百貨公司企業(yè)稅收籌劃

1、稅收籌劃案例分析1、 公司簡介（1） 歷史沿革 A公司系1992年12月22日經(jīng)批準成立的一家百貨零售公司。公司最初設立時的總股本為63,600,000股，注冊資本63,600,000元。到2016年12月31日為止，公司總股本為544,655,460股,注冊資本544,655,460元。截止到目前為止，A公司所涉及的業(yè)務包括超市、電子商務、百貨、家電等。A公司的主要經(jīng)營項目包括：國內(nèi)外貿(mào)易、食品與酒類的批發(fā)與零售、貨物運輸、金銀珠寶首飾的維修與零售、電子游藝機、房屋租賃、停車場服務、餐飲、再生資源回收、書刊的出版發(fā)行等。（2） 行業(yè)情況 A公司所屬于百貨零售業(yè)，作為重要行業(yè)之一，百貨零售業(yè)中

2、的競爭也是相對來說比較激烈，并且百貨零售業(yè)中市場化程度也是相對較高。2016年，我國經(jīng)濟發(fā)展的增長速度由高速轉變?yōu)橹懈咚?，發(fā)展的方式也變?yōu)榱速|(zhì)量效率型，經(jīng)濟結構也進行了調(diào)整，創(chuàng)新慢慢轉變?yōu)榘l(fā)展動力，在這種經(jīng)濟情況下，百貨零售行業(yè)的消費信心不足，收入增長緩慢，行業(yè)競爭更為加劇。根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)得出，2016年度的全國范圍內(nèi)的零售業(yè)的銷售總額達到了33萬億元，據(jù)去年增長了%，但是即使零售總額總體增長，增長率卻下降了%，而且，零售總額的增長動力主要還是網(wǎng)上消費，傳統(tǒng)的實體零售不僅沒有增長，反而還呈現(xiàn)出總體下降的趨勢。2016 年，我國前50 家大型的零售企業(yè)的銷售額和去年相比下降了零點五個百

3、分點。（3） 生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀 2016年，A公司的營業(yè)收入為 億元，和去年相比下降了 %；實現(xiàn)利潤總額-3, 萬元，和去年相比依然下降了 %；實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤-3, 萬元，同比下降 %。公司主要稅負項目包括：增值稅：應稅收入按17%或13%的稅率計算銷項稅，并按扣除當期允許抵扣的進項稅額后的差額計繳增值稅。消費稅：對銷售的貴重首飾按應稅營業(yè)額的5%計繳消費稅。營業(yè)稅：按應稅營業(yè)額的5%或10%計繳營業(yè)稅。城市維護建設稅：按實際繳納的流轉稅的7%計繳。企業(yè)所得稅：按應納稅所得額的25%、15%計繳。教育費附加：按實際繳納的流轉稅的3%計繳。地方教育費附加：按實際繳納的流轉稅的2%計繳

4、。費用性稅金。包括土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，按照稅法規(guī)定上繳。 從A的主要稅負項目可以看出，A公司應交稅費的重點還是是增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅，所以下面我們進行稅收籌劃時主要討論這三個方面。 （4） 未來發(fā)展前景 A公司所屬于百貨零售業(yè)，目前來看，百貨零售業(yè)發(fā)展形勢并不樂觀。但是，2017 年政府將會深化供給側改革，把不斷提高供給質(zhì)量作為重點，增強供給結構對于需求變化的靈活性和適應性，在此情況下，消費的增長將會帶動宏觀經(jīng)濟的增長。并且寬松的國家政策也將持續(xù)帶動經(jīng)濟發(fā)展。與此同時，中國不斷加劇的城市化進程，持續(xù)增長的國民可支配收入以及不斷更新升級的消費理念，使得國內(nèi)市場不斷向品質(zhì)化、個性化

