促銷稅收籌劃

1、摘要正文會(huì)計(jì)處理1、題目；各種促銷活動(dòng)的稅收籌劃及2、企業(yè)讓利促銷的主要形式3、促銷活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理4、促銷活動(dòng)的稅收籌劃及案例分析參考文獻(xiàn)摘要：年終歲末，為了搶占消費(fèi)市場(chǎng)，各大商場(chǎng)、超市、連鎖店紛紛開(kāi)展大規(guī)模的促銷活動(dòng)，商場(chǎng)變成了企業(yè)營(yíng)銷的戰(zhàn)場(chǎng)，各種促銷手段輪番轟炸，積分、打折、買贈(zèng)、換購(gòu)、代金券讓人眼花繚亂。年終消費(fèi)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)如此激烈，企業(yè)無(wú)非是為了利用商機(jī)占有更大的市場(chǎng)份額，獲得最大的利潤(rùn)，使自己在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，然而各個(gè)企業(yè)之間展開(kāi)了激烈的競(jìng)爭(zhēng)的目的只有一個(gè)，就是招攬客戶，本文就各種促銷活動(dòng)的稅收籌劃及會(huì)計(jì)的處理方法進(jìn)行淺顯的論述，旨在拋磚引玉，與同行探討。關(guān)鍵詞：促銷、會(huì)計(jì)處理、

2、稅收籌劃一、企業(yè)讓利促銷的主要形式在買方市場(chǎng)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，因此企業(yè)越來(lái)越注重促銷手段的選擇。運(yùn)用得當(dāng)?shù)拇黉N的確會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)直接的推動(dòng)作用。具體而言，企業(yè)的讓利銷售法有如下幾種：（1） 折扣銷售：在稅法中的銷售折扣相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上所講的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買者大量采購(gòu)而在價(jià)格上給予一定數(shù)額的折扣，即購(gòu)買越多，單價(jià)越低。通常情況下，商業(yè)折扣從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中直接扣除，購(gòu)銷雙方均以折扣后的凈額，即實(shí)際價(jià)格計(jì)算反映。稅法規(guī)定，對(duì)于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額，計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上

3、如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。另外，稅法還規(guī)定，如果雖在同一張發(fā)票上開(kāi)具，但折扣屬于實(shí)物折扣，則該所贈(zèng)實(shí)物款額不能從銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例視同銷售”中贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。也就是說(shuō)，在常見(jiàn)的買一贈(zèng)一”的方式下，除了對(duì)售出商品按規(guī)定征稅外，對(duì)外贈(zèng)送的商品應(yīng)按同期同類商品的售價(jià)計(jì)征增值稅。（-）銷售折扣：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為促使買方在一定信用期內(nèi)早日付款而給予買方的一定數(shù)額的折扣。這其實(shí)是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總額法記賬，即按發(fā)票所列金額計(jì)賬，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（3） 銷售折讓：是指貨物售出后，由

4、于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，買方雖未退貨但賣方需要給予買方的一種價(jià)格折讓。因?yàn)殇N售折讓是銷售額的實(shí)質(zhì)性減少，因此稅法規(guī)定，對(duì)銷售折讓可以按折讓后的銷售額計(jì)征增值稅。（4） 以舊換新：稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（5） 還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由賣方一次或分次退還買方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，采用還本銷售方式銷售的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。（六）以物易物：是指納稅人采取非貨幣性交易方式銷售產(chǎn)品。稅法規(guī)定，這種銷售方式一律按同期同類商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)征增

5、值稅。二、促銷手段的會(huì)計(jì)處理商家作為促銷手段的贈(zèng)品形式是多樣的，很顯然，其會(huì)計(jì)處理方法絕不同于我們的商業(yè)折扣，那么發(fā)生贈(zèng)品的企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算原則及其核算方法，筆者對(duì)此分幾種情況進(jìn)行處理。1對(duì)同種商品買一贈(zèng)一此類銷售行為在會(huì)計(jì)上的處理關(guān)鍵就是贈(zèng)品的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。所謂確認(rèn)就是在什么時(shí)間入賬，計(jì)量就是以什么樣的金額入賬。按照稅法上的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的應(yīng)視同銷售貨物行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈(zèng)品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開(kāi)來(lái)。利用這種方法促銷商品，本來(lái)就是企業(yè)的一種讓利行為，但用此會(huì)計(jì)處理方法雖然符合稅法的規(guī)定

