第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、1 本節(jié)主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，其本節(jié)主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，其中中增值稅一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算為本章的核心內(nèi)容，要求大家應(yīng)全面掌握其中為本章的核心內(nèi)容，要求大家應(yīng)全面掌握其中銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)計(jì)算。銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)計(jì)算。2 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算類型計(jì)算類型計(jì)算公式計(jì)算公式適用范圍適用范圍基本方法基本方法應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅額額一般納稅人銷售一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)簡(jiǎn)易方法簡(jiǎn)易方法應(yīng)納稅額應(yīng)

2、納稅額 = 銷售額征收率銷售額征收率1. 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人2. 銷售特定貨物銷售特定貨物進(jìn)口方法進(jìn)口方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅 +消費(fèi)稅消費(fèi)稅進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物3 增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 在確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，主要考慮兩個(gè)問題：在確定當(dāng)期銷

3、項(xiàng)稅額時(shí)，主要考慮兩個(gè)問題：一一是當(dāng)期要不要計(jì)稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)是當(dāng)期要不要計(jì)稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷項(xiàng)稅額的具體計(jì)算。生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷項(xiàng)稅額的具體計(jì)算。 在確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額時(shí)，也要考慮兩個(gè)問題：在確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額時(shí)，也要考慮兩個(gè)問題：一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣；一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣；二是該筆進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。二是該筆進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。一、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算4 （一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

4、（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = 銷售額稅率銷售額稅率 1. 一般銷售方式下的銷售額的確定一般銷售方式下的銷售額的確定 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是，但是不包括收取不包括收取的銷項(xiàng)稅額。的銷項(xiàng)稅額。第三節(jié)第三節(jié)

5、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算5 在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。 （1）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定 凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算應(yīng)納稅額。 在價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)稅時(shí)，應(yīng)注意考慮兩個(gè)在價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)稅時(shí)，應(yīng)注意考慮兩個(gè)問題：一是發(fā)票的開具；二是計(jì)稅依據(jù)的確定。問題：一是發(fā)票的開具；二是計(jì)稅依據(jù)的確定。第三

6、節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算6 （2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容 向購(gòu)買方收取的向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額。 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消代收代繳的消費(fèi)稅。費(fèi)稅。 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算7 例例甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)： 甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；甲、乙

7、兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人； 運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。 貨物可采用的運(yùn)輸方式有：貨物可采用的運(yùn)輸方式有： 甲企業(yè)送貨上門，另外收取運(yùn)費(fèi)；甲企業(yè)送貨上門，另外收取運(yùn)費(fèi)； 乙企業(yè)帶車提貨。乙企業(yè)帶車提貨。 以上兩種運(yùn)輸方式均無(wú)法滿足上述兩個(gè)條件。以上兩種運(yùn)輸方式均無(wú)法滿足上述兩個(gè)條件。如如果要同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件，必須是由甲、乙兩方以果要同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件，必須是由甲、乙兩方以外的第三方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。外的第三方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。 現(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門）將貨物現(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門）將貨物運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企

8、業(yè)收取。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算8丙貨運(yùn)公司丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：支付貨款：銷銷 售售代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票（開具給乙的）貨運(yùn)發(fā)票（開具給乙的）貨貨 物物空空 車車增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）貨運(yùn)發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）價(jià)款；價(jià)款； 稅款；稅款；運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)7%7%進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額9 2. 特殊銷售方式下的銷售額的確定特殊銷售方式下的銷售額的確定 （1）采取折扣方式銷售貨物）采取折扣方式銷售貨物 納稅人銷售過(guò)程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)納稅人銷售過(guò)程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量和貨款支付時(shí)間給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)

9、惠，包括以下兩種量和貨款支付時(shí)間給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：形式： 折扣銷售折扣銷售 稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票一張發(fā)票上分別注明的，上分別注明的，可可按折扣后按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票另開發(fā)票，不論，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額不得從銷售額中減除折扣額。 思考：思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？稅法上為何要作如此規(guī)定？ 銷售折扣銷售折扣 銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。 折扣銷售與銷售折扣圖示如下：折扣銷售

