第五章-貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

1、金融企業(yè)會計 第一第一節(jié)節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（一）貸款的種類（一）貸款的種類按貸款風(fēng)險按貸款風(fēng)險貸貸 款款按貸款用途按貸款用途 按貸款期限按貸款期限 按貸款有無按貸款有無擔(dān)擔(dān) 保保流動資金貸款流動資金貸款 固定資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款短期貸款短期貸款長期貸款長期貸款中期貸款中期貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款正常貸

2、款正常貸款 關(guān)注貸款關(guān)注貸款 次級貸款次級貸款 可疑貸款可疑貸款 損失貸款損失貸款 信用貸款信用貸款 保證貸款保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算按貸款經(jīng)營按貸款經(jīng)營屬屬 性性自營貸款自營貸款 委托貸款委托貸款 金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置（二）貸款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貸貸 款款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 會計科目 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的

3、各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入

4、返售金融資產(chǎn)款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。等應(yīng)收取的利息。 一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置（二）貸款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置會計科目 貸款損失貸款損失準準 備備 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損損 失失 資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)類科目，“貸款貸款”科目的備抵科科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。 損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié)

5、 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。商業(yè)銀行依法取得并債資產(chǎn)的成本。商業(yè)銀行依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的非實物抵準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過該債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過該科目核算?？颇亢怂?。 一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（三）貸款業(yè)務(wù)會計核算的有關(guān)規(guī)定（三）貸款業(yè)務(wù)會計核算的有關(guān)規(guī)定1 1貸款的確認與計量貸款

6、的確認與計量（1 1）貸款的初始確認與計量）貸款的初始確認與計量 商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。初始確認金額。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（2 2）貸款的后續(xù)計量與終止確認）貸款的后續(xù)計量與終止確認 貸款的后續(xù)計量，采用實際利率法，按攤余成貸款的后續(xù)計量，采用實際利率法，按攤余成本進行計量。即按貸款的實際利率

7、計算其攤余成本本進行計量。即按貸款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入。其計算公式為：及各期利息收入。其計算公式為：攤余成本攤余成本= =初始確認金額已償還的本金初始確認金額已償還的本金采用實采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額已發(fā)生的減值損失額進行攤銷形成的累計攤銷額已發(fā)生的減值損失各期利息收入各期利息收入= =攤余成本攤余成本實際利率實際利率第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、貸款業(yè)務(wù)

8、概述一、貸款業(yè)務(wù)概述2 2貸款持有期間利息收入的確認貸款持有期間利息收入的確認第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 在貸款持有期內(nèi)資產(chǎn)負債表日，按貸款的合在貸款持有期內(nèi)資產(chǎn)負債表日，按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入利息收入”科科目，按其差額，借記或貸記目，按其差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。實際利率與合同利率差異

9、較小的，也可以科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。采用合同利率計算確定利息收入。金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述3 3貸款的減值與收回貸款的減值與收回第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)負債表日，對貸款進行減值測試，有客資產(chǎn)負債表日，對貸款進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計算資產(chǎn)負債表觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定的實際利率作為

10、折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價值之間的差額確認為貸款減值損失。值之間的差額確認為貸款減值損失。 商業(yè)銀行收回或處置貸款時，應(yīng)將取得的價款商業(yè)銀行收回或處置貸款時，應(yīng)將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。與該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。金融企業(yè)會計二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽而發(fā)信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽而發(fā)放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會計核算方式放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會計核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。有多種。

11、這里著重介紹逐筆核貸核算方式。 所謂所謂逐筆核貸逐筆核貸, ,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)填寫借據(jù), ,經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核, ,一次發(fā)放一次發(fā)放, ,約約定期限定期限, ,一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季計收款利息一般由銀行按季計收, ,個別為利隨本清。個別為利隨本清。 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款借：貸款信

12、用貸款信用貸款戶戶 （本金）（本金） （貸款的合同本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款信用貸款信用貸款戶戶 （利息調(diào)整）（借、貸方差額）（利息調(diào)整）（借、貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶戶 （實際支付的金額）（實際支付的金額）（一）信用貸款發(fā)放的核算（一）信用貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時時, ,填寫借款憑證填寫借款憑證, ,經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進行經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 會計分錄為：會計分錄為： 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié)

13、貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）信用貸款的后續(xù)計量與核算（二）信用貸款的后續(xù)計量與核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)負債表日，按貸款的合同本金和合同利率資產(chǎn)負債表日，按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記或貸記科目

14、，按其差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。實際利率與合同利率科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。其會計分錄為：入。其會計分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶戶 借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款金融企業(yè)會計二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（三）信用貸款收回的核算（三）信用貸款收回的核算1 1貸款到期收回的核算貸款到期收回的核算在貸款到期日或提前在貸款到期日或提前, , 借

