地方稅收熱點政策解析

1、地方稅收熱點政策解析本專題涉及到的稅種n營業(yè)稅n個人所得稅n土地增值稅n企業(yè)所得稅營業(yè)稅熱點問題n應(yīng)稅范圍的界定：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)n混合銷售：對自產(chǎn)自銷建筑業(yè)的規(guī)定；n （特別行業(yè)：電梯、石材）n稅率調(diào)整：網(wǎng)吧 高爾夫 10%n 歌舞廳 15%n 電子游戲 5% 個人所得稅熱點問題n年金問題；n交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼扣除問題；n個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格公允價格問題；n個人股東限售股解禁問題；n三級市場房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅問題（贈與、拍賣、繼承）n國外來華高管、董事、數(shù)月獎金問題土地增值稅熱點問題n清算規(guī)程n尾盤核定n三級市場轉(zhuǎn)讓（核定、評估、加計扣除）企業(yè)所得稅熱點問題

2、n 新設(shè)企業(yè)國地稅征管范圍發(fā)生變化；n 明確相關(guān)收入的確認(rèn)及費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)（國稅 函201079號：租金收入、債務(wù)重組收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、投資收益收入的確認(rèn)）n跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)匯總納稅計算方法發(fā)生變化n小型微利企業(yè)問題；n新的資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法頒布； n稅收優(yōu)惠備案項目及時限發(fā)生變化；跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)匯總納稅辦法的新規(guī)定n預(yù)繳稅款應(yīng)納稅額的分配比例計算辦法由一次分配變?yōu)槎畏峙?；n匯算清繳采用匯算當(dāng)年三項因素計算確定應(yīng)納稅額（收入、工資、資產(chǎn)）；n總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)2009年年終匯算時須重新錄入分配比例審核表；n以后季度預(yù)繳不需單獨(dú)錄審核表；（深地稅發(fā)201086號）n以前計算錯誤造成的

3、多繳或少繳稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一處理匯總納稅的政策依據(jù)n稅法50條/細(xì)則125條n跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征收管理辦法（國稅發(fā)200828號）n國稅函2008747號n國稅函2009221號；國稅函201039號n財稅2009133號；財稅200969號匯總納稅征收管理辦法n統(tǒng)一計算n分級管理n就地預(yù)繳n匯算清繳n財政調(diào)庫分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤齨總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三項因素的確認(rèn)n資產(chǎn)總額：指分支機(jī)構(gòu)擁有的

4、，除無形資產(chǎn)以外能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源總額。n經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。國稅發(fā)200828號規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)比例分配辦法n總機(jī)構(gòu)匯總計算總收入，得出應(yīng)納稅所得額，分支機(jī)構(gòu)按分?jǐn)偙壤嬎銘?yīng)納稅所得額分支機(jī)構(gòu)所在地適用稅率。全部分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額之和為分支機(jī)構(gòu)的最終應(yīng)納稅額。二次分配問題n總局規(guī)定，從2009年2季度開始，總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款采用“二次分配法”。即計算出應(yīng)納稅額后，再按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的比例和三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。n我局從2009年第三季度執(zhí)行，征管系統(tǒng)根據(jù)已備案的分配比例表自動生成分支機(jī)構(gòu)匯總

5、納稅分配表。二次分配計算說明：內(nèi)容見插件1總機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立分支機(jī)構(gòu)的條件n總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門，且該部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。反之不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 當(dāng)年新設(shè)和撤銷的分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅規(guī)定n新設(shè)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年不計入分配比例，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；n撤銷分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年剩余年限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪钣煽倷C(jī)構(gòu)繳納。境外分支機(jī)構(gòu)不參加匯總納稅n在計算預(yù)繳稅款時，實際利潤額、應(yīng)納稅額、分?jǐn)傄蛩仡~不包括在中國境外設(shè)立的機(jī)構(gòu)。以前年度虧損彌補(bǔ)的規(guī)定n總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前獨(dú)立核算未彌補(bǔ)完的虧損，允許在

6、法定剩余年限內(nèi)彌補(bǔ)。n剩余年限不同的處理方法財產(chǎn)損失扣除問題n分支機(jī)構(gòu)各項財產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核出具證明后由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。n資產(chǎn)損失扣除辦法（國稅發(fā)200988號）：企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。核定征收問題n跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)200830號），不能采取所得稅核定征收辦法。n兩型企業(yè)09年度企業(yè)所得稅匯算規(guī)定分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)享受過渡優(yōu)惠問題n2007年3月16日前成立的分支機(jī)構(gòu)，依原稅法規(guī)定享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的，只要符合國發(fā)200739號所列過渡政策條件的，該分支機(jī)構(gòu)可不參與匯總納稅，直至優(yōu)惠期結(jié)