10、與銷售折扣圖示如下：第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算10 銷售銷售方式方式發(fā)生發(fā)生時(shí)間時(shí)間產(chǎn)生產(chǎn)生原因原因表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式稅務(wù)處理稅務(wù)處理折折扣扣銷銷售售在銷售在銷售貨物或貨物或應(yīng)稅勞應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)務(wù)之時(shí)購(gòu)貨方購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)購(gòu)貨數(shù)量較大量較大購(gòu)買購(gòu)買5件，件，折扣折扣10；購(gòu)買購(gòu)買10件，件，折扣折扣20銷售額和折扣額銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)必須在同一張發(fā)票上分別注明的票上分別注明的，才可按折扣后，才可按折扣后的余額作為銷售的余額作為銷售額計(jì)算增值稅額計(jì)算增值稅銷銷售售折折扣扣在銷售在銷售貨物或貨物或應(yīng)稅勞應(yīng)稅勞務(wù)之后務(wù)之后鼓 勵(lì) 購(gòu)鼓 勵(lì) 購(gòu)貨 方 及貨 方 及早 償 還早 償 還

11、貨 款 ，貨 款 ，融 通 資融 通 資金金10天內(nèi)付款，天內(nèi)付款，折扣折扣2；20天內(nèi)付款，折天內(nèi)付款，折扣扣1；30天天內(nèi)全價(jià)付款內(nèi)全價(jià)付款 銷售折扣不銷售折扣不得從銷售額得從銷售額中減除中減除11 除上述除上述折扣銷售、銷售折扣折扣銷售、銷售折扣以外，還應(yīng)注意以下以外，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：兩個(gè)問題： 銷售折讓銷售折讓 銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。 實(shí)物折扣實(shí)物折扣上述折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的上述折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用作實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售

12、額中減除，作實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物視同銷售貨物”中的中的“贈(zèng)贈(zèng)送他人送他人”計(jì)算征收增值稅。計(jì)算征收增值稅。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算12 銷售銷售方式方式發(fā)生發(fā)生時(shí)間時(shí)間產(chǎn)生產(chǎn)生原因原因表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式稅務(wù)處理稅務(wù)處理實(shí)實(shí)物物折折扣扣銷銷售售折折讓讓在銷售在銷售貨物或貨物或應(yīng)稅勞應(yīng)稅勞務(wù)之后務(wù)之后品種或品種或質(zhì)量引質(zhì)量引起的部起的部分貨款分貨款的退還的退還售價(jià)售價(jià)200元元，售后發(fā)，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕現(xiàn)外觀瑕疵，折讓疵，折讓10元元對(duì)銷售折讓可以折對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售讓后的貨款為銷售額。

13、但注意在折讓額。但注意在折讓的處理過(guò)程中如何的處理過(guò)程中如何開具紅字專用發(fā)票開具紅字專用發(fā)票在銷售在銷售貨物或貨物或應(yīng)稅勞應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)務(wù)之時(shí)促銷促銷買一臺(tái)微買一臺(tái)微波爐贈(zèng)一波爐贈(zèng)一桶食用油桶食用油該實(shí)物款額不能從該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除貨物銷售額中減除，且應(yīng)按，且應(yīng)按“視同銷視同銷售貨物售貨物”中的贈(zèng)送中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值他人計(jì)算征收增值稅稅13 （2）以舊換新方式銷售）以舊換新方式銷售 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格。物收購(gòu)價(jià)格。 （3）還本銷售方式）還本銷售方式（以貨物進(jìn)行融資的方式）（以貨物進(jìn)行融資的方式）

14、銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。 （4）以物易物方式銷售）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）（商業(yè)普遍現(xiàn)象） 雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 具體要看具體要看開具發(fā)票的種類開具發(fā)票的種類和和換進(jìn)貨物的用途換進(jìn)貨物的用途。在以。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相

15、應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算14 （5）包裝物押金的處理）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額）情況；租金不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額） 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，不計(jì)入銷售額征稅（算，不計(jì)入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝

16、物押金，無(wú)論是否逾期，也無(wú)論是否返還以取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期，也無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售及會(huì)計(jì)上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）；額征稅）； 因逾期（因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：為所包裝貨物的適用稅率：13或或17。 例：參見單例：參見單選題第選題