15、款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：借：吸收存款（存放中央銀行款項）（客戶歸還的金額）借：吸收存款（存放中央銀行款項）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款信用貸款信用貸款戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

16、的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。金融企業(yè)會計二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算2.2.貸款展期的核算貸款展期的核算 短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前一個月，向銀行提出展期申請。在到期日之前一個月，向銀行提出展期申請。每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限過原貸款的期限, ,中長期貸款展期不得超過原貸款期中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，

17、最長不得超過三年。限的一半，最長不得超過三年。對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。為計息利率。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（四）信用貸款核算實例（四）信用貸款核算實例【例例】【例例】【例例】P172核算舉例 【例例7-17-1】2

18、011年12月31日，工商銀行洪山支行向其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金100萬元，合同年利率12%，每月付息一次，并于2012年12月31日到期收回本金。工商銀行洪山支行于每月月末計提利息。假設(shè)不考慮其它因素。 貸款初始確認金額=1 000 000（元） 設(shè)貸款的實際利率為IRR，根據(jù)公式，得：ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1 ()(1)1 ()1 ()12,/(0000001)12,/(00010)1 (0000001)1 (12%120000001)1 (12%120000001)1 (12%120000001000000112122IRRF

19、PIRRAPIRRIRRIRRIRR 采用逐步測試法，首先用IRR=1%進行測試： 由測試結(jié)果可知，實際月利率IRR=1%，與合同月利率相等。由于貸款發(fā)放時沒有發(fā)生交易費用和溢折價，并且實際付息周期與計息周期相同，因此，其實際利率與合同利率相等。工商銀行洪山支行的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2011年12月31日，發(fā)放貸款時：借：貸款信用貸款澳華公司戶 （本金） 1 000 000 貸：吸收存款活期存款澳華公司戶 1 000 000（2）2012年1月12月每月月末確認并收到貸款利息時：借：應(yīng)收利息澳華公司戶 10 000 貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款 10 000借：吸收存款活期存款澳華公司戶 1

20、0 000 貸：應(yīng)收利息澳華公司戶 10 000（3）2012年12月31日，收回貸款本金時：借：吸收存款活期存款澳華公司戶 1 000 000 貸：貸款信用貸款澳華公司戶 （本金） 1 000 000金融企業(yè)會計三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。 （一）保證貸款的核算（一）保證貸款的核算保證

21、貸款是指按保證貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。的貸款。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算保證貸款發(fā)放與收回的核算手續(xù)與信用貸款基保證貸款發(fā)放與收回的核算手續(xù)與信用貸款基本相同。本相同。（二）抵押貸款的核算（二）抵押貸款的核算抵押貸款是指

22、按抵押貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押定的抵押方式，以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。物而發(fā)放的貸款。 抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價款中優(yōu)先收回貸款本息。并從所得價款中優(yōu)先收回貸款本息。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)

23、務(wù)核算1. 1. 抵押貸款發(fā)放的核算抵押貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂抵押貸款合同借款人與銀行簽訂抵押貸款合同, ,同時，借款人同時，借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無誤后誤后, ,簽發(fā)簽發(fā)“抵押品保管證抵押品保管證”交借款人交借款人, ,并填制借款并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。會計分錄為：額。會計分錄為： 第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的

24、核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款戶戶 （本金）（貸款的合同本金）（本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶（實際支付的金額）戶（實際支付的金額） 同時同時, ,對抵押物進行詳細登記對抵押物進行詳細登記, ,并列入表外科目并列入表外科目核算核算, ,其會計分錄為：其會計分錄為： 收入：待處理抵押品收入：待處理抵

25、押品戶戶第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算2. 2. 抵押貸款的后續(xù)計量與核算抵押貸款的后續(xù)計量與核算 采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。其會計分錄為：其會計分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶戶 借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款

26、及墊款發(fā)放貸款及墊款金融企業(yè)會計三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算3. 3. 抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期抵押貸款到期, ,借款人應(yīng)主動提交放款收回憑借款人應(yīng)主動提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會計處理與信證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會計處理與信用貸款相同。其會計分錄為：用貸款相同。其會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 （客戶歸還的金額）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（本金）（客戶歸還的

27、貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。金融企業(yè)會計三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算抵押貸款本息全部收回后抵押貸款本息全部收回后, ,退還抵押品。其會計退還抵押品。其會計分錄為：分錄為：付出：待處理抵押品一一付出：待處理抵押品一一戶戶（三）質(zhì)押貸款的核算（三）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按質(zhì)押貸款是

28、指按中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期, ,若借款人不能歸還貸若借款人不能歸還貸款款, ,銀行可以所得質(zhì)物的價款收回貸款本息。銀行可以所得質(zhì)物的價款收回貸款本息。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算（一）貸款

