注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

1、第四章第四章 注冊會計師注冊會計師執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則 【本章教學目的和要求】n了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況n鑒證業(yè)務基本準則n會計師事務所質量控制準則職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況職業(yè)道德職業(yè)道德準準 則則CPA質量控制質量控制準準 則則鑒證和服鑒證和服務準則務準則職業(yè)后續(xù)職業(yè)后續(xù)教育準則教育準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則層次中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則層次n鑒證業(yè)務基本準則n具體準則n準則指南 48個執(zhí)業(yè)準則=1個鑒證業(yè)務基本準則+41個具體審計準則+1個審閱準則+2個其他鑒證準則+2個相關服務準則+1個事務所質量控制準則我國審計準則框架內容：我國審計準

2、則框架內容：n一般原則與責任11xxn風險評估以及風險應對12XXn審計證據(jù)13XXn利用其他主體的工作14XXn審計結論與報告15XXn特殊領域16XXn審閱業(yè)務準則2XXXn其他鑒證業(yè)務準則3XXXn相關服務準則4XXXn會計師事務所質量控制準則5XXX國際審計準則（ISA）nISAs：國際審計準則nISREs：國際審閱準則nISAEs：國際保證準則nISRSs：國際相關業(yè)務準則nISQCs：國際質量控制準則美國審計準則 n公認審計準則（GAAS） n審計準則說明（SAS）n審計解釋和審計指南公認審計準則（GAAS）n一般準則：3條1、充分的培訓和精通審計實務2、獨立的意志3、應有的職業(yè)謹

3、慎n工作準則：3條1、合適的計劃和監(jiān)督2、充分的了解內部控制3、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)n報告準則：4條1、財務報告是否按照一般公認的會計準則編制2、是否遵循一貫性3、財務報告信息披露是否充分4、簽署審計報告，出具審計意見我國質量控制準則 （一）事務所質量控制準則（5101號業(yè)務質量控制）n會計師事務所質量控制制度的要素：n對業(yè)務質量承擔的領導責任n職業(yè)道德規(guī)范n客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持n人力資源n業(yè)務執(zhí)行n業(yè)務工作底稿1.監(jiān)控（二）審計質量控制（1121號歷史財務信息審計的質量控制）審計項目質量控制n對審計質量承擔的領導責任n職業(yè)道德規(guī)范n客戶關系和具體審計業(yè)務的接受和保持n項目組的工作

4、委派n業(yè)務執(zhí)行：指導、監(jiān)督與復核；咨詢；意見分歧；項目質量控制復核1.監(jiān)控職業(yè)后續(xù)教育基本準則（1997年1月1日實施） n1、總則n2、一般原則n3、職業(yè)后續(xù)教育內容與形式 n4、職業(yè)后續(xù)教育的組織與實施 n5、職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核 n6、附則第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標（一）定義：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 （二）鑒證業(yè)務要素n三方關系：注冊會計師、責任方和預期使用者n鑒證對象：具有多種不同的表現(xiàn)形式，例如財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征

5、、系統(tǒng)與過程、行為等。n標準：是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。n證據(jù)：獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。n鑒證報告：注冊會計師應當針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。 （三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。兩者的區(qū)別：1、預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同：前者的預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息而不一定要閱讀鑒證報告；后者的預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關的鑒證對象信息。2、注冊會計師提出結論的對象不同：前者注冊會計師提出結論的對象可

6、能是責任方認定，也可能是鑒證對象；而后者注冊會計師能夠獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論。3、責任方的責任不同：前者中責任方既要對鑒證對象信息負責，也要對鑒證對象負責。后者中責任方僅需要對鑒證對象負責。4、鑒證報告的內容和格式不同：在前者中鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息；而后者中注冊會計師直接說明鑒證對象。（四）鑒證業(yè)務的目標1、合理保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。是一種積極保證。2、有限保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。是一種有

7、限保證。二、業(yè)務承接（一）承接鑒證業(yè)務的條件（二）標準不適當時的處理方式（三）已承接鑒證業(yè)務的變更三、鑒證業(yè)務的三方關系1、責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。2、三方的關系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。3、是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一，如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。4、鑒證業(yè)務還會涉及委托人，但委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。5、在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組

