經(jīng)濟合同中的節(jié)稅管理

1、 前某市稅務(wù)稽查局副局長前某市稅務(wù)稽查局副局長 10 稅齡稅齡+3年企業(yè)管理工作年企業(yè)管理工作+8年律師工作年律師工作 中國注冊律師、注冊會計師、中國注冊律師、注冊會計師、 稅務(wù)經(jīng)濟師稅務(wù)經(jīng)濟師 、 稅務(wù)策劃師稅務(wù)策劃師 云南稅務(wù)專修學(xué)院云南稅務(wù)專修學(xué)院 副教授副教授 廣東企業(yè)財務(wù)管理學(xué)會副會長廣東企業(yè)財務(wù)管理學(xué)會副會長 深圳市律協(xié)資產(chǎn)管理委員會委員深圳市律協(xié)資產(chǎn)管理委員會委員 大陸本土最優(yōu)秀的稅大陸本土最優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃操作專家之一務(wù)籌劃操作專家之一 第一位系統(tǒng)、深入第一位系統(tǒng)、深入研究利用經(jīng)濟合同降低研究利用經(jīng)濟合同降低稅負的實戰(zhàn)派財稅法律稅負的實戰(zhàn)派財稅法律專家專家 2005-2006年間

2、年間“納稅人俱樂部納稅人俱樂部” 網(wǎng)網(wǎng)上答疑負責(zé)人（負責(zé)答上答疑負責(zé)人（負責(zé)答疑疑超過超過13000個個） 有時候，我們需要先有一份粗糙的合同再打補丁有時候，我們需要先有一份粗糙的合同再打補丁 很多時候，我們需要一份非常嚴謹?shù)暮贤Ｗo自己很多時候，我們需要一份非常嚴謹?shù)暮贤Ｗo自己 任何時候，我們都希望擁有一份任何時候，我們都希望擁有一份 既合法又省錢既合法又省錢 的合同的合同 您想成為您想成為“律師律師”的的“律師律師”嗎？嗎？ 吃透本講座吃透本講座 您將獲得這種能力您將獲得這種能力 邏輯：邏輯： 結(jié)論：結(jié)論： 新視角、新視角、新思維、新方法新思維、新方法 操作工具操作工具 彌補彌補 短板短

3、板 必修之課必修之課 PART 1 經(jīng)濟合同與稅經(jīng)濟合同與稅 有報天天讀有報天天讀 PART 2基本方法與策略及其應(yīng)用舉例基本方法與策略及其應(yīng)用舉例 【例例2】財產(chǎn)贈與如何節(jié)稅財產(chǎn)贈與如何節(jié)稅 【例例2-1】 “ 代銷代銷”業(yè)務(wù)如何節(jié)稅業(yè)務(wù)如何節(jié)稅【例例2-2】 “定向開發(fā)定向開發(fā)”如何節(jié)稅如何節(jié)稅【例例2-3】 “承包經(jīng)營承包經(jīng)營”如何節(jié)稅如何節(jié)稅 【例例2-1】香港境內(nèi)個人勞務(wù)合同籌劃香港境內(nèi)個人勞務(wù)合同籌劃【例例2-2】某跨國公司某跨國公司IT運行、維護和咨詢服務(wù)協(xié)議運行、維護和咨詢服務(wù)協(xié)議 【例例2】其他籌劃其他籌劃PART 3 經(jīng)濟合同稅務(wù)籌劃基本策略、素質(zhì)要求與操作誤區(qū)經(jīng)濟合同稅務(wù)

4、籌劃基本策略、素質(zhì)要求與操作誤區(qū) 一、經(jīng)濟合同稅務(wù)籌劃基本策略與素質(zhì)要求一、經(jīng)濟合同稅務(wù)籌劃基本策略與素質(zhì)要求二、經(jīng)濟合同稅務(wù)籌劃操作誤區(qū)二、經(jīng)濟合同稅務(wù)籌劃操作誤區(qū)PART 4 日常購銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理日常購銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】讓利促銷返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理讓利促銷返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】補貨業(yè)務(wù)

