第九章負(fù)債審計(jì)

1、第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債審計(jì)概述負(fù)債審計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債審計(jì)概述負(fù)債審計(jì)概述一一 、負(fù)債審計(jì)特點(diǎn)、負(fù)債審計(jì)特點(diǎn)（一）重點(diǎn)在于揭示與糾正負(fù)債的低估或漏列。（一）重點(diǎn)在于揭示與糾正負(fù)債的低估或漏列。（二）某種意義上負(fù)債記錄的正確性可以保證。（二）某種意義上負(fù)債記錄的正確性可以保證。（三）負(fù)債不存在不同計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法問題。（三）負(fù)債不存在不同計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法問題。二、審計(jì)目標(biāo)二、審計(jì)目標(biāo)三、負(fù)債審計(jì)內(nèi)容三、負(fù)債審計(jì)內(nèi)容四、負(fù)債審計(jì)策略四、負(fù)債審計(jì)策略第二節(jié)第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)流動(dòng)負(fù)債審計(jì) 一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述一、流動(dòng)負(fù)債審

2、計(jì)概述 二、內(nèi)控二、內(nèi)控 三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法 四、常見錯(cuò)弊四、常見錯(cuò)弊 五、案例分析五、案例分析本節(jié)內(nèi)容框架本節(jié)內(nèi)容框架一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述（一）流動(dòng)負(fù)債的概念（一）流動(dòng)負(fù)債的概念（二）流動(dòng)負(fù)債的目標(biāo)（二）流動(dòng)負(fù)債的目標(biāo)（三）不同流動(dòng)負(fù)債審計(jì)重點(diǎn)（三）不同流動(dòng)負(fù)債審計(jì)重點(diǎn)二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度1 1、授權(quán)審批制度、授權(quán)審批制度流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生、變更均需授權(quán)審批流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生、變更均需授權(quán)審批2 2、職能分離控制、職能分離控制授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、記錄授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、記錄3 3、定期核對(duì)流動(dòng)負(fù)債、定期核對(duì)流動(dòng)負(fù)債

3、明細(xì)賬與總賬和對(duì)賬單核對(duì)明細(xì)賬與總賬和對(duì)賬單核對(duì)4 4、所有流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生均要及時(shí)入賬、所有流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生均要及時(shí)入賬三、實(shí)質(zhì)性審查三、實(shí)質(zhì)性審查（一）短期借款審計(jì)（一）短期借款審計(jì)1 1、確定期末余額的真實(shí)性、確定期末余額的真實(shí)性（1 1）復(fù)核加計(jì)）復(fù)核加計(jì)“短期借款明細(xì)表短期借款明細(xì)表”金額，并與金額，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)明細(xì)賬和總賬核對(duì)（2 2）函證短期借款）函證短期借款（3 3）銀行借款對(duì)賬單與短期借款余額核對(duì)）銀行借款對(duì)賬單與短期借款余額核對(duì)2 2、審查償還的真實(shí)性、及時(shí)性、審查償還的真實(shí)性、及時(shí)性3 3、審查短期借款入賬的完整性、審查短期借款入賬的完整性4 4、審查短期借款的合法性

4、、審查短期借款的合法性（1 1）取得）取得（2 2）使用）使用5 5、驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性、驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性6 6、披露的恰當(dāng)性、披露的恰當(dāng)性因抵押取得的短期借款應(yīng)在報(bào)表附注中披露因抵押取得的短期借款應(yīng)在報(bào)表附注中披露n案例資料：案例資料： 審計(jì)人員在審計(jì)人員在20072007年年8 8月份審查甲公司短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)月份審查甲公司短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司，該公司20072007年年4 4月月1 1日向商業(yè)銀行取得流動(dòng)資金借款日向商業(yè)銀行取得流動(dòng)資金借款500 500 000000元，為期一個(gè)月，以補(bǔ)充流動(dòng)資金不足，借款月利率元，為期一個(gè)月，以補(bǔ)充流動(dòng)資金不足，借款月利率為為