8、織或人員是責任方；在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員是責任方。四、鑒證對象（一）鑒證對象與鑒證對象信息的形式（二）鑒證對象特征（三）適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件五、標準（一）標準的定義（二）標準的類型（三）適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣鳎ㄋ模┰u價標準的適當性（五）預期使用者獲取標準的方式六、證據(jù)（重點）（一）總體要求（二）職業(yè)懷疑態(tài)度（三）證據(jù)的充分性和適當性（四）重要性（五）鑒證業(yè)務風險（六）證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍（七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量（八）記錄（二）職業(yè)懷疑態(tài)度n職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互

9、矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。n職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是注冊會計師執(zhí)業(yè)的一種精神狀態(tài)，它有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風險。n如果在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)?。（三）證據(jù)的充分性和適當性1、充分性：是對證據(jù)數(shù)量的衡量，與樣本量有關。同時，受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，風險越大，需要的證據(jù)數(shù)量越多；證據(jù)質量越高，數(shù)量越少。2、適當性：是對證據(jù)質量的衡量，包括證據(jù)的相關性和可靠性。盡

10、管證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。（四）重要性n含義：是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。n重要性包括數(shù)量和性質兩方面的因素。重要性與鑒證業(yè)務風險之間存在反向關系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務風險越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務風險越高。（五）鑒證業(yè)務風險n鑒證業(yè)務風險的內容包括重大錯保風險和檢查風險。n重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。n檢查風險是指某一鑒證

11、對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯保的可能性。（六）證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序。（1）了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內部控制；（2）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的基礎上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；（3）應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質、時間和范圍；（4）針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性。（5）評價證據(jù)的充分性和適當性。合理保證不等于絕對保證 由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，

12、也不符合成本效益原則：（1）選擇性測試方法的運用。（2）內部控制的固有局限性：人為判斷錯誤或人為失誤；串通舞弊；管理層凌駕于內部控制之上；成本與效益（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結論性的。（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷。（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 七、鑒證報告（一）出具鑒證報告的總體要求（二）鑒證結論的兩種表述形式（三）提出鑒證結論的積極方式和消極方式（四）注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況（五）注冊會計師姓名的使用（二）鑒證結論的兩種表述形式n1、明確提及責任方認定n2、直接提及鑒證對象和標準n在基于責任方認定的業(yè)務中，可采用第1或第2種方式；n在直接報告

13、業(yè)務中，只能采用第2種方式。（四）注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況1、工作范圍受到限制，出具保留結論或無法提出結論的報告，甚至是解除業(yè)務約定。2、責任方認定未在所有重大方面做出公允表達，出具保留結論或否定結論的報告。3、鑒證對象信息存在重大錯報，出具保留結論或否定結論的報告。4、標準或鑒證對象不適當，出具保留結論或否定結論的報告；出具保留結論或無法提出結論的報告，甚至是解除業(yè)務約定。第三節(jié)第三節(jié) 會計師事務所質量控制會計師事務所質量控制準則準則一、質量控制制度的目的和要素（一）質量控制制度的目的1、會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相

14、關服務準則的規(guī)定；2、會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。（二）質量控制制度的要素n對業(yè)務質量承擔的領導責任n職業(yè)道德規(guī)范n客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持n人力資源n業(yè)務執(zhí)行n業(yè)務工作底稿n監(jiān)控二、對業(yè)務質量承擔的領導責任（一）對主任會計師的總體要求（二）行動示范和信息傳達（三）樹立質量至上的意識（四）委派質量控制制度運作人員三、職業(yè)道德規(guī)范（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施（三）滿足獨立性要求四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持（一）接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求（二）考慮客戶的誠信情況（三）考慮是否具備執(zhí)行的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源（四）考慮是否遵守職業(yè)道德規(guī)范（五）考慮其他事項的影響 五、人力資源（一）人力資源管理的總體要求（二）人力資源管理的要素（三）雇傭（四）人員素質、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展（五）業(yè)績評價、工薪和晉升（六）項目組的委派六、業(yè)務