7、束再參與匯總納稅。未準(zhǔn)確執(zhí)行匯總納稅辦法企業(yè)的處理n對應(yīng)執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定而未執(zhí)行或未正確執(zhí)行上述文件規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額分配到總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；或在預(yù)繳數(shù)中扣減。n信息系統(tǒng)銜接問題 總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳注意事項*n1.從2009年匯算清繳開始，總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款采用分支機(jī)構(gòu)匯算所屬年度三項因素計算。（對比上半年、下半年）n2.修改后的分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表既作為2009年度匯算清繳依據(jù)，又作為2010年3、4季度和2011年1、2季度分配依據(jù)?？偡种C(jī)構(gòu)匯算清繳注意事項*n3.企業(yè)匯算清繳前須報送分配比

8、例審核表。管理人員審核錄入后才能進(jìn)行匯算清繳申報；n4.2009年3、4季度已錄入的分配比例由市局統(tǒng)一延長至2010年6月30日。企業(yè)無須在2010年1、2季度重新申報。n5.有分支機(jī)構(gòu)增減變動的仍須申報分配比例審核表。（系統(tǒng)銜接問題）匯算清繳總分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表填寫注意事項n1.分配比例有效期：2010年7月1日-2011年6月30日n上年度稅率：2009年總分機(jī)構(gòu)考慮減免稅因素后的實際稅率n收入總額、工資總額、資產(chǎn)總額按2009年度數(shù)據(jù)填寫n該表必須在匯算清繳前錄入，同時也是2010年下半年和2011年上半年分配表的形成依據(jù)。小型微利企業(yè)問題n稅法規(guī)定：上年認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，本年度

9、適用20%稅率。n總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅辦法規(guī)定：上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。n年應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%記入應(yīng)納稅所得額。（財稅2009133號）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件n條例92條規(guī)定：n工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅所得額不超30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；n其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的確定n從業(yè)人數(shù)指建立勞動關(guān)系人數(shù)和接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。n從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按企業(yè)全年月平均值確認(rèn)。具體計算公式如下：n月平均值(月初值月末值)2n

10、全年月平均值全年各月平均值之和12n年度中間開業(yè)或終止的，以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確認(rèn)上述相關(guān)指標(biāo)。小型微利企業(yè)確認(rèn)程序n企業(yè)在年度匯算清繳申報時，申報系統(tǒng)根據(jù)年度企業(yè)所得稅申報表主表及附表五的數(shù)據(jù)自動判斷，對符合小型微利企業(yè)條件的，系統(tǒng)自動彈出小型微利企業(yè)備案表，并由納稅人確認(rèn)，作為備案依據(jù)。 n問題：年度申報表中關(guān)于職工和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)的填寫沒有規(guī)范。系統(tǒng)自動認(rèn)定或人工認(rèn)定不明確n年度匯算比第一季度季報晚，影響第一季度是否按總分機(jī)構(gòu)申報；如果報錯了怎么糾正。小型微利企業(yè)確認(rèn)程序n2009年小型微利企業(yè)適用稅率為20%，與過渡稅率及特區(qū)外 “即征即退”低稅率相同。為保證在2010年季度預(yù)繳

11、申報可采用20%的小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率（或總分機(jī)構(gòu)不采用匯總納稅辦法），符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)在2009年度申報時應(yīng)按照小型微利企業(yè)進(jìn)行申報，即應(yīng)將減免稅額填寫在附表五34行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄目，而不應(yīng)填寫在附表五37-1“特區(qū)內(nèi)企業(yè)低稅率”或附表五37-a“享受即征即退優(yōu)惠政策的企業(yè)”欄目。n問題：必須先解決系統(tǒng)自動跳出的小型微利企業(yè)認(rèn)定后再進(jìn)行申報。（10%低稅率問題）小型微利企業(yè)的后續(xù)管理n年度匯算清繳結(jié)束后，稅收管理員根據(jù)自動備案結(jié)果，審核確認(rèn)系統(tǒng)生成的小型微利企業(yè)名單，對不符合小型微利企業(yè)條件的，更改系統(tǒng)備案記錄，予以糾正。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查和稽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合小型微

12、利條件的，可經(jīng)稅源管理科長審核確認(rèn)后，管理員崗位進(jìn)行人工修改。納稅人季度申報企業(yè)所得稅時，如果上一年度企業(yè)是小型微利企業(yè)的，可按照小型微利企業(yè)稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅季度申報預(yù)繳。資產(chǎn)損失稅前扣除審批政策執(zhí)行口徑（國稅發(fā)200988號）n資產(chǎn)損失的種類：貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)、投資損失n投資損失稅前扣除的政策改變企業(yè)可自行計算稅前扣除的資產(chǎn)損失：n正常經(jīng)營活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；n企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；n企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到超過使用年限正常報廢清理的損失；n企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到超過使用年限正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；n企業(yè)通過證券交易所、銀行間市場買賣債券