5、55，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：，甲公司的會(huì)計(jì)處理為： 取得借款取得借款: : 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000500 000 用銀行存款支付利息時(shí)：用銀行存款支付利息時(shí)：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 2 5002 500 貸：短期借款貸：短期借款 2 5002 500 5 5月份用銀行存款歸還時(shí)：月份用銀行存款歸還時(shí)： 借：短期借款借：短期借款 502 500502 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 502 500502 500n案例要求：案例要求： 指出會(huì)計(jì)處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處指出會(huì)計(jì)處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分

6、析不當(dāng)處理是否會(huì)影響該年度的損益。理是否會(huì)影響該年度的損益。n案例解析：案例解析： 該企業(yè)支付借款利息該企業(yè)支付借款利息2 5002 500元的會(huì)計(jì)處理不元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)增加短期借當(dāng)，應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價(jià)值。審計(jì)調(diào)整分錄為款賬面價(jià)值。審計(jì)調(diào)整分錄為 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5002 500 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 2 5002 500 盡管該企業(yè)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，但不會(huì)影響該盡管該企業(yè)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，但不會(huì)影響該年度損益，這是因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入年度損益，這是因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目還是科目還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、”科目，科目，其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過是其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已?？蹨p的程序不同而已。（二）應(yīng)付票據(jù)審計(jì)（二）應(yīng)付票據(jù)審計(jì) 1 1、確定應(yīng)付票據(jù)的實(shí)有數(shù)、確定應(yīng)付票據(jù)的實(shí)有數(shù)（1 1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表；）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表；（2 2）分析并檢查應(yīng)付票據(jù)賬戶；）分析并檢查應(yīng)付票據(jù)賬戶；（3 3）函證應(yīng)付票據(jù)金額（包括零賬戶）；）函證應(yīng)付票據(jù)金額（包括零賬戶）；2 2、審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性、審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性 3 3、審查利息支付的正確性、審查利息支付的正確性 4 4、報(bào)表上的列示是否正確、報(bào)表上的列示是否正確n案例資料：案例資料

8、： 審計(jì)人員在審查某公司審計(jì)人員在審查某公司20072007年度的年度的“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬和明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1111月月2626日第日第6565號(hào)憑證上有一筆號(hào)憑證上有一筆100100萬元的購貨業(yè)務(wù)，萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會(huì)無合同？審計(jì)人員懷疑其匯票大額業(yè)務(wù)，怎么會(huì)無合同？審計(jì)人員懷疑其匯票真實(shí)性，并決定對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。審計(jì)人真實(shí)性，并決定對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。審計(jì)人員調(diào)閱了員調(diào)閱了1111月月2626日第日第6565號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其

9、賬務(wù)記錄號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：為： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 甲單位甲單位 1 000 000 1 000 000 憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為張，匯票利率為20%20%。 n案例要求：案例要求： 指出存在的問題，并提出處理意見指出存在的問題，并提出處理意見n案例解析案例解析：(2) (2) 從原始憑證分析從原始憑證分析1 001 00萬元的匯票是一張萬元的匯票是一張?zhí)摷俚膮R票

10、，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票虛假的匯票，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過向其他單位借入的資金應(yīng)通過“其他應(yīng)付其他應(yīng)付款款”反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整賬務(wù)。被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 甲單位甲單位 1 000 0001 000 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 甲單位甲單位 1 000 0001 000 000（三）應(yīng)付賬款審計(jì)（三）應(yīng)付賬款審計(jì)1.1.實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序?qū)Ρ酒谄谀?yīng)付賬款余額

11、與上期期末余額進(jìn)行對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。比較，分析其波動(dòng)原因。根據(jù)存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷根據(jù)存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。 計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款的整體合理性。付賬款的整體合理性。 2. 2. 核實(shí)應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù)核實(shí)應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù) 取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)函詢證應(yīng)付賬款發(fā)函詢證

12、應(yīng)付賬款n一般情況下，一般情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證 ，原，原因是：因是：n第一，購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證第一，購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證 n第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。 但如果但如果1）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高；）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高； 2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大； 3)被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段; 則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。函證對(duì)象函證對(duì)象q金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；q在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不在資產(chǎn)負(fù)

13、債表日金額不大、甚至為零，但卻是大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；付賬款更可能被低估；q不送對(duì)賬單的債權(quán)人。不送對(duì)賬單的債權(quán)人。函證方式：函證方式：最好采用肯定最好采用肯定式式。 注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)函注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制證的過程進(jìn)行控制如果存在未回函的重大如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用用替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序，確定，確定其是否真實(shí)。其是否真實(shí)。q通?？梢詸z查通?？梢詸z查決算日后決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核和銀行存款日記賬，核