5、涉稅分析與節(jié)稅處理補貨業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理PART 5利用合同降低稅負復(fù)雜案例解析利用合同降低稅負復(fù)雜案例解析（選講）（選講） 【例例5】利用股權(quán)重組合同降低稅負利用股權(quán)重組合同降低稅負【例例5】利用國際特許經(jīng)營合同降低稅負利用國際特許經(jīng)營合同降低稅負 【例例5】利用資產(chǎn)重組合同降低稅負利用資產(chǎn)重組合同降低稅負【例例5】利用債務(wù)重組合同降低稅負利用債務(wù)重組合同降低稅負【例例5】利用兼并合同合同降低稅負利用兼并合同合同降低稅負答疑答疑或或 集團投資控股體系構(gòu)建及管理層持股節(jié)稅安排集團投資控股體系構(gòu)建及管理層持股節(jié)稅安排 前某市稅務(wù)稽查局副局長前某市稅務(wù)稽查局副局長 10 稅齡稅齡+3年企業(yè)管理

6、工作年企業(yè)管理工作+8年律師工作年律師工作 中國注冊律師、注冊會計師、中國注冊律師、注冊會計師、 稅務(wù)經(jīng)濟師稅務(wù)經(jīng)濟師 、 稅務(wù)策劃師稅務(wù)策劃師 云南稅務(wù)專修學(xué)院云南稅務(wù)專修學(xué)院 副教授副教授 廣東企業(yè)財務(wù)管理學(xué)會副會長廣東企業(yè)財務(wù)管理學(xué)會副會長 深圳市律協(xié)資產(chǎn)管理委員會委員深圳市律協(xié)資產(chǎn)管理委員會委員 大陸本土最優(yōu)秀的稅大陸本土最優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃操作專家之一務(wù)籌劃操作專家之一 第一位系統(tǒng)、深入第一位系統(tǒng)、深入研究利用經(jīng)濟合同降低研究利用經(jīng)濟合同降低稅負的實戰(zhàn)派財稅法律稅負的實戰(zhàn)派財稅法律專家專家 2005-2006年間年間“納稅人俱樂部納稅人俱樂部” 網(wǎng)網(wǎng)上答疑負責(zé)人（負責(zé)答上答疑負責(zé)人（負責(zé)

7、答疑疑超過超過13000個個）【新京報新京報消息消息】 大中申請沒收永樂大中申請沒收永樂1.5億定金億定金昨日，大中電器宣布，公司已向永昨日，大中電器宣布，公司已向永樂電器發(fā)送函件，書面通知對方依樂電器發(fā)送函件，書面通知對方依法解除法解除戰(zhàn)略合作協(xié)議戰(zhàn)略合作協(xié)議，并向國，并向國際貿(mào)易促進委員會遞交仲裁申請，際貿(mào)易促進委員會遞交仲裁申請，要求永樂承擔違約責(zé)任，沒收永樂要求永樂承擔違約責(zé)任，沒收永樂支付給大中的支付給大中的1.5億定金。億定金。 該經(jīng)濟活動對雙方納稅義務(wù)該經(jīng)濟活動對雙方納稅義務(wù)有何影響有何影響 ？ 【小道消息小道消息】 W公司出租公司出租公司房出租給某公司房出租給某公司使用一年，起

8、租期三個公司使用一年，起租期三個月后，因承租方違約提前終月后，因承租方違約提前終止合同而依照租賃合同約定止合同而依照租賃合同約定取得某公司支付的違約金取得某公司支付的違約金8萬萬元，記入元，記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。 如何進行稅務(wù)、票據(jù)處理如何進行稅務(wù)、票據(jù)處理 ？ W公司公司收取違約金收取違約金8萬元萬元，作，作“其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”， 開具租賃服務(wù)發(fā)票。開具租賃服務(wù)發(fā)票。 應(yīng)按應(yīng)按“租賃服務(wù)業(yè)租賃服務(wù)業(yè)” 計繳計繳 5% 營業(yè)稅營業(yè)稅 從價計征從價計征12% 的房產(chǎn)稅的房產(chǎn)稅 營業(yè)稅暫行條例實施細則營業(yè)稅暫行條例實施細則 ： 凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核凡價外費用，無論會計

9、制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額征稅。算，均應(yīng)并入營業(yè)額征稅。 價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款費、基金、集資費、代收款項、代墊款項項及其他各種性質(zhì)的及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外收費。財稅財稅200316號號： 單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約因受讓方違約而從受讓方取得的而從受讓方取得的賠償金收入賠償金收入，應(yīng)并入應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 W公司租賃公司場地公司公司租賃公司場地公司房營業(yè)，并就近從公司采房營業(yè)，并就近從公司采購