5、以及體驗化方向發(fā)展，百貨零售行業(yè)急需進行創(chuàng)新轉型，這就為傳統(tǒng)的百貨零售行業(yè)提供了更大的發(fā)展空間。 二、增值稅稅收籌劃 （一）采購對象的選擇 當A公司批發(fā)貨物時，應當選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供貨方購買貨物，因為只有增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進項稅額。但是采購農(nóng)產(chǎn)品時除外，根據(jù)相關政策的規(guī)定：購買農(nóng)產(chǎn)品時，不論供貨方時農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者還是小規(guī)模納稅人，均可以按照13%的扣除率抵扣進項稅額。因此，A百貨公司購買農(nóng)產(chǎn)品時，應當向從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處和小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，而不選擇一般納稅人。 （二）運費的籌劃 當A公司購進貨物產(chǎn)生代墊運費時，運費發(fā)票上開票方名字應當與銷售貨物方名字相同，從而使得，因為售貨方

6、代墊運費未作為增值稅價外費用計稅，而使A公司無法抵扣運費的進項稅額，伴隨運費一同產(chǎn)生付出的裝卸搬運費、保險費等等運雜費也沒有辦法抵扣進項稅額，這種狀況購進貨物時該當仔細思考。因為A公司也設計貨物運輸服務，也可以使用自營物流公司進行貨物運輸，這時就需要具體計算自營與代運兩種方式的稅收負擔。（三）促銷方式的籌劃 最近幾年百貨行業(yè)和零售業(yè)競爭日趨緊張和激烈，A百貨公司的經(jīng)營狀況也非常的不理想，為了在市場中脫穎而出，企業(yè)需要改變營銷方式，從而使企業(yè)健康快速的發(fā)展。而各種促銷方式也是現(xiàn)在商家所青睞的，因此A百貨公司在促銷方式方法的選擇上，應當綜合考慮，仔細計算各種各樣的促銷形式企業(yè)所承受的稅負，從而優(yōu)化

7、營銷方案。目前市場上主流促銷的方式方法包括：打折銷售、滿額減免、即買即贈、滿額贈送、返券銷售等幾種方式，接下來我們舉例分析這幾種促銷方案的稅負。 1、打折與滿減 假定A百貨公司購進一批貨物用于銷售，均從供貨商處獲得增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為40%，銷售價格均為含稅價格，成本均為不含稅價。某顧客購買399的貨物，成本為元。 方案一：當顧客消費額達到300元時，對所購商品打8折銷售（銷售額與銷售折扣在同一張發(fā)票上分別注明）。應納增值稅=399*17%/（1+17%）*17% = =元 方案二：當顧客的消費額每滿300元即減免60元。應納增值稅=（399-60）*17%/（1+17%）*17 =

8、=元 2、買贈與滿額贈 方案一：A公司為促進銷售，舉行產(chǎn)品的推廣促銷活動，每購買兩件A商品百貨公司贈送B商品1個。A商品每件售價117元（含稅），采購價50元（不含稅），B商品售價每件元（含稅），采購價5元（不含稅）?；顒悠陂g百貨公司共銷售A商品100件，送出B商品50件。銷售收入：現(xiàn)金：11700元主營業(yè)務收入：(100*117)/(1+17%)=10000元應交稅金應交增值稅(銷項稅額)：10000*17%=1700元。 商品成本：主營業(yè)務成本：100*50=5000元進項稅額：5000*17%=850元。贈品的會計處理：贈品采購成本(庫存商品)=50*5=250元 贈品視同銷售應交增值稅

9、(銷項稅額)=(50*/(1+17%)*17%=85元； 贈品進項稅額=50*5*17%= 元 應交增值稅合計：1700-850+=元方案二：A公司為促進銷售，舉行產(chǎn)品的推廣促銷活動，每購物滿200元即贈售價元（含稅），成本5元（不含稅）的商品，活動期間百貨公司共取得含稅銷售額12870元，送出贈品50件。利潤率為100%。贈品成本：50*5=250元應交稅金應交增值稅(進項稅額) 250*17%=萬元。銷售收入：主營業(yè)務收入=12870/1+17%=11000元應交稅金應交增值稅(銷項稅額)=11000×17%=1870元贈品銷項稅額=*17%*50=85元商品成本：主營業(yè)務成本=

