18東奧張敬富會計基礎班89

1、第二十八章每股收益本章考情分析每股收益是利潤表重要指標。本章內(nèi)容概念與計算并重，即可以客觀題形式進行考核，也可單獨或者結(jié)合其他內(nèi)容出現(xiàn)在綜合題中。考試分值一般在3分左右。2014年綜合題涉及本章內(nèi)容。本章教材主要變化本章內(nèi)容無實質(zhì)性變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架每股收窗的基本概念基本每股收益T分子的確定一分母的確定基本計篁原則可轉(zhuǎn)換公司債券認股權(quán)證、股份期杈每股收益T稀釋攙股收益j限制性股票企業(yè)承諾將回購其股份的合同多項潛在普通股一子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股重新L算每股收阻的列報列報第一節(jié)每股收益的基本概念每股收益：是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損

2、。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。第二節(jié)基本每股收益基本每股收益：只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。一、分子的確定計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當期凈利潤，即企業(yè)當期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應由普通股股東分擔的凈虧損金額?！咎貏e提示】發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負數(shù)列示。以合并財務報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益（考試重點）后的余額。與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中企業(yè)自行選擇列報每股收益的，以母公司個別財務報

3、表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期凈利潤。二、分母的確定（一）基本規(guī)定1 .計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應時間權(quán)數(shù)的乘積進行調(diào)整后的股數(shù)。【特別提示】公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應當在計算分母時扣除。2 .發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)二期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行普通股股數(shù)X（已發(fā)行時間+報告期時間）-當期回購普通股股數(shù)X（已回購時間+報告期時間）【例28-1某公司20X7年期初發(fā)行在外的普通股為30000萬股；5月1日新發(fā)行普通股16200

4、萬股；12月1日回購普通股7200萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為16250萬元。假定該公司按月數(shù)計算每股收益的時間權(quán)重。20X7年度基本每股收益計算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30000X12/12+16200X8/12-7200X1/12=40200（萬股）或者：（分段算）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30000X4/12+46200X7/12+39000X1/12=40200（萬股）基本每股收益=16250+40200=0.4（元/股）【手寫板】（二）新發(fā)行普通股的發(fā)行日的確定新發(fā)行普通股股數(shù)應當根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應收對價之日（一般為股票發(fā)行日）起計算確定。通

5、常包括下列情況：（1）為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應收現(xiàn)金之日起計算。（2）因債務轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計債務利息之日或結(jié)算日起計算。（3）企業(yè)合并相關(guān)的普通股股數(shù)的計算非同一控制下的企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，從購買日起計算；同一控制下的企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，應當計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。（4）為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認收購之日起計算。【補充例題計算題】（同一控制下的控股合并）A公司和B公司分別為S公司控制下的兩家全資子公司。2X15年6月30日（視同一直存在），A公司通過發(fā)行股票自母公司S公司處取得B公司100%勺股權(quán)，合并后B公司

6、仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司向B公司的股東定向增發(fā)8000萬股本公司普通股（每股面值為1元）。假定A公司和B公司采用的會計政策相同，兩家公司在合并前未發(fā)生任何交易，合并前A公司沒有子公司。A公司2X14年度凈利潤為6400萬元，B公司2X14年度凈利潤為800萬元；A公司2X15年度合并凈利潤為8400萬元，其中包括被合并方B公司在合并前實現(xiàn)的凈利潤760萬元（無關(guān)條件）。（視同1月1日合并）合并前A公司發(fā)行在外的普通股為32000萬股，假定除企業(yè)合并過程中定向增發(fā)股票外股數(shù)未發(fā)生其他變動?！敬鸢浮?X15年度A公司比較利潤表中基本每股收益的計算如下：2X15年基本

7、每股收益=8400+（32000X12/12+8000X12/12）=0.21（元/股）注：a.如果存在少數(shù)股東，分子應扣減少數(shù)股東損益；（本題為全資子公司）b.如果為非同一控制下的企業(yè)合并，上式分母應為(32000X12/12+8000X6/12)2X14年基本每股收益=(6400+800)+(32000X12/12+8000X12/12)=0.18(元/股)【補充例題多選題】(2016年)甲公司2X15年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易事項：(1) 5月1日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權(quán)；(2) 6月10日，以資本公

8、積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股。(3) 7月20日，定向增發(fā)3000萬股普通股用于購買一項股權(quán)；(4) 9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同的規(guī)定，該優(yōu)先股在發(fā)行第2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計算2X15年基本每股收益時，應當計入基本每股收益計算的股數(shù)有()。A.為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外的股數(shù)B.授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達到時發(fā)行的股份數(shù)C.因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)D.因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)【答案】AC【解析】基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照對屬于普通股股東的當期凈利潤除

9、以當期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定，選項B和D在2X15年均屬于稀釋性潛在普通股，計算2X15年基本每股收益時不需要考慮?！狙a充例題單選題】(2017年)甲公司為境內(nèi)上市公司。2X17年度，甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項如下：(1)年初發(fā)行在外普通股25000萬股；(2) 3月1日發(fā)行普通股2000萬股；(3) 5月5日，回購普通股800萬股；(4) 5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中，不會影響甲公司2X17年度基本每股收益金額的是()。A.當年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當年注銷的庫存股股數(shù)C.當年回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)【答案】B【解析】選項A,當年發(fā)