29、損失準備的計提范圍（一）貸款損失準備的計提范圍計提貸款損失準備的資產(chǎn)是指商業(yè)銀行承擔(dān)計提貸款損失準備的資產(chǎn)是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出風(fēng)險和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二

30、）貸款減值損失的確認與計量（二）貸款減值損失的確認與計量 資產(chǎn)負債表日，單獨進行減值測試的貸款，有資產(chǎn)負債表日，單獨進行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計算資產(chǎn)負債表客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定的日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價值之實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價值之間的差額確認為貸款減值損失。間的差額確認為貸款減值損失。1.1.貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù) P180P1802.2.貸款的減值測試貸款的減值測試3.3.貸款減值損失的確認與計量貸款

31、減值損失的確認與計量四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 采用組合方式對貸款進行減值測試的，可以根采用組合方式對貸款進行減值測試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的據(jù)自身風(fēng)險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認和計量貸款減值損失。方法確認和計量貸款減值損失。（三）貸款發(fā)生減值的核算（三）貸款發(fā)生減值的核算資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，應(yīng)將該貸款的賬面價值減記至預(yù)計未

32、來現(xiàn)金流量現(xiàn)應(yīng)將該貸款的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。會計分錄為：益。會計分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶貸款損失準備金戶 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） 貸款貸款貸款貸款戶（

33、利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整）（四）計提減值貸款利息的核算（四）計提減值貸款利息的核算 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備貸款損失準備”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇俊Ｋ?、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。其會

34、計分錄為：收利息金額進行表外登記。其會計分錄為：借：貸款損失準備借：貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時，按實際收到的金額：時，按實際收到的金額： 借：吸收存款（存放中央銀行款項）借：吸收存款（存放中央銀行款項） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商

35、業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（五）減值貸款價值恢復(fù)的核算（五）減值貸款價值恢復(fù)的核算若減值貸款價值恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)予若減值貸款價值恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值，不以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值，不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。會計分錄為：日的攤余成本。會計分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款損失準備借：貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：資產(chǎn)減值損失貸：

36、資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶貸款損失準備金戶金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（六）收回減值貸款的核算（六）收回減值貸款的核算收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，借記借記“貸款損失準備貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸科目，按相關(guān)貸款余額，貸記記“貸款貸款已減值已減值”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”科目。其會計分錄為：科目。其會計分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的

37、核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：吸收存款（存放中央銀行款項）借：吸收存款（存放中央銀行款項） 貸款損失準備貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶貸款損失準備金戶同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會計分同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會計分錄為：錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)

38、的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算如債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，銀行依法如債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，銀行依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)的，按抵債資行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)的，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記產(chǎn)的公允價值，借記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)貸科目，按相關(guān)貸款已計提的減值準備，借記款已計提的減值準備，借記“貸款損失準備貸款損失準備”科目，科目，按相關(guān)貸款的賬面余額，貸記按相關(guān)貸款的賬面余額，貸記“貸款貸款已減值已減值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科科目，按其差額，借記目，按其差額，借記

39、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目或貸記科目或貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。其會計分錄為：科目。其會計分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算如為借方差額，則如為借方差額，則借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn)( (公允價值）公允價值） 貸款損失準備貸款損失準備客戶貸款戶（已計提）客戶貸款戶（已計提） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)

40、業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算如為貸方差額，則如為貸方差額，則借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準備貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會計分同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會計分錄為：錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)

41、會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時，還應(yīng)銷記原已登記的表外科轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時，還應(yīng)銷記原已登記的表外科目和擔(dān)保物登記簿，會計分錄為：目和擔(dān)保物登記簿，會計分錄為： 付出：待處理抵押（質(zhì)押）品付出：待處理抵押（質(zhì)押）品戶戶 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)收入。其會計分錄為：務(wù)收入。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項）借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第

42、五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費用，應(yīng)列作其抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費用，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)成本。其會計分錄為：他業(yè)務(wù)成本。其會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項）貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記科

43、目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目或借記科目或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄為：價準備的，還應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算如為借方差額，則如為借方差額，則借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項）借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項） 抵債資產(chǎn)跌價準備抵債資產(chǎn)跌價準

44、備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算如為貸方差額，則如為貸方差額，則借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項）借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項） 抵債資產(chǎn)跌價準備抵債資產(chǎn)跌價準備 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計

45、第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算若銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)若銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目。已科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。其計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄為：會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)類科目）借：固定資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)類科目） 抵債資產(chǎn)跌價準備抵債資產(chǎn)跌價準備 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

46、貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（七）轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算（七）轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算1 1確認呆賬的條件確認呆賬的條件 P183P1832 2核銷呆賬損失的賬務(wù)處理核銷呆賬損失的賬務(wù)處理 按法定程序核銷呆賬損失時，會計分錄為：按法定程序核銷呆賬損失時，會計分錄為：借：貸款損失準備借：貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇

47、第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外減少表外“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息”科目金額。會計分錄為：科目金額。會計分錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息（八）已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算（八）已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算 按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款貸款已已減值減值”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準備貸款損失準備”科目。會計分錄科目。會計分錄為：為： 四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算

48、貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶同時，按實際收到的金額，借記同時，按實際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”、“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記款余額，貸記“貸款貸款已減值已減值”科目，按其差額，科目，按其差額，貸記貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。會計分錄為：科目。會計分錄為： 借：吸收存款（存放中央銀行款項）借：吸收存款（存放中央銀行款項） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（

49、已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶貸款損失準備金戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（九）貸款減值核算實例（九）貸款減值核算實例【例例4】【例例5】P184金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算五、貸款利息的計算與核算五、貸款利息的計算與核算（一）貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定（一）

50、貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定（1 1）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民銀）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民銀行規(guī)定的利率及浮動幅度加以確定。行規(guī)定的利率及浮動幅度加以確定。（2 2）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計息，遇利率調(diào)整，不分段計息。期內(nèi)按合同利率計息，遇利率調(diào)整，不分段計息。（3 3）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以上的，遇利）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以上的，遇利率調(diào)整，從新年度開始按調(diào)整后的利率計息。率調(diào)整，從新年度開始按調(diào)整后的利率計息。第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一

51、節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（4 4）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，一個工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個工作日開始按逾期日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日

52、后第一個工作日開始按逾期貸款利率計算利息。貸款利率計算利息。五、貸款利息的計算與核算五、貸款利息的計算與核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款利息的計算與核算（二）貸款利息的計算與核算1 1定期結(jié)息定期結(jié)息 定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，一般定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月2020日或每月日或每月2020日日為結(jié)息日，結(jié)計的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。利為結(jié)息日，結(jié)計的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。

53、利息計算可采用余額表計息法和乙種賬計息法。息計算可采用余額表計息法和乙種賬計息法。五、貸款利息的計算與核算五、貸款利息的計算與核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算銀行將計算的各貸款戶利息，編制貸款利息清銀行將計算的各貸款戶利息，編制貸款利息清單，同時匯總編制應(yīng)收利息科目傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會單，同時匯總編制應(yīng)收利息科目傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對未收若借款人存

54、款賬戶無款支付或不足支付，對未收回的利息，應(yīng)計收復(fù)息?；氐睦ⅲ瑧?yīng)計收復(fù)息。五、貸款利息的計算與核算五、貸款利息的計算與核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算五、貸款利息的計算與核算五、貸款利息的計算與核算2 2逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息，即利隨本清，指銀行按規(guī)定的貸款逐筆結(jié)息，即利隨本清，指銀行按規(guī)定的貸款期限期限, ,在收回貸款的同時逐筆計收利息。在收回貸款的同時逐筆計收利息。在逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計算的基本公式在逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計算的基本公式為：為：貸款利息貸

55、款本金貸款利息貸款本金時期時期利率利率第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算五、貸款利息的計算與核算五、貸款利息的計算與核算銀行收回貸款本息時，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬銀行收回貸款本息時，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶（客戶實際歸還的金額）戶（客戶實際歸還的金額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） （貸款的合同本金）（貸款的合同本金） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（

56、收回的應(yīng)收利息金額） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算 一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，為取得資金，向銀行貼付利息而將

57、票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。以此融通資金的行為。 貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式, ,商業(yè)銀行都要計收利息，商業(yè)銀行都要計收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。但兩者又存在著明顯的區(qū)別。 1 1、融資的基礎(chǔ)不同、融資的基礎(chǔ)不同 貸款是以借款人或擔(dān)保人的信譽、還款能力為基礎(chǔ)，或以抵押品、質(zhì)物為基礎(chǔ)； 貼現(xiàn)是以商業(yè)匯票為基礎(chǔ)。2 2、信用關(guān)系的當(dāng)事人不同、信用關(guān)系的當(dāng)事人不同 貸款當(dāng)事人是銀行、借款人和擔(dān)保人； 票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是銀行、貼現(xiàn)申請人和票據(jù)上背書的各個關(guān)系人。金融企業(yè)會計第二篇第二篇

58、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、會計科目的設(shè)置二、會計科目的設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)” ” 核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面面值值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”進行明細核算。進行明細核算。資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核

59、算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按實際支付科目，按實際支付的金額，貸記的金額，貸記“吸收存款吸收存款”等科目，按其差額，等科目，按其差額，貸記貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇俊ＹY產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行按計算確定的貼資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。二、會計科目的設(shè)置二、會計科目的設(shè)

60、置金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五章第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記記“吸收存款吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按其差額，科目，按其差額，貸記貸記“利息收入利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。也應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、期末借方余額，反映商