14、實(shí)其是否已支付，同時(shí)實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。的真實(shí)性。課堂練習(xí)課堂練習(xí)n某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證：的兩個(gè)進(jìn)行函證：n 應(yīng)付賬款年末余額應(yīng)付賬款年末余額 本年度進(jìn)貨總額本年度進(jìn)貨總額nA公司公司 22，650元元 46，100元元nB公司公司 1，980，000元元nC公司公司 65，000元元 75，000元元nD公司公司 190

15、，000元元 2，123，000元元n試問：該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證試問：該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為？為什么？什么？n 檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票符的購貨發(fā)票( (如抬頭或與合同某項(xiàng)規(guī)定不如抬頭或與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等符等) )；以及有材料入庫憑證但未收到購貨；以及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)；發(fā)票的業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到購貨發(fā)票檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到購貨發(fā)票檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證生額的相關(guān)憑證審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明

16、細(xì)表審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表案例分析審計(jì)人員在審查某企業(yè)審計(jì)人員在審查某企業(yè)2007年度年度12月應(yīng)付月應(yīng)付賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)本月應(yīng)付賬款比上月大幅度賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)本月應(yīng)付賬款比上月大幅度減少。審計(jì)人員懷疑企業(yè)存在隱瞞應(yīng)付減少。審計(jì)人員懷疑企業(yè)存在隱瞞應(yīng)付賬款的問題，決定進(jìn)一步審查。賬款的問題，決定進(jìn)一步審查。審計(jì)人員通過進(jìn)一步審查購貨合同、入庫審計(jì)人員通過進(jìn)一步審查購貨合同、入庫單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始憑證，了解到該企單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始憑證，了解到該企業(yè)業(yè)12月月10日有日有117萬元材料驗(yàn)收入庫，萬元材料驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已到達(dá)，貨款尚未支付，而應(yīng)發(fā)票賬單已到達(dá)，貨款尚未支付，而應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)

17、賬中都沒有記錄。付賬款總賬和明細(xì)賬中都沒有記錄。根據(jù)規(guī)定，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購入貨物已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬企業(yè)購入貨物已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單已到達(dá)，應(yīng)記錄負(fù)債。單已到達(dá)，應(yīng)記錄負(fù)債。該企業(yè)不核算應(yīng)付該企業(yè)不核算應(yīng)付賬款，違反規(guī)定，屬于賬款，違反規(guī)定，屬于隱瞞應(yīng)付賬款隱瞞應(yīng)付賬款行為。行為。 調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為：調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款1170000分析：單選CPACPA為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，效果最

18、佳的款時(shí)而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，效果最佳的是（是（ ）。）。nA.A.審查列入應(yīng)付賬款試算表中債權(quán)人寄回的審查列入應(yīng)付賬款試算表中債權(quán)人寄回的函證函證nB.B.審核每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間審核每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間有無正常的比例關(guān)系有無正常的比例關(guān)系nC.C.審核決算日前后一周的購貨發(fā)票，并查明審核決算日前后一周的購貨發(fā)票，并查明是否已正確記載是否已正確記載nD.D.審核決算日后一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金收入審核決算日后一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金收入 檢查帶有檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票是否按發(fā)票上記載的上記載的全部全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲

19、得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。4. 審查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是審查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)否恰當(dāng)n“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。數(shù)填列。審計(jì)人員審查某公司審計(jì)人員審查某公司2007年賬務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年賬務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月份月份“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款甲公司甲公司”明細(xì)賬中有一筆記錄的摘明細(xì)賬中有一筆記錄的摘要含糊不清，且從未從甲公司采購任何貨物。要含糊不清，且從未從甲公司采購任何貨物。審計(jì)人員調(diào)閱審計(jì)人員調(diào)閱7月月25日的日的52記賬憑