10、部分主要原料，雙方簽訂購部分主要原料，雙方簽訂有租賃合同、供貨合同。有租賃合同、供貨合同。 后公司因故違約提前后公司因故違約提前終止供貨合同與租賃合同，終止供貨合同與租賃合同，總計補償公司萬元。總計補償公司萬元。 問：問： 公司財務(wù)代表公司財務(wù)代表 如何指導(dǎo)公司如何指導(dǎo)公司 總經(jīng)理及其隨行律師總經(jīng)理及其隨行律師 進行違約補償商務(wù)談判？進行違約補償商務(wù)談判？在在不違反不違反現(xiàn)行稅法現(xiàn)行稅法 禁止性禁止性 法律規(guī)范法律規(guī)范 的前提下的前提下 通過納稅人精心的通過納稅人精心的 投資安排、投資安排、 盈利模式安排、盈利模式安排、 業(yè)務(wù)流程安排、財業(yè)務(wù)流程安排、財務(wù)核算安排、管理制度安排、稅務(wù)管理配合安

11、排務(wù)核算安排、管理制度安排、稅務(wù)管理配合安排 等等 來獲得來獲得 “六類稅收利益六類稅收利益”的的 財務(wù)管理活動財務(wù)管理活動 + + 法律操作活動法律操作活動 存在于存在于：項目可研、商業(yè)計劃、籌資、創(chuàng)辦、采購、生產(chǎn)、加工、營：項目可研、商業(yè)計劃、籌資、創(chuàng)辦、采購、生產(chǎn)、加工、營銷、聯(lián)營、擔保、投資、并購、重組、清算、盈余分配銷、聯(lián)營、擔保、投資、并購、重組、清算、盈余分配 全過程全過程 涵蓋了涵蓋了：納稅人：納稅人 涉稅經(jīng)濟活動涉稅經(jīng)濟活動 的全方位的全方位。最高境界最高境界 2、避重就輕納稅、避重就輕納稅基本表現(xiàn)形式基本表現(xiàn)形式、轉(zhuǎn)嫁稅負、轉(zhuǎn)嫁稅負商務(wù)業(yè)務(wù)談判常見情形商務(wù)業(yè)務(wù)談判常見情形遞

12、延納稅支出遞延納稅支出 【例例2】財產(chǎn)贈與如何節(jié)稅財產(chǎn)贈與如何節(jié)稅【例例2】【例例2-1】 “ 代銷代銷”業(yè)務(wù)如何節(jié)稅業(yè)務(wù)如何節(jié)稅【例例2-2】 “定向開發(fā)定向開發(fā)”如何節(jié)稅如何節(jié)稅【例例2-3】 “承包經(jīng)營承包經(jīng)營”如何節(jié)稅如何節(jié)稅【例例2】【例例2- 1 】香港境內(nèi)個人勞務(wù)合同籌劃香港境內(nèi)個人勞務(wù)合同籌劃【例例2-】某跨國公司某跨國公司IT運行、維護和咨詢服務(wù)協(xié)議運行、維護和咨詢服務(wù)協(xié)議節(jié)稅設(shè)計節(jié)稅設(shè)計【例例2】其他籌劃其他籌劃 股權(quán)贈與協(xié)議股權(quán)贈與協(xié)議 贈方：贈方：W（集團）公司（甲）（集團）公司（甲）受方：受方： W公司公司CFO胡女士（乙）胡女士（乙） 經(jīng)甲、乙雙方協(xié)商，甲方自愿贈與

13、甲方經(jīng)甲、乙雙方協(xié)商，甲方自愿贈與甲方持有的持有的W1公司公司100萬股（每股萬股（每股1.00元）給乙元）給乙方，乙方不享受贈與前的未分配利潤，乙方方，乙方不享受贈與前的未分配利潤，乙方就本次贈送承諾如下：就本次贈送承諾如下：一、一、不接受業(yè)務(wù)單位的任何形式的回扣或價不接受業(yè)務(wù)單位的任何形式的回扣或價值值100元以上的禮品；元以上的禮品；二、二、在在*集團任職期間及集團任職期間及離開離開*集團三年內(nèi)，集團三年內(nèi)，未經(jīng)甲方同意，不得轉(zhuǎn)讓受贈股權(quán)或抵押受未經(jīng)甲方同意，不得轉(zhuǎn)讓受贈股權(quán)或抵押受贈股權(quán)；贈股權(quán)；三、三、 九、如乙方違反以上承諾，贈與合同失效。九、如乙方違反以上承諾，贈與合同失效。 胡

