（債務(wù)人）為鼓勵購買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式。表達(dá)式為：為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天數(shù)天數(shù)) ) 【例例】公司賒銷商品一批，售價賒銷商品一批，售價300 000300 000元，增值稅元，增值稅51 00051 000元，并附有相應(yīng)的元，并附有相應(yīng)的現(xiàn)金折現(xiàn)金折扣條件：扣條件：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。2022-4-985 （四）賬戶設(shè)置（四）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收數(shù)應(yīng)