17、第22題題 注意：注意：“包裝物押金包裝物押金 ”與與“包裝物租金包裝物租金”、“包裝費(fèi)包裝費(fèi)”在稅務(wù)處理上的區(qū)別在稅務(wù)處理上的區(qū)別 ，后兩者均作為，后兩者均作為“價(jià)價(jià)外費(fèi)用外費(fèi)用”處理。處理。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算15 3. 銷售額的稅務(wù)調(diào)整銷售額的稅務(wù)調(diào)整 （1）含稅銷售額的換算）含稅銷售額的換算 例：某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）當(dāng)期銷售化妝例：某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）當(dāng)期銷售化妝品一批，實(shí)現(xiàn)含稅銷售額品一批，實(shí)現(xiàn)含稅銷售額1010萬(wàn)元，則其應(yīng)納增值稅額萬(wàn)元，則其應(yīng)納增值稅額是多少？是多少？ 思考：思考：若銷售的產(chǎn)品是糧食食用油，則其應(yīng)納增若銷售的產(chǎn)品是糧食食用油，則

18、其應(yīng)納增值稅額是多少？值稅額是多少？ 若該商場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，則其應(yīng)納增值若該商場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，則其應(yīng)納增值稅額是多少？稅額是多少？ 若是一化妝品生產(chǎn)企業(yè)，則其在一般納稅若是一化妝品生產(chǎn)企業(yè)，則其在一般納稅人情況下和小規(guī)模納稅人情況下，應(yīng)納增人情況下和小規(guī)模納稅人情況下，應(yīng)納增 值稅額分別是多少？值稅額分別是多少？ 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算16 （2 2）銷售額的核定）銷售額的核定 注意注意（1 1）核定的順序：）核定的順序： （2 2）對(duì)）對(duì)“組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格”公式的理解。尤公式的理解。尤其注意公式中其注意公式中“成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率”的確定和的確定和“消費(fèi)稅消費(fèi)

19、稅” ” 的的處理。處理。 例例某企業(yè)（增值稅一般納稅人），某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年年5月月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價(jià)件，每件成本價(jià)200元（無(wú)同類元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額售額100 000元。要求：計(jì)算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅元。要求：計(jì)算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。額。 思考：如果該批新產(chǎn)品為思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品化妝品”，則其應(yīng)納，則其應(yīng)納增值稅稅額任何計(jì)算。增值稅稅額任何計(jì)算。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算17 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）

20、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付支付或者或者負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)的增值稅額。的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，兩進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項(xiàng)稅者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額，就是下一環(huán)節(jié)購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。額，就是下一環(huán)節(jié)購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人以其收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支增值稅一般納稅人以其收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為其實(shí)際繳納的增值稅額。付的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為其實(shí)際繳納的增值稅額。余額大于零，即為

21、實(shí)際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額余額大于零，即為實(shí)際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 稅法對(duì)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了明確規(guī)定，稅法對(duì)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項(xiàng)目隨意抵扣按偷稅論處。不得抵扣的項(xiàng)目隨意抵扣按偷稅論處。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算18 1. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體可分為兩準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體可分為兩大類：大類： （1）以票抵扣以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷售方：即取得法定扣稅憑證（從銷售方取得的增

22、值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣：共：共3項(xiàng)，是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難項(xiàng)，是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件。計(jì)算扣稅點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件。計(jì)算扣稅具體規(guī)定：具體規(guī)定： 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算19 購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和者

23、向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣。的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣。 上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購(gòu)買生產(chǎn)材料要負(fù)擔(dān)上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購(gòu)買生產(chǎn)材料要負(fù)擔(dān)增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 注釋：注釋：13的扣除率自的扣除率自2002年年1月月1日起實(shí)行，在日起實(shí)行，在此之前的扣除率為此之前的扣除率為10。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算20 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià)買價(jià)13 注意問題：注意問題： （1）購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、

24、）購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 （2）其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證）其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算21 例例某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2004年年5月從某果園收購(gòu)水果月從某果園收購(gòu)水果5 000公斤，每公斤收購(gòu)公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)價(jià)4元，取得規(guī)范收購(gòu)憑證元，取得規(guī)范收購(gòu)憑