20、證，其會(huì)計(jì)分錄記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：為： 借：銀行存款借：銀行存款526500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款526500 而記賬憑證中的附件是一張銀行收款單及銷售發(fā)而記賬憑證中的附件是一張銀行收款單及銷售發(fā)票記賬聯(lián)，假定銷售利潤為票記賬聯(lián)，假定銷售利潤為50000元。元。 指出其中存在的問題，并提出改正意見。指出其中存在的問題，并提出改正意見。（四）應(yīng)付職工薪酬審計(jì)（四）應(yīng)付職工薪酬審計(jì)n明細(xì)表明細(xì)表n分析程序分析程序n檢查工資檢查工資/ /獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金/ /津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼n辭退福利辭退福利n非貨幣性福利非貨幣性福利n檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付n應(yīng)付職工薪酬期

21、后付款情況應(yīng)付職工薪酬期后付款情況n恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)n案例資料：案例資料： 審計(jì)人員在查閱審計(jì)人員在查閱A企業(yè)企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要數(shù)據(jù)等計(jì)算需要2007年全年共補(bǔ)貼年全年共補(bǔ)貼156 000元。元。公司共有職工公司共有職工100人，其中管理部門人員人，其中管理部門人員20人，人，生產(chǎn)車間人員生產(chǎn)車間人員80人。該公司的會(huì)計(jì)處理如下：人。該公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 156

22、 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 156 000n案例要求：案例要求： 指出存在的問題，并提出處理意見。指出存在的問題，并提出處理意見。n案例解析：案例解析： (1) 支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)通過支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算。核算。正確的做法是：正確的做法是： 計(jì)量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：計(jì)量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 124 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利職工福利 156 000 向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利職工福利 156

23、 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 156 000 (2) 建議調(diào)整分錄如下：建議調(diào)整分錄如下： 補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼：補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 124 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利職工福利 156 000 支付職工伙食補(bǔ)貼：支付職工伙食補(bǔ)貼： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利職工福利 156 000 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 156 000（五）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（五）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)n案例資料：案例資料： 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計(jì)人員于某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計(jì)人員于2015年年2月月5日日對(duì)其對(duì)其

24、2014年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)：年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)： (1) 2014年年10月月5日購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明日購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款價(jià)款800 000元，增值稅額元，增值稅額136 000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 936 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 936 000 (2) 2014年年12月月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運(yùn)日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運(yùn)費(fèi)費(fèi)50 000元元(增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票)。 借：原材料借：原材料 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50

25、 000n案例要求：案例要求： 根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例分析n案例資料：案例資料：n甲公司為增值稅一般納稅人，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公甲公司為增值稅一般納稅人，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司司20132013年報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：年報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：20132013年年1 1月董事會(huì)決定將本公司月董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的生產(chǎn)的500500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為產(chǎn)品的單位成本為1.21.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件萬元，市場銷售價(jià)格為每件2 2萬萬元（不含增值稅額）不考慮其他相

26、關(guān)稅費(fèi)，甲公司所元（不含增值稅額）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司所做的會(huì)計(jì)分錄如下：做的會(huì)計(jì)分錄如下：n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600600n 貸：庫存商品貸：庫存商品 600600n案例要求：案例要求： 根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。建議。n案例資料：案例資料： 審計(jì)人員審查某公司審計(jì)人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)10月月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 180 000 貸：預(yù)收賬款貸：

27、預(yù)收賬款 B公司公司 180 000 所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為期為10月月8日，而該筆預(yù)收賬款到日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)此，審計(jì)人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存此，審計(jì)人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月月27日發(fā)出庫存商品日發(fā)出庫存商品1 000件，每件，每件成本件成本120元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批庫存商品已發(fā)往元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批庫存商品已發(fā)往B公司，其會(huì)計(jì)分錄為：公司，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 B公司公司 120 000

28、 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。n案例要求：案例要求： 指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。 n案例解析：案例解析： 根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實(shí)際上是采用預(yù)收賬根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實(shí)際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時(shí)不反映銷售收入，

29、以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的時(shí)不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。目的。 建議調(diào)整分錄如下建議調(diào)整分錄如下 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 B公司公司 180 000 貸貸 ：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 153 846 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 26 154 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-B公司公司 120 000n案例資料案例資料： 審計(jì)人員在審查某企業(yè)審計(jì)人員在審查某企業(yè)20072007年年“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”明明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9 9月月8 8日日2525號(hào)憑證記錄號(hào)憑證記錄“出售廢舊物出售廢