14、女士應(yīng)如何繳稅胡女士應(yīng)如何繳稅 市某局市某局決定采購一只巨型慶典風(fēng)箏，以體現(xiàn)本單位對于決定采購一只巨型慶典風(fēng)箏，以體現(xiàn)本單位對于“人文奧運、人文奧運、環(huán)保奧運、科技奧運環(huán)保奧運、科技奧運”的大力支持和積極參與。的大力支持和積極參與。 獲此信息，獲此信息，“B市某街道市某街道人文奧運人文奧運領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)小組”主要領(lǐng)導(dǎo)主要領(lǐng)導(dǎo)A先生熱先生熱情提供居間服務(wù)，迅速促成該局與情提供居間服務(wù)，迅速促成該局與W公司簽訂購銷合同，公司簽訂購銷合同，A先生依據(jù)與先生依據(jù)與W公司簽訂的代銷協(xié)議，從公司簽訂的代銷協(xié)議，從W公司取得代銷手續(xù)費：公司取得代銷手續(xù)費：3萬元。萬元。 此合同，此合同，W公司公司風(fēng)箏售價風(fēng)箏

15、售價：100萬萬 （含稅價），（含稅價）， 銷售成本銷售成本：75萬。萬。 （不考慮其他涉稅項目）（不考慮其他涉稅項目）問：該代銷合同問：該代銷合同產(chǎn)生了哪些稅務(wù)問題？產(chǎn)生了哪些稅務(wù)問題？ 涉稅項目涉稅項目 手續(xù)費收入手續(xù)費收入 營業(yè)稅營業(yè)稅 5% 勞務(wù)報酬勞務(wù)報酬 個人所得稅個人所得稅 20% 其他其他： 稅務(wù)弊端稅務(wù)弊端市電信局與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂有合作協(xié)議，約定：市電信局與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂有合作協(xié)議，約定：、原劃撥于市電信局的某國有土地使用權(quán)，經(jīng)市電信局協(xié)助房地、原劃撥于市電信局的某國有土地使用權(quán)，經(jīng)市電信局協(xié)助房地產(chǎn)開發(fā)公司競拍得來。產(chǎn)開發(fā)公司競拍得來。、公司取得該地后，將地塊大部按

16、照電信局的要求立項開發(fā)成寫字樓、公司取得該地后，將地塊大部按照電信局的要求立項開發(fā)成寫字樓樓和商住房，并按比較優(yōu)惠的協(xié)商價格定向向電信局及電信局職工銷樓和商住房，并按比較優(yōu)惠的協(xié)商價格定向向電信局及電信局職工銷售。售。問：該合同關(guān)系有何稅務(wù)缺陷？問：該合同關(guān)系有何稅務(wù)缺陷？ 按銷售開發(fā)產(chǎn)品按銷售開發(fā)產(chǎn)品 繳納印、營、土增、企所繳納印、營、土增、企所 各稅各稅 稅政考察稅政考察 公司依據(jù)公司股東會決議，與公司依據(jù)公司股東會決議，與W公司總經(jīng)理簽訂三年承包公司總經(jīng)理簽訂三年承包經(jīng)營協(xié)議，約定：經(jīng)營協(xié)議，約定：、 承包人自主經(jīng)營、自擔風(fēng)險、自負盈虧承包人自主經(jīng)營、自擔風(fēng)險、自負盈虧,每年每年向向W公

17、司交承包費公司交承包費500萬；萬；、許可承包人使用公司相關(guān)設(shè)備并承擔設(shè)備維修費用，并按年向、許可承包人使用公司相關(guān)設(shè)備并承擔設(shè)備維修費用，并按年向W公司上公司上 交設(shè)備租金交設(shè)備租金300萬（萬（按設(shè)備會計折舊額的八折計算按設(shè)備會計折舊額的八折計算）；）； 3、同意、同意承包人承包人仍以公司的名義對外經(jīng)營、開票和報稅，經(jīng)營成果扣除仍以公司的名義對外經(jīng)營、開票和報稅，經(jīng)營成果扣除 承包費和設(shè)備租金后歸承包費和設(shè)備租金后歸承包人承包人所有；所有；4、勞動用工、勞動用工.問：問：此項經(jīng)濟活動對雙方納稅義務(wù)有何影響？此項經(jīng)濟活動對雙方納稅義務(wù)有何影響？如何籌劃？如何籌劃？稅政考察稅政考察財、總關(guān)于營