25、證，款項(xiàng)也已以銀行存款付款項(xiàng)也已以銀行存款付訖。另支付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅元。則其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：額為： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （5 0004 + 800）13 2 704（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算22 支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)）的計(jì)支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)）的計(jì)算扣稅算扣稅 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所支付的運(yùn)物（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸企業(yè)交納營(yíng)業(yè)輸費(fèi)

26、用，準(zhǔn)予根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)計(jì)入稅，開具的普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)計(jì)入外購(gòu)貨物的成本），依照外購(gòu)貨物的成本），依照7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除（其他雜費(fèi)除外）。準(zhǔn)予扣除（其他雜費(fèi)除外）。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)費(fèi)金額運(yùn)費(fèi)金額 7第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算23 注意問題：注意問題： （1）納稅人）納稅人購(gòu)銷免稅貨物購(gòu)銷免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)（貨物本身不（貨物本

27、身不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7計(jì)算抵扣進(jìn)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 （2）計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)，）計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)，并并取得運(yùn)輸取得運(yùn)輸企業(yè)企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)。 （3）公式中的運(yùn)費(fèi)金額公式中的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金（唯有這兩項(xiàng)），（唯有這兩項(xiàng)），不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算24 （4）運(yùn)費(fèi)

28、可以不是進(jìn)項(xiàng)稅，而是銷項(xiàng)稅運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項(xiàng)稅，而是銷項(xiàng)稅（比（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸所售貨物收取的運(yùn)如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸所售貨物收取的運(yùn)費(fèi)）。費(fèi)）。 作為進(jìn)項(xiàng)稅只能是支付的費(fèi)用且計(jì)算抵扣的運(yùn)作為進(jìn)項(xiàng)稅只能是支付的費(fèi)用且計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)費(fèi)，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)及運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)及運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)發(fā)票抬頭開給哪一方，即發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)拿票，誰(shuí)扣遵循誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)拿票，誰(shuí)扣稅的原則稅的原則。 （5）從）從2003年年11月月1日起，日起，提供貨物運(yùn)輸

29、勞務(wù)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算25 （6）納稅人取得的）納稅人取得的2003年年10月月31日以后開具的運(yùn)日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起開票之日起90天內(nèi)天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò)申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的不得予以抵扣。納稅人取得的天的不得予以抵扣。

30、納稅人取得的2003年年10月月31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在2004年年1月月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。納稅人辦理時(shí)，日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。納稅人辦理時(shí)，應(yīng)附抵扣發(fā)票清單。應(yīng)附抵扣發(fā)票清單。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算26 某食品加工廠（增值稅一般納稅人）某食品加工廠（增值稅一般納稅人）20052005年年2 2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)： 從農(nóng)民手中收購(gòu)花生一批，收購(gòu)憑證上注從農(nóng)民手中收購(gòu)花生一批，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格為明的收購(gòu)價(jià)格為50 00050 000元，貨已入庫(kù)，另支付運(yùn)元，貨已入庫(kù)，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)輸企業(yè)

31、運(yùn)費(fèi)400400元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相關(guān)元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證； 銷售給某商場(chǎng)副食品一批，并用自己的車銷售給某商場(chǎng)副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價(jià)款含稅價(jià)款65 00065 000元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共585585元；元；27 銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價(jià)款銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價(jià)款2500025000元，并代墊運(yùn)費(fèi)元，并代墊運(yùn)費(fèi)200200元，取得運(yùn)輸部門開元，取得運(yùn)輸部門開具的貨運(yùn)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給

32、購(gòu)貨方企業(yè)；具的貨運(yùn)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方企業(yè)； 外購(gòu)檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，支付不含稅價(jià)外購(gòu)檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，支付不含稅價(jià)200 200 000000元，另支付運(yùn)費(fèi)元，另支付運(yùn)費(fèi)300300元，已取得貨運(yùn)發(fā)票。元，已取得貨運(yùn)發(fā)票。 要求：要求： 計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。28 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 50 000134007 6 528（元）（元） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 65 00017585（1 17 ）17 25 00017 15 385 （元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 15 3856 528 8 857（元）（元）29 購(gòu)入的廢舊物資的計(jì)算扣稅購(gòu)入