30、舊物資款資款”金額為金額為60 50060 500元。審計(jì)人員懷疑其有隱瞞元。審計(jì)人員懷疑其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 60 50060 500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 60 50060 500 所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要為為“收廢舊物資款收廢舊物資款”，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問，得知，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問，得知該筆收入實(shí)為廠部清理廢舊物資的廢品收入。該筆收入實(shí)為廠部清理廢舊物資的廢品收入。n案例要求：案例要求： 指出該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問題，并提出處理指出

31、該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。意見。其他應(yīng)付款審計(jì)其他應(yīng)付款審計(jì)（八）應(yīng)付股利審計(jì)n審閱利潤分配方案及會(huì)議記錄審閱利潤分配方案及會(huì)議記錄n審查股利計(jì)算的正確性審查股利計(jì)算的正確性n審查股利支付業(yè)務(wù)的真實(shí)性審查股利支付業(yè)務(wù)的真實(shí)性第三節(jié)第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述一、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述1 1、非流動(dòng)負(fù)債的概念：、非流動(dòng)負(fù)債的概念： p p2152152 2、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)3 3、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)目標(biāo)、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)目標(biāo)二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度1 1、授權(quán)和契約控制、授權(quán)和契約控制2 2、法規(guī)及制度控制、法規(guī)及

32、制度控制3 3、業(yè)務(wù)處理程序控制、業(yè)務(wù)處理程序控制 立項(xiàng)決策立項(xiàng)決策授權(quán)財(cái)務(wù)部門授權(quán)財(cái)務(wù)部門向銀行申請(qǐng)向銀行申請(qǐng)與金融部門簽訂借款合同與金融部門簽訂借款合同使用使用償還償還4 4、借款記錄控制、借款記錄控制5 5、定期檢查制度、定期檢查制度使用情況、歸還情況使用情況、歸還情況三、實(shí)質(zhì)性審查三、實(shí)質(zhì)性審查( (一）長期借款審計(jì)一）長期借款審計(jì)1 1、長期借款合法性、合規(guī)性審查、長期借款合法性、合規(guī)性審查（1 1）取得）取得-應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)（2 2）使用）使用-是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性。檢查長期借款使用的合理

33、性。（3 3）償還）償還-檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。還款數(shù)額。n案例資料：案例資料： 某企業(yè)某企業(yè)2007年年5月申請(qǐng)長期借款月申請(qǐng)長期借款240 000元購置一臺(tái)元購置一臺(tái)新設(shè)備。計(jì)劃三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計(jì)新設(shè)備。計(jì)劃三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值每月增加產(chǎn)值50000元，產(chǎn)值利潤率為元，產(chǎn)值利潤率為25%，每月增加，每月增加利潤利潤12500元，兩年后還清借款。該設(shè)備于元，兩年后還清借款。該設(shè)備于2007年年10月月份完工投產(chǎn)。審計(jì)人員份完工投產(chǎn)。審計(jì)人員2008年年1月份對(duì)該企業(yè)長期借款進(jìn)月份對(duì)該企業(yè)長期借款進(jìn)行審計(jì)

34、，得到以下資料：行審計(jì)，得到以下資料：10月份，增加產(chǎn)值月份，增加產(chǎn)值25000元，元，增加銷售收入增加銷售收入23000元，增加利潤元，增加利潤4 000元；元；11月份，增月份，增加產(chǎn)值加產(chǎn)值30 000元，增加銷售收入元，增加銷售收入26000元，增加利潤元，增加利潤5 700元；元；12月份，增加產(chǎn)值月份，增加產(chǎn)值50000元，增加銷售收入元，增加銷售收入35 000元，增加利潤元，增加利潤8 000元。元。 三個(gè)月共計(jì)增加產(chǎn)值三個(gè)月共計(jì)增加產(chǎn)值105000元，增加銷售收入元，增加銷售收入84000元，增加利潤元，增加利潤17700元。該企業(yè)元。該企業(yè)2007年計(jì)劃利潤年計(jì)劃利潤為為6