18、業(yè)稅若干政策問題的通知財、總關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅財稅200316號號 將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者出包、出租者向承包、向承包、承租方收取的承租方收取的承包費、租賃費（承租費）按承包費、租賃費（承租費）按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目稅目征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 出包方出包方收取的承包費凡收取的承包費凡同時符合同時符合以下三個條件以下三個條件的，屬企的，屬企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅： A、承包方的經(jīng)營、承包方的經(jīng)營收支全部納入收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；出包方的財務(wù)會計核算； B、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，、

19、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔法律責(zé)任由出包方承擔法律責(zé)任； C、雙方利益、雙方利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。 結(jié)論結(jié)論 【例例】香港人士香港人士A先生在港為先生在港為大陸境內(nèi)企業(yè)提供國際貿(mào)易大陸境內(nèi)企業(yè)提供國際貿(mào)易代理，取得境內(nèi)貿(mào)易公司支代理，取得境內(nèi)貿(mào)易公司支付的傭金付的傭金5000美元。美元。 問：問：對支付給境外個人中間對支付給境外個人中間商的傭金是否征收營業(yè)稅和商的傭金是否征收營業(yè)稅和個人所得稅？個人所得稅？ 解析解析 在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)行為。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)行為。 主要包括以下幾個方

20、面：主要包括以下幾個方面： （一）（一） （二）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；（二）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（六）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提（六）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提 供的保險除外；供的保險除外；（七）境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。（七）境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。（營業(yè)稅暫行條例實施細則營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條）第

21、七條） 在中國境內(nèi)有住所，或者無住在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的應(yīng)稅所從中國境內(nèi)和境外取得的應(yīng)稅所得，均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅；得，均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，的個人，從中國境內(nèi)取得的所得從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。具體是指具體是指1、中國公民個人和個體工商戶；、中國公民個人和個體工商戶；2、在境內(nèi)居住滿一年的外籍個人；、在境內(nèi)居住滿一年的外籍個人；3、在中國境內(nèi)、在

22、中國境內(nèi)無住所又不居住或無住所又不居住或者居住不滿一年但有來源于中國者居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的境內(nèi)所得的外籍個人。外籍個人。 來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得 包括包括（不論支付地點）（不論支付地點） 、德國愛科公司與全球子公司之間簽訂有、德國愛科公司與全球子公司之間簽訂有IT運行、維護和咨詢服務(wù)協(xié)議運行、維護和咨詢服務(wù)協(xié)議，在德國為其全球，在德國為其全球子公司提供子公司提供信息系統(tǒng)和相關(guān)軟件的運行、維護和信息系統(tǒng)和相關(guān)軟件的運行、維護和咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)。、德國愛科公司負責(zé)、德國愛科公司負責(zé)在境內(nèi)、外在境內(nèi)、外統(tǒng)一安排技術(shù)統(tǒng)一安排技術(shù)人員提供服務(wù)，墊付相關(guān)費用，然后向用戶收

23、?。喝藛T提供服務(wù)，墊付相關(guān)費用，然后向用戶收取：、服務(wù)費、服務(wù)費、代墊的軟件費、代墊的軟件費。 問：問：該跨國合同該跨國合同涉及哪些中國稅涉及哪些中國稅項？項？服務(wù)費服務(wù)費 軟件費軟件費 一、經(jīng)濟合同稅務(wù)籌劃基本策略、方法與素質(zhì)要求一、經(jīng)濟合同稅務(wù)籌劃基本策略、方法與素質(zhì)要求 二、經(jīng)濟合同稅務(wù)籌劃操作誤區(qū)二、經(jīng)濟合同稅務(wù)籌劃操作誤區(qū) 基本策略方法基本策略方法 素質(zhì)要求 誤區(qū)誤區(qū)1： “陰陽合同陰陽合同” 誤區(qū)誤區(qū)2：管理沖突管理沖突 以某司管理規(guī)定與相以某司管理規(guī)定與相關(guān)籌劃合同設(shè)計沖突為例關(guān)籌劃合同設(shè)計沖突為例【例例4】混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】價

24、外費用涉稅分析與節(jié)稅處理價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】讓利促銷返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理讓利促銷返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4】補貨業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理補貨業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 B市電信局市電信局辦公室辦公室向向W公司采購的那只巨型慶典風(fēng)箏不含稅收公司采購的那只巨型慶典風(fēng)箏不含稅收入入100萬元，銷售毛利萬元，銷售毛利25萬元。萬元。 W公司采用送貨制并委托公司采用送貨制并委托Y公司送貨，與電信局一票制結(jié)算。公司送貨，與電信局一票制結(jié)算。 問：問：