10、行的普通股，增加發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響基本每股收益的金額；選項B,當年注銷的庫存股股數(shù)，回購時已經(jīng)減少了股數(shù)，注銷的庫存股股數(shù)為內(nèi)部處理，不減少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，不影響當年基本每股收益的金額；選項C,當年回購普通股股數(shù)，減少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響基本每股收益的金額；選項D,年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為計算基本每股收益的基礎數(shù)據(jù)，會影響計算金額。第三節(jié)稀釋每股收益一、基本計算原則稀釋每股收益：是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤（調(diào)整分子）以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)（調(diào)整分母）計算而得的每股收益。（

11、孕婦分蛋糕）（一）稀釋性潛在普通股1 .目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。2 .稀釋性潛在普通股3 1）是指假設當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。4 2）對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損的金額。（認股權(quán)證：基本每股收益-2元/股，考慮潛在普通股后變?yōu)?1元/股（減少虧損），具有反稀釋性，結(jié)論：不考慮）【特別提示】5 計算稀釋每股收益時只考慮稀釋性潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。需要特別說明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標準是看其對持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響；也就是說，假定潛在普通股當

12、期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。（二）分子的調(diào)整（如：可轉(zhuǎn)換債券需要調(diào)整）計算稀釋每股收益時，應當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整：1 .當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息。（等于省了利息，利潤將增加）2 .稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用?！咎貏e提示】3 述調(diào)整應當考慮相關(guān)的所得稅影響?！綳X（1-稅率）【補充例題】某上市公司于2018年1月1日按面值發(fā)行五年期可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬元（票面利率為1%,每年12月31日付息，發(fā)行24個月后可轉(zhuǎn)換為公司普通股，債券利息不符合資本化條件（計入當

13、期損益），假設不考慮負債和權(quán)益成分的分拆（票面利率等于實際利率），企業(yè)所得稅稅率為25%另外公司規(guī)定，該公司經(jīng)理以上的高管人員按照當年稅前利潤的2%享受公司獎勵。已知該公司2018年稅后利潤400萬元。稅后凈利潤400加：減少的利息費用10(1000X1%)減：相關(guān)所得稅影響2.50(10X25%)減：增加的高管人員獎金0.20(10X2%)加：相關(guān)所得稅影響0.05(0.2X25%)歸屬于普通股股東的當期凈利潤407.35（用于計算稀釋每股收益）（三）分母的調(diào)整1 .基本調(diào)整原則計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股

14、轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。（原股數(shù)+假設轉(zhuǎn)換增加的股數(shù)）2 .時間權(quán)重的確認（稀釋性潛在普通股）發(fā)行在外假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)應當按照其時間進行加權(quán)平均。（從什么時間起加權(quán)，“實際”優(yōu)先，“假設”從后）情形時間權(quán)重的確認原則以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股應當假設在當期期初轉(zhuǎn)換為普通股當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股應當假設在發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股（注意：不是合同日）當期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股應當按照當期發(fā)行在外的時間加權(quán)平均計入稀釋每股收益當期被轉(zhuǎn)換或行權(quán)的稀釋性潛在普通股應當從當期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）計入稀釋每股收益中，從轉(zhuǎn)換日（

15、或行權(quán)日）起所轉(zhuǎn)換的普通股則計入基本每股收益中二、可轉(zhuǎn)換公司債券（既調(diào)整分子，也調(diào)整分母）計算稀釋每股收益時，以基本每股收益為基礎:調(diào)整項目調(diào)整內(nèi)容分子當期已確認為費用的利息等的稅后影響額分母假定可轉(zhuǎn)換公司債券當期期初（或發(fā)行日）轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)【特別提示】計算增量股的每股收益（增加的凈利潤+增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)），只有增量每股收益小于基本每股收益，才具有稀釋性。（注意：增量股的每股收益也需要時間加權(quán)）【例28-21某上市公司20X7年歸屬于普通股股東的凈利潤為38200萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20X7年1月1日（X12/12）,

16、公司按面值發(fā)行60000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25%假設不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為3%公司在對該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時，根據(jù)企業(yè)會計準則第37號一一金融工具列報的有關(guān)規(guī)定將負債和權(quán)益成份進行了分拆。【答案】20X7年度每股收益計算如下基本每股收益=38200+20000=1.91（元/股）每年支付利息=60000X2%=1200（萬元）負債成份公允價值=1200+（1+3為1+1200+（1+3%）2+（60000+1200）+（1+3%3=58302.83（萬元）或者：負債成份公允價值=1200X（P/A,3%,3）+60000X（P/F,3%3）=58302.83（萬元）權(quán)益成份公允價值=60000-58302.83=1697.17（萬元）借：銀行存款60000應付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1697.17貸：應付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）60000其他權(quán)益工具1697.17此時：攤余成本=60000-1697.17=58302.83（萬元）借：財務費用1749.08（攤余成