35、20000元，實(shí)際完成元，實(shí)際完成630000元，元，12月份用利潤歸還月份用利潤歸還長期借款長期借款19 000元，支付利息元，支付利息6000元。元。n案例要求：案例要求： 請(qǐng)根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)長期借款使用與償還情況請(qǐng)根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)長期借款使用與償還情況作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。n案例解析：案例解析： 從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長期借款購置設(shè)從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長期借款購置設(shè)備一臺(tái)，按原計(jì)劃設(shè)備應(yīng)于備一臺(tái)，按原計(jì)劃設(shè)備應(yīng)于8 8月份安裝調(diào)試結(jié)束，投入生月份安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，但實(shí)際延誤工期兩個(gè)月，致使產(chǎn)，但實(shí)際延誤工期兩個(gè)月，致使1010月份才完工投產(chǎn)，月份

36、才完工投產(chǎn)，1212月份才達(dá)到預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值月份才達(dá)到預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值5050000000元的目標(biāo)但還未元的目標(biāo)但還未達(dá)到每月增加利潤達(dá)到每月增加利潤1212500500元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤率也僅達(dá)元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤率也僅達(dá)到到16%(8 000/50 00016%(8 000/50 000100%)100%)，低于原定，低于原定25%25%的目標(biāo)。按的目標(biāo)。按照這種情況，可以預(yù)計(jì)該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。照這種情況，可以預(yù)計(jì)該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營要求，長期借款應(yīng)于項(xiàng)目投產(chǎn)后以新根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營要求，長期借款應(yīng)于項(xiàng)目投產(chǎn)后以新增的利潤歸還，否則將會(huì)擠占流動(dòng)資金，加劇流動(dòng)資金增

37、的利潤歸還，否則將會(huì)擠占流動(dòng)資金，加劇流動(dòng)資金緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤為緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤為1717700700元，用于歸還借元，用于歸還借款的利潤達(dá)款的利潤達(dá)25 000(19 000+6 000)25 000(19 000+6 000)元，歸還借款的利潤元，歸還借款的利潤大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤，實(shí)際上已擠占了部分流動(dòng)大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤，實(shí)際上已擠占了部分流動(dòng)資金，這是不合理的。資金，這是不合理的。2 2、長期借款真實(shí)性、存在性的審查、長期借款真實(shí)性、存在性的審查（1 1）復(fù)核加計(jì)）復(fù)核加計(jì)“長期借款明細(xì)表長期借款明細(xì)表”，并與明細(xì)，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)賬和總賬核對(duì)（2 2

38、）“長期借款長期借款”貸方發(fā)生額與相關(guān)明細(xì)賬借貸方發(fā)生額與相關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額核對(duì)方發(fā)生額核對(duì)（3 3）“長期借款長期借款”明細(xì)賬與對(duì)賬單核對(duì)明細(xì)賬與對(duì)賬單核對(duì)（4 4）函證銀行或債權(quán)人）函證銀行或債權(quán)人3 3、長期借款入賬完整性、長期借款入賬完整性4 4、長期借款費(fèi)用計(jì)算和賬務(wù)處理的正確性、長期借款費(fèi)用計(jì)算和賬務(wù)處理的正確性（1 1）借款費(fèi)用屬籌建期）借款費(fèi)用屬籌建期入入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”（2 2）借款費(fèi)用屬生產(chǎn)經(jīng)營期）借款費(fèi)用屬生產(chǎn)經(jīng)營期入入“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”(3)(3)5 5、審查長期抵押借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)、審查長期抵押借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)6 6、披露、披露長期借款審計(jì)案例長期借款

39、審計(jì)案例 【案情案情】ABCABC公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為2525，法定公積金計(jì)提比例，法定公積金計(jì)提比例為為1010。注冊會(huì)計(jì)師于。注冊會(huì)計(jì)師于20082008年年2 2月月2020日對(duì)該公司日對(duì)該公司20072007年度年度“長期借款長期借款”明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司20072007年年1010月月1 1日因購買設(shè)備向銀行借入資金日因購買設(shè)備向銀行借入資金1 1000000萬元，借款期萬元，借款期限為限為5 5年，年利率年，年利率6 6，到期一次性還本付息，該公司，到期一次性還本付息，該公司1111月月1 1日一次性支付日一次性支付1 1