25、運輸費用開進銷售發(fā)票，運輸費用開進銷售發(fā)票，W公司是否多交稅？公司是否多交稅？ 稅收規(guī)則稅收規(guī)則 一項銷售行為一項銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅貨物銷售貨物銷售混合銷售行為?；旌箱N售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或或零售為主零售為主，并，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者個體經(jīng)營者，發(fā)，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；

26、 其他單位和個人其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。不征收增值稅。 結(jié)論結(jié)論 籌劃對比籌劃對比 合同處理合同處理 為了進一步做大市場，為了進一步做大市場，W公司在北京、上海、廣州等地建公司在北京、上海、廣州等地建立了獨立核算的銷售分公司，主營總公司風(fēng)箏租賃；立了獨立核算的銷售分公司，主營總公司風(fēng)箏租賃；分公司分公司除了自營總公司產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)外，還代為保管、出租客戶從除了自營總公司產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)外，還代為保管、出租客戶從總公司購買的大型風(fēng)箏，并收取適當?shù)拇矸?wù)費用總公司購買的大型風(fēng)箏，并收取適當?shù)拇矸?wù)費用。 問問： 價外費用如何征稅

27、？價外費用如何征稅？ 代理服務(wù)費用代理服務(wù)費用是否總公司價外費用？是否總公司價外費用？ 該業(yè)務(wù)模式蘊含何種節(jié)稅空間？該業(yè)務(wù)模式蘊含何種節(jié)稅空間？ 如何進行合同處理？如何進行合同處理？ 增值稅價外費用增值稅價外費用 價外費用，是指價外價外費用，是指價外 向購買方收取向購買方收取 的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金還利潤、獎勵費、違約金(延期付款延期付款利息利息)、包裝費、包裝費、包裝物租金包裝物租金 、儲備、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項代收款項、代墊款項代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。及其他各種性質(zhì)的價外收費。

28、 （代墊運費除外）（代墊運費除外） 凡價外費用，無論其會計制度如何核凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 本例研判本例研判 合同處理合同處理 W公司如果和購貨方在簽訂購銷合時約定，賣方在取得采購公司如果和購貨方在簽訂購銷合時約定，賣方在取得采購方的貨款時，再開具銷售發(fā)票提稅。方的貨款時，再開具銷售發(fā)票提稅。 問：問： 1、約定是否有效？、約定是否有效？ 2、對于跨區(qū)移送發(fā)出的產(chǎn)品，是否無論有沒有收到貨款和對于跨區(qū)移送發(fā)出的產(chǎn)品，是否無論有沒有收到貨款和 開具發(fā)票，都應(yīng)開具發(fā)票，都應(yīng)“視同銷售視同銷售”處理呢處理呢？增暫例增暫例第十九條

29、第十九條、銷售貨物或、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款收訖銷售款或者或者取得索取銷售款取得索取銷售款憑據(jù)的當天憑據(jù)的當天。、進口貨物，、進口貨物，為報關(guān)進口的當為報關(guān)進口的當天。天。增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第三十三條：第三十三條：1、直接收款直接收款方式銷售，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得方式銷售，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得 索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； 2、托收承付托收承付和和委托銀行收款委托銀行收款方式銷售，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)方式銷售，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù) 的當天；

30、的當天； 3、賒銷和分期收款賒銷和分期收款方式銷售，為按合同約定的收款日期的當天；方式銷售，為按合同約定的收款日期的當天；4、預(yù)收貨款預(yù)收貨款方式銷售，為貨物發(fā)出的當天；方式銷售，為貨物發(fā)出的當天；5、委托其他納稅人代銷委托其他納稅人代銷，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天； 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當天；據(jù)當天；原則規(guī)定質(zhì)疑原則規(guī)定質(zhì)疑 索取銷索取銷 售額的售額的 憑證憑證 是是哪些憑證？哪些憑證？多發(fā)爭議多發(fā)爭議 1、賒銷和分期收款賒銷和分期收款方式下述情況如