33、的廢舊物資的計(jì)算扣稅 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 自自2001年年5月月1日起，專門從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)日起，專門從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額收購(gòu)金額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額收

34、購(gòu)金額10第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算30 注意問題：注意問題： 此項(xiàng)規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購(gòu)此項(xiàng)規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購(gòu)的廢舊物資來(lái)源于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位（范圍較窄）。的廢舊物資來(lái)源于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位（范圍較窄）。 例例某鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）從廢舊物資回收經(jīng)某鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)廢鋼鐵一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為營(yíng)單位收購(gòu)廢鋼鐵一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為60 000元，貨已入庫(kù)。則其：元，貨已入庫(kù)。則其： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 60 00010 6 000（元）（元） 以上三項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)

35、的稅務(wù)處理總結(jié)以上三項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理總結(jié)：均是以：均是以普通發(fā)票普通發(fā)票上上注明的價(jià)格（注明的價(jià)格（含稅價(jià)格含稅價(jià)格）按既定的扣除率進(jìn)行計(jì)算扣除。）按既定的扣除率進(jìn)行計(jì)算扣除。 圖示如下：圖示如下：第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算31 扣稅憑證扣稅憑證業(yè)務(wù)類別業(yè)務(wù)類別抵扣抵扣 計(jì)算公式計(jì)算公式一般納稅人向農(nóng)業(yè)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證收購(gòu)憑證13進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= 買 價(jià) 買 價(jià) 扣除率扣除率一般納稅人外購(gòu)貨一般納稅人外購(gòu)貨

36、物（固定資產(chǎn)除外物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用以及一般納稅人用以及一般納稅人銷售貨物所支付的銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)是指運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)是指國(guó)有運(yùn)輸單位開具國(guó)有運(yùn)輸單位開具的貨票以及非國(guó)有的貨票以及非國(guó)有運(yùn)輸單位開具的套運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票制章的貨票7進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= 運(yùn) 費(fèi) 金運(yùn) 費(fèi) 金額扣除額扣除率率生產(chǎn)企業(yè)一般納稅生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資免稅廢舊物資廢舊物資回收經(jīng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票普通發(fā)

37、票10進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款扣除率扣除率32 此外：此外： 商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式交易的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額抵扣 規(guī)律規(guī)律：在混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，：在混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非應(yīng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征增值稅的，則外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)稅勞務(wù)最終計(jì)征增值稅的，則外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅按照稅法的相關(guān)規(guī)定可考慮

38、作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；如項(xiàng)稅按照稅法的相關(guān)規(guī)定可考慮作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，則外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，則外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算33 2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) （2）用于）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) （3）用于）用于免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) （4）用于）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者的購(gòu)

39、進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù) （5）非正常損失非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。的購(gòu)進(jìn)貨物。 （6）非正常損失非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算34 3. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整 （1）因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返）因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金的稅務(wù)處理還資金的稅務(wù)處理增增值值稅稅稅稅率率所所購(gòu)購(gòu)貨貨物物適適用用的的返返還還資資金金當(dāng)當(dāng)期期取取得得的的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)應(yīng)沖沖減減的的第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算35 （2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的

40、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，發(fā)生不得抵扣的情況改變用途，發(fā)生不得抵扣的情況 “從從當(dāng)期當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”，“當(dāng)期當(dāng)期”是指發(fā)生不得抵扣情況的時(shí)期那個(gè)時(shí)期。是指發(fā)生不得抵扣情況的時(shí)期那個(gè)時(shí)期。 “從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減扣減”，并非僅，并非僅僅沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，如果跨期，則須作僅沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，如果跨期，則須作“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出”調(diào)整。調(diào)整。 “按當(dāng)期按當(dāng)期實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”，是指其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)是按實(shí)際成本依照征是指其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)是

41、按實(shí)際成本依照征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算36 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（難點(diǎn)）（難點(diǎn)） 上述（上述（2）（）（6）項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣了如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途的當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途的當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。理。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本方法有兩種：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本方法有兩種： 其一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