40、000000萬設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該萬設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備設(shè)備20072007年年1212月月3131日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。注冊會(huì)計(jì)師審日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。注冊會(huì)計(jì)師審查該筆借款查該筆借款20072007年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為：分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 000150 000 貸：長期借款貸：長期借款 150 000 150 000 【要求要求】分析公司的處理是否存在問題，并提出調(diào)整建議。分析公司的處理是否存在問題，并提出調(diào)整建議。分析分析 根據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該筆借款是購建固規(guī)定，該筆借

41、款是購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，1111、1212月份的利息月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而該公司將產(chǎn)成本。而該公司將1010、1111、1212月份利息費(fèi)用月份利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤，屬于偷漏所，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤，屬于偷漏所得稅的行為。得稅的行為。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅。賬處理，補(bǔ)交所得稅?！菊{(diào)賬調(diào)賬】(1) (1) 沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資

42、產(chǎn)沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)資本化的利息費(fèi)用資本化的利息費(fèi)用=(1000=(10006 612)12)2=100 0002=100 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 100 000100 000n注意：本例中，固定資產(chǎn)注意：本例中，固定資產(chǎn)20072007年年1212月月3131日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從可使用狀態(tài)，應(yīng)從20082008年年1 1月開始計(jì)提折舊，月開始計(jì)提折舊，20072007年年1212月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整20072007年的折舊費(fèi)用。年的折舊費(fèi)用。 (2) (2

43、) 補(bǔ)提所得稅補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 25 00025 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2500025000(3) (3) 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整” 科目的余科目的余額額借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 75 00075 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 75 00075 000(4) (4) 補(bǔ)提盈余公積補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 7 5007 500 貸：盈余公積貸：盈余公積 7 500 （二）應(yīng)付債券審計(jì)（二）應(yīng)付債券審計(jì)n1.1.審查債券發(fā)行合法性審查債券發(fā)行

44、合法性n2 2取得或編制債券面值、折價(jià)、溢價(jià)、利息等取得或編制債券面值、折價(jià)、溢價(jià)、利息等的明細(xì)表。的明細(xì)表。n3.3.函證函證“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶期末余額。賬戶期末余額。n4.4.審查發(fā)行收入的完整性審查發(fā)行收入的完整性n5.5.審查債券的使用是否超出章程范圍。審查債券的使用是否超出章程范圍。n6.6.審查債券償還情況審查債券償還情況n7.7.審查債券披露審查債券披露應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長期負(fù)債類下，應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣將于一年內(nèi)到期的應(yīng)

45、付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的一年內(nèi)到期的長期負(fù)債長期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說明。充分的說明。n案例資料：案例資料： 審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)工作的安排于審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)工作的安排于20082008年年3 3月月1010日對(duì)甲日對(duì)甲公司進(jìn)行審查，在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，

46、了解到公司進(jìn)行審查，在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，了解到該公司為了購進(jìn)第二條生產(chǎn)線而于該公司為了購進(jìn)第二條生產(chǎn)線而于20062006年年1212月月3131日以日以10 10 432 700432 700元的價(jià)格發(fā)行面值為元的價(jià)格發(fā)行面值為10 000 00010 000 000元，到期還本元，到期還本，分期付息的，分期付息的5 5年期債券，票面利率為年期債券，票面利率為6%6%。該公司發(fā)行。該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際利率為債券時(shí)的實(shí)際利率為5%,5%,每年的每年的1212月月1 1日支付利息。籌集日支付利息?；I集的資金用于建造廠房和購買設(shè)備，該廠房尚未完工交付的資金用于建造廠房和購買設(shè)備，該廠房尚

47、未完工交付使用，設(shè)備也尚未安裝。甲公司使用，設(shè)備也尚未安裝。甲公司20072007年底計(jì)提利息費(fèi)用年底計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：的會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 513 460513 460 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 86 54086 540 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600 000600 000n案例要求：案例要求： n 指出該公司的問題，并進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。指出該公司的問題，并進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。n案例解析：案例解析： 根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，按票面利率等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目；按其科目；按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券差額，借記或貸記應(yīng)付債券( (利息調(diào)整利息調(diào)整) )科目。科目。 根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算的利根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算的利息費(fèi)用，可以看出息費(fèi)用，可以看出20072007年利息費(fèi)用應(yīng)是年利息費(fèi)用應(yīng)是521 635521 635元，利息元，利息調(diào)整金額為調(diào)整金額為78 36578 365元。元。 由于