31、何確認納稅義務(wù)發(fā)生方式下述情況如何確認納稅義務(wù)發(fā)生、賣方、賣方實收款早于約定日實收款早于約定日 B、 賣方提前開票賣方提前開票D、關(guān)聯(lián)交易中收款約定收款日期遙遙無期、關(guān)聯(lián)交易中收款約定收款日期遙遙無期 1、委托代銷委托代銷方式方式、在收到代銷清單前已收到在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的全部或部分貨款的， 如何如何確認納稅義務(wù)？確認納稅義務(wù)？B 、不使用代銷清單或一直不、不使用代銷清單或一直不結(jié)算不收款，如何確認？結(jié)算不收款，如何確認？ 規(guī)則之變規(guī)則之變 1、按新貨物同期售價確定銷售額，不得扣減回收貨物收購價格按新貨物同期售價確定銷售額，不得扣減回收貨物收購價格 2、銷售時取得的實際銷售收

32、入確認收入和銷項；銷售時取得的實際銷售收入確認收入和銷項； 不得從銷售額中扣除還本部分支出，作為銷售額；不得從銷售額中扣除還本部分支出，作為銷售額； 也不得以現(xiàn)行市場同類貨物的售價作為銷售額。也不得以現(xiàn)行市場同類貨物的售價作為銷售額。 還本支出作為產(chǎn)品銷售費用或經(jīng)營費用處理還本支出作為產(chǎn)品銷售費用或經(jīng)營費用處理。 例例W公司有一子公司從事水處理設(shè)備生產(chǎn)銷售和公司有一子公司從事水處理設(shè)備生產(chǎn)銷售和自產(chǎn)設(shè)備租賃。設(shè)備租賃合同中，約定自產(chǎn)設(shè)備租賃。設(shè)備租賃合同中，約定“設(shè)備租期滿設(shè)備租期滿后，承租方以一定價格夠買該設(shè)備后，承租方以一定價格夠買該設(shè)備”。 問：問： 1、 出租方應(yīng)如何納稅？出租方應(yīng)如何

33、納稅？ 2、使用權(quán)何種票據(jù)結(jié)算？、使用權(quán)何種票據(jù)結(jié)算？對于企業(yè)以簽訂租賃合同、合作協(xié)議等方式對于企業(yè)以簽訂租賃合同、合作協(xié)議等方式將將自產(chǎn)、自產(chǎn)、外購?fù)赓徹浳镉糜谪浳镉糜谧赓U租賃或與他方合作經(jīng)營或與他方合作經(jīng)營，定期收取租金（或按收入比例分成的行為，定期收取租金（或按收入比例分成的行為，應(yīng)區(qū)分情況處理：應(yīng)區(qū)分情況處理： 、約定合作期滿貨物所有權(quán)約定合作期滿貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓的的 、約定合同期滿貨約定合同期滿貨物所有權(quán)不物所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓的的 、未明確約定貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓，、未明確約定貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓， 待合同期滿再視情況確定的待合同期滿再視情況確定的 、符合融資租賃業(yè)務(wù)主體資質(zhì)和其他、符合

34、融資租賃業(yè)務(wù)主體資質(zhì)和其他 條件的條件的 銷售折扣銷售折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 / 進貨退價進貨退價 / 售后補貨售后補貨包裝里送現(xiàn)金包裝里送現(xiàn)金折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣）因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格價格優(yōu)惠。優(yōu)惠。稅務(wù)處理原則：稅務(wù)處理原則：1、如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可減除折扣計稅；、如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可減除折扣計稅； 如將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得減除征稅。如將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得減除征稅。 2、僅限于價格折扣，、僅限于價格折扣， Z非捆綁作

35、價的實物折扣要非捆綁作價的實物折扣要“視銷視銷”處理。處理。相關(guān)稅法規(guī)定相關(guān)稅法規(guī)定數(shù)量折扣方式數(shù)量折扣方式在開具增專發(fā)票時，在在開具增專發(fā)票時，在發(fā)票的發(fā)票的”數(shù)量數(shù)量“欄中同時反映購買數(shù)量和折扣欄中同時反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量數(shù)量 ，在，在”單價單價“欄中注明欄中注明統(tǒng)一統(tǒng)一價格，在價格，在”金額金額“欄沒有列明折扣金額欄沒有列明折扣金額。宜在同一張發(fā)票上將贈品與正品分別作價確認為銷售額，并在在同一張宜在同一張發(fā)票上將贈品與正品分別作價確認為銷售額，并在在同一張發(fā)票上注明相當于贈品作價額的折扣數(shù)額。發(fā)票上注明相當于贈品作價額的折扣數(shù)額。 如不便分欄注明價格，開增值票時可不開明細如不便分欄注明