42、轉(zhuǎn)出； 其二：無(wú)法確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際其二：無(wú)法確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率稅率第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算37 【例【例1】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）月末盤存發(fā)某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料部分被盜，金額現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料部分被盜，金額50000元（其中元（其中含應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用含應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元），元）， 則其則其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為（ ）

43、 A、8500元元 B、8035元元 C、8013.71元元 D、8059.5元元 【例【例2】某自行車廠（一般納稅人）某月自產(chǎn)的某自行車廠（一般納稅人）某月自產(chǎn)的自行車被盜自行車被盜10輛，每輛成本價(jià)為輛，每輛成本價(jià)為300元（材料成本占元（材料成本占65），每輛對(duì)外銷售單價(jià)為），每輛對(duì)外銷售單價(jià)為420元（不含稅），則元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（ ）。）。 A、331.5元元 B、510元元 C、610.3元元 D、714元元 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算38 （3）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不

44、包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。額的，按規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 例例：參見書：參見書P76頁(yè)的例題及習(xí)題單選題頁(yè)的例題及習(xí)題單選題28題。題。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算39 4. 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限 對(duì)計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間，稅法上也加以嚴(yán)格對(duì)計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間，稅法上也加以嚴(yán)格限定。限定。1995年年1月國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的月國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的關(guān)于加強(qiáng)增關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知值稅征收管理工作的通知明確規(guī)定，增值稅一般納明確規(guī)定，增

45、值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，除取得防偽稅控系統(tǒng)開具除取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票外的增值稅專用發(fā)票外（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200317號(hào)），其進(jìn)號(hào)），其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī)定執(zhí)行：項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī)定執(zhí)行： （1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在購(gòu)進(jìn)的貨物已在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后 （2）商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物）商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后 （3）購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)）購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)在勞務(wù)費(fèi)用支付后在勞務(wù)費(fèi)用支付后第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算40 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)防偽稅控

46、系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理：稅額抵扣的處理： 自自2003年年3月月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下規(guī)定處理：以下規(guī)定處理： （1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具開具之日之日起起90日內(nèi)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算41 （2）增值稅一般

47、納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的）增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知局關(guān)于加強(qiáng)增值稅

48、征收管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)1995015號(hào)）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限號(hào)）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。的規(guī)定。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算42 （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 采用上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)注意的問題：采用上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)注意的問題： 1. 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限規(guī)定 2. 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 3. 銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 具體處理辦法：參見書具體處理辦法：參見書P122P

49、122頁(yè)頁(yè)“九、專用九、專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理發(fā)票開具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理”。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算43 例例1（CPA2002年計(jì)算題，本小題年計(jì)算題，本小題3分）分）某商場(chǎng)某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人為增值稅一般納稅人，2001年年8月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)： （1）購(gòu)入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩）購(gòu)入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬(wàn)元和萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為稅額分別為3.4萬(wàn)元和萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元，其中第一批貨款萬(wàn)元，其中第一批貨款20萬(wàn)元萬(wàn)元未付

50、，第二批貨款未付，第二批貨款36萬(wàn)元當(dāng)月已付清。另外，先后購(gòu)進(jìn)萬(wàn)元當(dāng)月已付清。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元和萬(wàn)元和4萬(wàn)元，并萬(wàn)元，并取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。 （2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬(wàn)萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。手續(xù)，貨款尚未收回。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算44 （3）零售各種服裝，取得含稅銷售額）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬(wàn)元，同萬(wàn)元，同

51、時(shí)將零售價(jià)為時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。 （4）采取以舊換新方式銷售家用電腦）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)市場(chǎng)零售價(jià)市場(chǎng)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。元。 計(jì)算該商場(chǎng)計(jì)算該商場(chǎng)2001年年8月應(yīng)繳納的增值稅。月應(yīng)繳納的增值稅。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算45 （1）確定銷售額）確定銷售額 銷售額銷售額= 18+（38+1.78）（）（1+17）+（0.6520） （1+17）= 63.11（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （2）確定銷項(xiàng)稅額）確定銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)