6、，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。具體處理是借記“銷售費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。例：某百貨公司為促銷，2007年3月推出沱牌白酒買一贈(zèng)一活動(dòng)，即買一大瓶（500ml）贈(zèng)送一小瓶（50ml）,沱牌酒的進(jìn)價(jià)是0.9元/50ml,銷售價(jià)是1.6元/50ml,某一天共銷售240瓶，增值稅率為17%。對(duì)于發(fā)生的贈(zèng)品應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用272貸：庫(kù)存商品216應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）562贈(zèng)送確定商品這種促銷方式也是最常見(jiàn)最實(shí)用的，贈(zèng)送商品多為低值物品，如筆、小掛件、小玩具等，他們隨同產(chǎn)品的銷售而贈(zèng)出，贈(zèng)品數(shù)量確定

7、，贈(zèng)完為止。在這種方式下，贈(zèng)品的贈(zèng)出也是為了銷售商品而發(fā)生的，因此對(duì)于贈(zèng)出商品的處理應(yīng)按成本價(jià)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。在銷售商品時(shí)借記“銷售費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。這里值得一提的是，贈(zèng)品在購(gòu)進(jìn)然后贈(zèng)出過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅相抵消，不存在多交稅金的問(wèn)題。例：培碩公司2004年3月對(duì)所有購(gòu)買沱牌酒的客戶每人贈(zèng)送簽字筆一只，總贈(zèng)品數(shù)量為10000只，全部贈(zèng)完。簽字筆成本價(jià)為每只0.8元，市場(chǎng)價(jià)（不含稅）為每只1.1元。對(duì)這些贈(zèng)品公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用9870貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1870（1.1>10000X）

8、.17）3贈(zèng)送購(gòu)物券目前很多商場(chǎng)都采用購(gòu)買一定數(shù)量的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷方式如買100送20的活動(dòng)，滿400送200的活動(dòng)等都屬于此類。這種促銷方式不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此是比較流行的促銷手段。在會(huì)計(jì)處理上，我們始終應(yīng)遵循會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷售商品時(shí)應(yīng)將贈(zèng)送出的購(gòu)物券作為或有負(fù)債處理。同時(shí)對(duì)于已送出的購(gòu)物券，并不確定會(huì)在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，所以不能全額計(jì)入贈(zèng)送當(dāng)期的費(fèi)用，可以先作待攤的費(fèi)用處理，待實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)無(wú)法回收的購(gòu)物券，沖銷“其他應(yīng)收款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。例：培碩公司2004年3月搞促銷活動(dòng)，凡購(gòu)物滿100元送20元的購(gòu)物券，共發(fā)出1000張購(gòu)物券，收回800張。

9、會(huì)計(jì)處理如下：1、發(fā)出購(gòu)物券時(shí)：借：其他應(yīng)收款20000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200002、收回購(gòu)物券時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債16000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13675應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、對(duì)未收回的購(gòu)物券作沖銷處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債4000貸：其他應(yīng)收款40002325如果企業(yè)送出的購(gòu)物券只在本期間有效，也可以在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。發(fā)出購(gòu)物券時(shí)：借：銷售費(fèi)用20000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200002、收回購(gòu)物券時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債16000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13675應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、對(duì)未收回的購(gòu)物券作沖銷處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債4000貸：銷售費(fèi)用40004不確定性贈(zèng)品在這種促銷方式下，贈(zèng)品的取得需

10、要滿足一定的條件，如某品牌的啤酒集到一定數(shù)量的瓶蓋就可獲得一瓶啤酒。在這2325種狀態(tài)下，贈(zèng)品的發(fā)生具有不確定性，根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在銷售商品的同時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)贈(zèng)出的贈(zèng)品作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。具體可這樣：銷售時(shí)，以贈(zèng)品的成本借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，當(dāng)贈(zèng)品發(fā)出時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。對(duì)于“預(yù)計(jì)負(fù)債”的余額具有不確定性，應(yīng)視最終的核查情況予以調(diào)整。當(dāng)贈(zèng)品沒(méi)有全部發(fā)出時(shí)，應(yīng)按估計(jì)額與實(shí)際發(fā)生額之間的差額沖消“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶。例：某公司2008年11月促銷其某品牌啤酒，規(guī)定只要集齊30個(gè)瓶蓋就可以免費(fèi)獲得該品牌啤酒一瓶，啤酒市價(jià)

11、為3元/瓶，成本價(jià)為2.4元/瓶，某日銷售5000瓶啤酒，預(yù)計(jì)贈(zèng)出贈(zèng)品數(shù)量為當(dāng)日銷售數(shù)量的2%,實(shí)際贈(zèng)出啤酒為80瓶，活動(dòng)期末預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶有借方余額為150元。1、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷售費(fèi)用240（2.4>5000A2%）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2402、實(shí)際贈(zèng)出啤酒時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債233貸：庫(kù)存商品192（80>2.4）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41（240>17%）活動(dòng)期末，沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶借方余額，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用150貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150對(duì)于不同的贈(zèng)品促銷方式應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，既要做到能夠真實(shí)反映贈(zèng)品的發(fā)生，又要避免因增值稅問(wèn)題給企業(yè)帶