10、5500元進項稅額5500*17%=935元 應交增值稅合計=1870-935+=元 由此可以看出買贈對于企業(yè)來說稅負更低，因此在買贈與滿額贈中應選擇買贈。 3、返券的稅務處理 “返券”興起于上世紀80年代末期，是指當顧客的消費金額達到規(guī)定金額后，即可獲得相應數(shù)量或金額代金券的促銷方式。對于消費者來講，代金券在百貨公司內(nèi)可以視為現(xiàn)金購買所有商品，比百貨公司提供贈品那種方式更加實惠，反過來對商家而言，消費者為了使用代金券，需要在商場內(nèi)進行消費，而商可以通過定價將消費者留在商場內(nèi)循環(huán)消費，從而使營業(yè)額大幅上升。因此返券是商場最常用，相對來說來說也是最有效的促銷方式。送出的購物券如何處理，對企業(yè)的稅

11、負有很大影響。一般來說有兩種處理方式：發(fā)放購物券使用購物券逾期未使用方案一：借：銷售費用貸：預計負債借：預計負債 貸：主營業(yè)務收入同時結轉銷售成本沖減銷售費用和預計負債方案二：登記發(fā)放數(shù)量和金額將購物券做折扣處理，僅將實收現(xiàn)金入賬不用處理 A百貨公司的經(jīng)營模式主要以聯(lián)營模式為主，因此假設其與各聯(lián)營方簽訂了聯(lián)營合同，抽成率為20%。為慶祝25周年店慶，A百貨公司舉辦與商場簽訂合同的聯(lián)營柜臺全場“滿300返300”的返券促銷，購物券由A百貨公司統(tǒng)一制作并發(fā)放，對各個聯(lián)營柜臺按含代金券的銷售額進行結賬，抽成率提升到45%。商場在整個店慶期間收到現(xiàn)金2925萬元，收到購物券1755萬元，發(fā)放購物券20

12、00萬元。 A公司應付聯(lián)營方貨款共計：4680/(1-45%)=2574萬元銷售成本=2574/(1+17%)=2200萬元進項稅額=2200*17%=374萬元按兩種方案進行記賬：方案一：將發(fā)放的購物券計入銷售費用方案二：發(fā)放代金券時，在會計上記賬，在回收購物券時直接將收到購物券金額作為折扣額注明到發(fā)票上，僅將收到的現(xiàn)金部分入賬。發(fā)出購物券時：借：銷售費用 2000萬 貸：預計負債 2000萬 取得銷售收入時：借：庫存現(xiàn)金 2925萬 預計負債 1755萬貸：主營業(yè)務收入4000萬 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 680萬 同時沖減未使用的購物券：借：預計負債 245萬 貸：銷售費用 245

13、萬 此方案應交增值稅=680-374=306萬利潤為4000-2200=1800萬元，名義毛利率為45%，但除去因返券出現(xiàn)的1755萬銷售費用后，真實利潤為45萬。 主營業(yè)務收入=2925/(1+17%)=2500萬應交稅金應交增值稅(銷項稅額)=2500*17%=425萬 方案二的應交增值稅為:425-374=51萬 利潤為2500-2200=300萬，毛利率為12%，沒有額外的銷售費用。兩個方案僅僅從應交增值稅來看，就相差255萬，更何況方案二的利潤也更高，因此應選擇方案二。 三、消費稅稅收籌劃 由于A公司消費稅的主要經(jīng)營活動是銷售金銀首飾，所以對于A企業(yè)消費稅的稅收籌劃主要圍繞著金銀首飾

14、這部分，具體的籌劃方式如下：遵循的法律條文具體的法律規(guī)定財政部國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知（財稅字1994095號）“既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅?！?從中可以看出，在A企業(yè)銷售金銀首飾時，如果沒有把金銀首飾和非金銀首飾分開核算的話，將會把所有的銷售收入并入消費稅的應征收額中去，這樣勢必會提高A企業(yè)的消費稅稅額。所以，A公司消費稅的稅收籌劃重點就是：在銷售金銀首飾時，如果并入了非金銀首飾的話