36、價格，開增值票時可不開明細,票面上填列票面上填列“*一批一批”，同時開具同時開具“銷貨清單銷貨清單”交買方交買方Z對清單部分品種匯總計價。對清單部分品種匯總計價。 W公司與客戶簽訂了公司與客戶簽訂了一份購銷合同一份購銷合同,合同中合同中的付款條件的付款條件:如如10天付天付款款,貨款折扣貨款折扣2%;20天天付款付款,貨款折扣貨款折扣1%;30天內(nèi)付清全款天內(nèi)付清全款.問問:如客戶按付款條件在如客戶按付款條件在10天內(nèi)付清全款天內(nèi)付清全款,W公公司是否可以合同作為司是否可以合同作為附件沖減該客戶的應(yīng)附件沖減該客戶的應(yīng)收賬款收賬款,同時增加財務(wù)同時增加財務(wù)費用費用 另外另外,此筆財務(wù)費用此筆財務(wù)

37、費用可否在稅前列支？可否在稅前列支？ 鼓勵及早付款給予購方的折扣優(yōu)待。如：鼓勵及早付款給予購方的折扣優(yōu)待。如： 2/10、1/20、N/30。 財稅處理財稅處理 W公司在已收到增值稅發(fā)票公司在已收到增值稅發(fā)票20萬元，并已驗票抵扣。萬元，并已驗票抵扣。依據(jù)合同規(guī)定從依據(jù)合同規(guī)定從“應(yīng)付貨款應(yīng)付貨款”中扣除供貨廠家貨款中扣除供貨廠家貨款1萬元萬元 。 問：問： 、如何進行財務(wù)、稅務(wù)處理、如何進行財務(wù)、稅務(wù)處理 ？ 、應(yīng)開具何種票據(jù)給對方公司做入帳的憑證、應(yīng)開具何種票據(jù)給對方公司做入帳的憑證 ？ 屬于進貨折讓屬于進貨折讓業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 貨物售出后貨物售出后,由于品種、質(zhì)量等原因銷貨方需給予購貨方的一種價

38、格折讓。由于品種、質(zhì)量等原因銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。 1、不當簡化處理：、不當簡化處理： 2、規(guī)范規(guī)范處理處理： 3、變通處理：、變通處理： 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知增值稅專用發(fā)票問題的通知 2006-12-29 國稅函國稅函20061279號號 近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究,明確如下：明確如下：納稅人銷售貨物并向購買方

39、開具增值稅專用發(fā)納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等等原因，銷貨方原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局二六年十二月二十九日二六年十二月二十九日 舊規(guī)舊規(guī) 凡一般納稅人凡一般納稅人，無論是，無論是否有平銷行為，

40、否有平銷行為，因購買貨因購買貨物而從銷售方取得的物而從銷售方取得的各種各種形式的形式的返還資金返還資金，均應(yīng)依，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計所購貨物的增值稅稅率計算轉(zhuǎn)出應(yīng)沖減的進項稅金算轉(zhuǎn)出應(yīng)沖減的進項稅金=當期取得的返還資金當期取得的返還資金所購貨物適用的增值稅稅所購貨物適用的增值稅稅率率 國稅發(fā)國稅發(fā) 1997167號號關(guān)關(guān)于平銷行為征收增值稅問于平銷行為征收增值稅問題的通知題的通知現(xiàn)行政策（現(xiàn)行政策（國稅發(fā)國稅發(fā)2004136號號，04年年7月月1日起日起）關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知1、 向供貨方收

41、取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且且商業(yè)商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一企業(yè)向供貨方提供一 定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（“服務(wù)服務(wù) 業(yè)業(yè)”）征收營業(yè)稅。）征收營業(yè)稅。 -此前此前2000年為沃爾瑪?shù)谋芏悓＠隇槲譅柆數(shù)谋芏悓＠?2、 與商品銷售量、銷售額掛鉤與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計（如以一定比例

42、、金額、數(shù)量計算）的各種返還收算）的各種返還收 入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 =當期取得的返還資金當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率）所所購貨物適用增值稅稅率購貨物適用增值稅稅率 3、向供貨方收取的各種收入，、向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增專票一律不得開具增專票。 W公司銷售的部分風(fēng)箏由于在公司銷售的部分風(fēng)箏由于在運輸途中運輸途中損壞，需要給客戶免費補發(fā)。損壞，需要給客戶免費補發(fā)。由于損壞嚴重且運回成本較高，王總決由于損壞嚴重且運回成本較高，王總決定不再回收損壞產(chǎn)品定不再回收損壞產(chǎn)品,對于補發(fā)