12、來(lái)額外負(fù)擔(dān)。同時(shí)對(duì)于贈(zèng)品應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以批露。三、商業(yè)企業(yè)促銷方式稅收籌劃及案例分析目前，商業(yè)零售企業(yè)促銷商品采用打折銷售、送購(gòu)物券銷售、購(gòu)物返現(xiàn)金銷售、加量不加價(jià)銷售等讓利形式，每種形式的特點(diǎn)、收效各不相同，其稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣。下面通過(guò)一案例具體分析以上四種方式所涉及的稅種及承擔(dān)的稅負(fù)，以期對(duì)這些方式的涉稅問(wèn)題進(jìn)行一下比較。某商場(chǎng)決定在年底開(kāi)展促銷活動(dòng)，其每銷售100元（含稅價(jià)，下同）的商品成本為60元（含稅），商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而決定從以下四種形式中選擇一種形式：商品7折銷售；購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送30元購(gòu)物券，可在商場(chǎng)購(gòu)物；購(gòu)物滿100元，返

13、還現(xiàn)金30元；購(gòu)物滿100元，可再選30元商品，銷售價(jià)格不變，仍為100元。下面本文計(jì)算該商場(chǎng)每銷售100元的商品，在這四種促銷方式下的稅負(fù)與利潤(rùn)情況（為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，本文不考慮城建稅、教育附加以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用）。（一）商品7折銷售在這種方式下，該商場(chǎng)銷售100元的商品只收取70元，成本為60元。應(yīng)納的增值稅=（70-60）-（1+17%X17%=1.45元銷售毛利潤(rùn)二(70-60)-(1+17%=8.55元應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55X25%=2.14元稅后凈利潤(rùn)=8.55-2.14=6.41元(二贈(zèng)送購(gòu)物券銷售在這種方式下，消費(fèi)者在商場(chǎng)購(gòu)物滿100元，可獲得30元購(gòu)物券。這種方式相當(dāng)于該

14、商場(chǎng)贈(zèng)送30元商品(成本為18元，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅，視同銷售的銷項(xiàng)稅額由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到實(shí)惠，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)代扣代繳的個(gè)人所得稅=30寧(1-20%)x20%=7.5元應(yīng)納的增值稅=(100-60)-(1+17%X17%(30-18)-(1+17%X17%=5.81+1.74=7.55元銷售毛利潤(rùn)二(100-60)-(1+17%-18-(1+17%-(30-18)-(1+17%X17%5=34.19-15.38-1.74-5=12.07元由于贈(zèng)送的商品成本及應(yīng)納的

15、增值稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100-60-(1+17%X25%=34.19X33%=8.55元稅后凈利潤(rùn)=12.07-8.55=3.52元(三返還現(xiàn)金銷售消費(fèi)者購(gòu)物滿100元，返還現(xiàn)金30元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)需代扣的個(gè)人所得稅為：30-(1-20%X20%=7.5元應(yīng)納的增值稅=100-(1+17%X17%=14.53元銷售毛利率=(100-60-

16、(1+17%-30-7.5=25.64-25=-3.31元由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納的企業(yè)所得稅=(100-60-(1+17%X25%=8.55元稅后凈利潤(rùn)=-3.31-8.55=-11.86元(四加量不加價(jià)銷售這種銷售方式是指購(gòu)物達(dá)一定數(shù)量，再選購(gòu)一定的商品，總價(jià)格不變。如購(gòu)物達(dá)100元者，再選購(gòu)30元商品，銷售價(jià)格不變，仍為100元。這也是一種讓利給顧客的方式，與前幾種方式相比，其銷售收入沒(méi)變，但銷售成本增加了，變?yōu)?8元(60+30X60%,貝上應(yīng)納增值稅二(100-60-18)-(1+17%X17%=3.20元銷售毛利率二(100-60-18)-(1+17%=18.8元應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.68X25%=4.7元稅后凈利潤(rùn)=18.8-4.7=14.1元綜合以上四種方案分析，方案四最優(yōu)，方案一次之，而方案三即返現(xiàn)金銷售則不可取。從以上的分析可見(jiàn)，同樣是促銷，可以有很多方式，各種形式讓利程度、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和收益額都不一樣，因而促銷效果和企業(yè)收效也不一樣。但是，僅僅憑單位稅負(fù)與利潤(rùn)的大小來(lái)判斷選