52、稅額 = 63.1117 = 10.73（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （3）確定進(jìn)項(xiàng)稅額）確定進(jìn)項(xiàng)稅額 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 6.12 + 4 7= 6.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （4）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 10.73 6.4 = 4.33（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算46 例例2（CPA2001年綜合題，本小題年綜合題，本小題8分）分）某企業(yè)為增某企業(yè)為增值稅一般納稅人，值稅一般納稅人，2000年年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)玉米）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)噸，每噸收購(gòu)價(jià)300

53、0元，共支付收購(gòu)價(jià)款元，共支付收購(gòu)價(jià)款120000元。企業(yè)將收購(gòu)的玉元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額元、增值稅額5100元，加工的藥元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月企業(yè)將收回的藥酒酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額批發(fā)售出，取得不含稅銷售額2

54、60000元。另外支付給元。另外支付給運(yùn)輸單位銷貨運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸單位銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。元，取得普通發(fā)票。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算47 （2）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的庫(kù)貨物的80零售，取得含稅銷售額零售，取得含稅銷售額585000元，元，20用作本企業(yè)集體福利。用作本企業(yè)集體福利。 （3）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，

55、注明金額）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)件，每件成本價(jià)380元（無(wú)同類元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。元）。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算48 （4）銷售使用過(guò)的摩托車）銷售使用過(guò)的摩

56、托車4輛，取得含稅銷售額輛，取得含稅銷售額25440元。另外，發(fā)生逾期押金收入元。另外，發(fā)生逾期押金收入12870元。元。 （藥酒的消費(fèi)稅稅率為（藥酒的消費(fèi)稅稅率為10） 要求：要求： （1）計(jì)算業(yè)務(wù)（）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。）中酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。 （2）計(jì)算業(yè)務(wù)（）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中應(yīng)繳納的增值稅。）中應(yīng)繳納的增值稅。 （3）計(jì)算業(yè)務(wù)（）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中應(yīng)繳納的增值稅。）中應(yīng)繳納的增值稅。 （4）計(jì)算業(yè)務(wù)（）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中應(yīng)繳納的增值稅。）中應(yīng)繳納的增值稅。 （5）計(jì)算業(yè)務(wù)（）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）中應(yīng)繳納的增值稅。）中應(yīng)繳納的增值稅。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)

57、算49 （1）代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格）代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 = 120 000 （110）+ 15 000 + 30 000 （110） = 170 000（元）（元） 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅 = 170 00010 = 17 000（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算50 （2）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 = 260 00017 = 44 200元）元） 應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 120 00010 + 5 100 + 12 0007 = 17 940（元）（元） 應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅 = 44 200 17 940 = 26 260（元

58、）（元）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算51 （3）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 = 585 000（1 + 17）17 = 85 000（元）（元） 應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（76 500 + 22 5007） 80 = 62 460（元）（元） 應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅 = 85 000 62 460 = 22 540（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算52 （4）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 = 450380（1 + 10） 17 = 31 977（元）（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =（50 0004 650）17+4 650（17）7 = 8 059.5（元）（

59、元） 應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 27 200 8 059.5 = 19 140.5（元）（元） 應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅 = 31 977 19 140.5 = 12 836.5（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算53 （5）銷售摩托車應(yīng)納增值稅）銷售摩托車應(yīng)納增值稅 = 25 440（1 + 6） 6 = 1 440（元）（元） 押金收入應(yīng)納增值稅押金收入應(yīng)納增值稅 = 12 870 （1 + 17）17 = 1 870（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算54 例例3A公司為增值稅一般納稅人，專門從事公司為增值稅一般納稅人，專門從事體育器材的生

60、產(chǎn)、銷售，體育器材的生產(chǎn)、銷售，2004年年6月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：務(wù)： （1）本月）本月8日與日與29日各購(gòu)進(jìn)鋁材一批，均取得增日各購(gòu)進(jìn)鋁材一批，均取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的價(jià)款分別為值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的價(jià)款分別為240000元和元和420000元，增值稅款分別為元，增值稅款分別為40800元和元和71400元。其中元。其中8日取得的專用發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，而日取得的專用發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，而29日取得日取得的專用發(fā)票因時(shí)間原因尚未認(rèn)證。此外，該公司支付的專用發(fā)票因時(shí)間原因尚未認(rèn)證。此外，該公司支付了分別為了分別為600元和元和1100元的鋁材運(yùn)費(fèi)，取得了合法的