13、、股票、基金及金融衍生品發(fā)生的損失。對存貨、固定資產(chǎn)損失的政策規(guī)定：n存貨、固定資產(chǎn)被盜損失，企業(yè)如無法提供“向公安機(jī)關(guān)報案記錄、立案、破案、結(jié)案證明”及其他證據(jù)認(rèn)定損失，不得稅前扣除；n存貨、固定資產(chǎn)報廢損毀需處置后作為損失在資產(chǎn)處置當(dāng)年申請扣除；尚未處置但發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨和固定資產(chǎn)損失在實際處置后再申請報批；對無形資產(chǎn)、股權(quán)損失的政策規(guī)定：n無形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，不符合總局自行扣除條件，市局暫規(guī)定需經(jīng)審批扣除；n股權(quán)投資損失變價收入與可收回金額的確認(rèn)：取得變賣收入的，無須確認(rèn)可收回金額；反之確認(rèn)5%的可收回金額。n股權(quán)投資損失在實際發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。對借貸損失的政策規(guī)定n國家

14、規(guī)定從事貸款業(yè)務(wù)外的企業(yè)因資金拆借發(fā)生的損失、形成的其他應(yīng)收款不得在稅前扣除；n違規(guī)發(fā)放的貸款形成的損失不得稅前扣除。對未攤銷租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)的審批規(guī)定n根據(jù)稅法規(guī)定，租入固定資產(chǎn)裝修作為長期待攤費(fèi)用按租賃期攤銷。長期待攤費(fèi)用未列入非貨幣資產(chǎn)范圍，不作為資產(chǎn)損失進(jìn)行審批。未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)可按原剩余租賃期限均勻攤銷。企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案項目變化 （深地稅發(fā)201086號）n 新增免稅收入、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、動漫企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、轉(zhuǎn)制企業(yè)、小型微利企業(yè)等稅收優(yōu)惠備案事項；n明確各備案事項備案時限及有效期。n對企業(yè)申請新增備案事項，各區(qū)局先行紙質(zhì)備案，待新增備案項目上線后再及時補(bǔ)錄入征管

15、系統(tǒng)。新增所得稅優(yōu)惠備案項目n一、免稅收入備案：n1 1國債利息收入免稅國債利息收入免稅 n時限：年度匯算清繳申報前。n有效期：一年。n2.2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅資收益免稅n時限：年度匯算清繳申報前。n有效期：一年。n3.3.非營利組織免稅資格備案非營利組織免稅資格備案n時限：取得非營利組織免稅資格之后，及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。n有效期：五年。新增所得稅優(yōu)惠備案項目n二、動漫軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠二、動漫軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠n1 1 業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述n2009年1月1日起，經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國

16、家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。n財稅200965號、文市發(fā)200851號n2 時限：取得動漫企業(yè)認(rèn)定資格后，及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。獲利年度確定時，再到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報獲利年度。n3 有效期：五年（兩免三減半） 新增所得稅優(yōu)惠備案項目n三、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)優(yōu)惠三、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)優(yōu)惠n1 1 業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述n經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。n財稅200934號n2 時限：轉(zhuǎn)制文化企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。n3 有效期：轉(zhuǎn)制注冊之日起至2013年12月31日新增所得稅優(yōu)

17、惠備案項目n四、四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠 n1業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述n創(chuàng)投企業(yè)采用股權(quán)投資方式投資于未上士中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，按其投資額70%在股權(quán)持有滿2年當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的無限期結(jié)轉(zhuǎn)。n時限：年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報前。n有效期：一年。新增所得稅優(yōu)惠備案項目n五、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠五、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠n1 1 業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述n自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對20個服務(wù)外包示范城市(包括深圳) 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工

18、資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。n財稅200963號、深地稅發(fā)2009571號）n2 2 時限：技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)取得資格認(rèn)定后，及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。n3 有效期：三年。明確無須備案項目n不征稅收入為不需備案項目。包括財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 其他既有備案項目備案時限及有效期規(guī)定一覽n需要在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報前備案，有效期一年的有5類：n1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除發(fā)費(fèi)用加計扣除n2.安置殘疾人員所支付的工資加計扣除安置殘疾人員所支付的工

19、資加計扣除(注意沒注意沒提到下崗再就業(yè)人員工資提到下崗再就業(yè)人員工資)n3.資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠 n4.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠業(yè)所得稅優(yōu)惠 n符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 備案有效期與減免時限相同的:n1.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得所得 n時限：企業(yè)從事符合稅法規(guī)定的減免項目，取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入時，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（從事新免稅項目需另行備案）。n有效期：六年（三免三減半）n2.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得 n時限：企業(yè)從事符合稅法規(guī)定的減免項目，取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入時，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（以后從事新免稅項目需另行備案）。n有效期：六年（三免三減半）備案有效期與減免時限相同的:n3.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)