15、，一定要分開核算記賬，這樣能給A降低不少稅負。 四、企業(yè)所得稅稅收籌劃 根據(jù)A百貨公司公司2016年年度報告，企業(yè)利潤總額由上期的.81下降到本期的.46，所得稅卻由上期的增長到了本期的，可見企業(yè)需要在企業(yè)所得稅方面進行籌劃。 （一）固定資產(chǎn)折舊方法 根據(jù)A公司2016年度年報，該公司固定資產(chǎn)折舊方法見下表：類別折舊方法折舊年限（年）殘值率（%）年折舊率（%）房屋及建筑物直線法35-403運輸設備直線法7-103通用設備直線法7-203其他設備直線法5-103專用設備直線法5-103 企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊會計入產(chǎn)品成本，進而影響企業(yè)當期利潤總額和應交所得稅額，因此，折舊的計算是進行稅收籌劃的重要

16、手段。固定資產(chǎn)的折舊方法包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和產(chǎn)量法等多種不同方法，A公司使用了比較簡單易行而且也比較普遍的直線折舊法，這樣做雖然在操作上最為簡單易行，但是卻無法調(diào)控企業(yè)的稅收。雖然在不同的折舊方法下最終的折舊總額不變，但如果A公司加速折舊方法，如使年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法，就可以在初始的年份增加成本，減少利潤，進而減少企業(yè)所得稅稅收，這樣就使所得稅的繳納得到了延遲，相當于獲得了遞延所得稅資產(chǎn)。當企業(yè)能夠延遲繳納稅金，就相當于得到了無息貸款，不僅可以增加初始年份的現(xiàn)金流，還可以節(jié)省本來需要借款的財務費用。所以，如果A公司對固定資產(chǎn)不采取直線法而是加速折舊法，可以加快固定資

17、產(chǎn)成本的回收，就可以把以后面度的固定資產(chǎn)折舊前移，同時把初始年度的利潤后移，從而延遲企業(yè)所得稅的繳納時間，雖然不能減少稅收的總金額，但是在考慮貨幣的時間價值的前提下，就能夠減少企業(yè)稅收的現(xiàn)值。 （二）各類促銷方式的籌劃 隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展逐漸成熟，市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)為了在競爭中獲取先機，不得不采用各種營銷方式以促進自己產(chǎn)品的銷售，促銷對于直接服務消費者的百貨公司來說，更是十分常見。百貨公司常用的促銷方式主要有：打折、滿額返劵、滿減、滿贈、買贈等等，不同的促銷方式在稅收政策的適用方面也各有不同，為達到稅收籌劃的目的，在選擇促銷方式時也應該考慮稅收政策的因素。1、打折與滿減遵循的法律條文具體

18、規(guī)定國家稅務局總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號文件企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。“打折”與“滿減”這兩種方式，在確認銷售收入時，可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認，開具發(fā)票時發(fā)票可以直接按照打折后的金額開具，也可以分開列出原價和以負值列示的折扣金額。但是出于納稅籌劃的目的，此處要注意的是，如果發(fā)票上開具全部金額而只在備注中注明折扣金額，則需要按照全部金額納稅。2、 滿贈和買贈遵循的法律條文具體規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第4條 單位或個體經(jīng)營者“將自產(chǎn)

19、、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售貨物。十六條 “納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。商品不涉及消費稅時，組成計稅價格成本×（1成本利潤率），成本利潤率一般為10%”。國家稅務局總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號文件企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)的贈品也需要按照計稅價格計入企業(yè)“銷售收入”，并計算繳納企業(yè)所得稅。出于所得稅稅收籌劃的角度，企業(yè)應該減少買贈和滿贈這類促銷活動，減少企業(yè)的所得稅負擔。此外還可以將贈品發(fā)放在會計上記錄為自營商品的銷售，自行設定合理的零售價格，向顧客贈送贈品時按照設定的零售價格視為普通的銷售處理，之后將應收未收的賬款轉入銷售費用。 3、返券