公共經(jīng)濟學課件第7章-稅收與公平：稅收歸宿二

1、公共經(jīng)濟學課件第7章-稅收與公平：稅收歸宿二稅負歸宿：概述稅負歸宿：概述一般均衡框架下的稅負歸宿一般均衡框架下的稅負歸宿2概念及形式納稅人與負稅人基本形式：前轉：也稱為順轉，它是指納稅人在進行交易時，按課稅商品的流轉方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉嫁給商品的購買者或消費者。這是稅負轉嫁的基本形式。后轉：后轉：也稱為逆轉，它是指納稅人用壓低價格的辦法，把稅款向后轉嫁給貨物或勞務的供應者。例如納稅人通過壓低購進原材料的價格，將稅負轉嫁給原材料的生產者。后轉和前轉一樣，也是稅負轉嫁的基本形式，其他形式皆依賴于它們而衍生。 混轉：也稱為散轉，它是指對一個納稅人而言，前轉和后轉可以兼有，也就是將

2、稅款一部分向前轉嫁給商品購買者，另一部分向后轉嫁給商品供應者。輾轉：是指發(fā)生多次的轉嫁行為。 3稅收資本化：它是稅負轉嫁的一種特殊形式，它是指應稅物品（主要是土地、房屋等具有長期收益的資本品）在交易時，買主將物品可預見的未來應納稅款，按一定的貼現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，從所購物品價格中作一次性的扣除。此后，稅款名義上雖由買主按期納稅，實際上稅款已經(jīng)由賣主負擔了。因此，稅收資本化是后轉的一種特殊形式。4消轉消轉許多教科書指出還存在著“消轉”這么一種稅負轉嫁的形式。所謂消轉，又稱為轉化，它是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補。這既不是提高銷價的前轉，也不是壓低購價的后轉，而是通過改善經(jīng)

3、營管理、提高勞動生產率等措施降低成本、增加利潤而抵消稅負，所以稱之為“消轉”。消轉實質上是用生產者應得的利潤去抵補稅收，實質上沒有發(fā)生轉嫁行為，稅收負擔仍然由納稅人自己負擔。5稅收負擔是否公平，是稅制設計中的一個關鍵問題。并不是簡單地分析每人具體支付多少稅， 這是因為稅收引起價格的變化。稅收負擔的兩個主要概念：法定歸宿 ：誰在法律上負責納稅經(jīng)濟歸宿： 指稅收引起的私人實際收入分配的變化。由于稅收轉稼，這兩個概念是不同的。第一節(jié) 稅負歸宿：概述6在討論稅負歸宿問題時，必須注意如下方面：自然人是稅收的最終負擔者；收入的來源和用途應同時考慮；價格如何決定；稅收收入的用途。7公司支付的稅收可以轉嫁給不

4、同的個人。研究稅負歸宿問題應該對人們進行分類：古典分類：收入在要素所有者間的分配，即收入的職能分配；(functional distribution of income)現(xiàn)代：收入的規(guī)模分配，即總收入如何在人們間分配；(size distribution of income)有時研究稅收的地區(qū)歸宿可能是一個重要的問題。自然人是稅收的最終負擔者8收入的來源和用途應同時考慮在討論商品稅時，人們一般只從收入的用途考慮稅負歸宿，常忽略稅收對收入來源的影響；而在討論投入要素稅時，又常忽略對商品使用方的影響。稅收同時影響消費者、產業(yè)工人和要素所有者。9稅負歸宿取決于價格如何決定稅負歸宿總是本質上是分析稅收

5、如何改變價格。-產業(yè)結構的影響-短期反應與長期反應10稅負歸宿與稅收收入的用途平衡預算歸宿：計算的是政府征稅及這些稅款支出所產生的綜合效應。一般來說，政府如何花這些錢也影響稅負歸宿。差別稅負歸宿：然而一般稅收收入并不專門用于特定的用途。政府預算不變時，考察一種稅取代另一種稅時，稅負歸宿有何不同。通常一次總付稅（個人應納稅額并不取決于行為的稅）是比較的基準。11第二節(jié) 稅負歸宿：局部均衡模型該模型只研究征稅的市場，而不研究稅收對其他市場的影響。當課稅商品的市場與整個經(jīng)濟相比很小時，這種分析最為恰當。12局部均衡模型：對商品課征的從量稅從量稅：按銷售每單位商品，征收一個固定的稅額。如美國聯(lián)邦政府的

6、香煙稅，每包香煙課征39美分。13局部均衡模型：對商品課征的從量稅假定按每單位u元征從量稅，法定歸宿是購買者：當課稅出現(xiàn)時，消費者支付的價格與生產者獲得的價格不同。課稅前，供給與需求曲線決定了單一價格，課稅后，供給者與消費者的價格是不一致的。14假設完全競爭的市場。征稅前的均衡水平是00,QP15局部均衡模型：對商品課征的從量稅新的需求曲線是 ，對生產者而言，新的需求曲線是重要的，因為他表明，每銷售一單位物品，生產者能獲得的價格。CD16 17局部均衡模型:對商品課征的從量稅稅收收入是uQ1, 即圖中kfhn 的面積部分。稅收的經(jīng)濟歸宿被消費者和生產者分割，消費者支付的價格從P0 上升到Pg，

7、但是，其價格的上升小于 u。18舉例說明假設香檳酒市場的供給與需求具有以下特征:均衡時，得到課稅前： , Q=60。2021002SSDDSDSDQPQPPPQQ20SDPPP19舉例說明如果政府對每瓶酒課征 8 元的稅，生產者獲得的價格比消費者支付的價格少8元，即： 征稅后均衡產量， 即生產者得到價格為16，消費者支付的價格為24。8SDPP20210028SSDSSDQPQPQQ因此：16,SP 52,Q 824,DSPP20舉例說明本例中，稅收的法定歸宿完全落在消費者頭上，但是，總稅收的經(jīng)濟歸宿50% 由消費者承擔，50% 由生產者承擔：24205250%8 52消費者20 165250

8、%8 52企業(yè)21從量稅：生產者課稅還是消費者課稅從量稅的歸宿與他是對消費者課征還是對生產者課征無關。2223香檳酒市場的供給函數(shù)與需求函數(shù)分別為： 征稅前： ，由均衡時供給量等于需求量，因此得到均衡價格： SSDDQS PQD P生產者課稅或消費者課稅：代數(shù)證明SDPPP S PD P24對生產者征稅，香檳酒市場的供給函數(shù)與需求函數(shù)不變： 對生產者單位產品征稅 ，生產者得到的價格和消費支付的價格不再相等， ，由均衡時供給量等于需求量，均衡時生產者得到的價格 為： ,SSDDQS PQD PSDPPSPSSDSQS PQD P25對消費者征稅，香檳酒市場的供給函數(shù)與需求函數(shù)也不變： 對消費者單

9、位產品征稅 ，生產者得到的價格和消費支付的價格不再相等， ，由均衡時供給量等于需求量，均衡時生產者得到的價格 同樣由下式?jīng)Q定： ,SSDDQS PQD PDSPPSPSSDSQS PQD P26局部均衡模型：彈性從量稅的經(jīng)濟歸宿取決于供求彈性。一般而言，在其他條件相同的情況下，需求彈性越大，消費者負擔的稅收越小，生產者負擔的稅收越大；供給彈性越大，消費者負擔的稅收越大，生產者負擔的稅收越小。 -需求彈性越大，該商品價格上升時，消費者越容易轉向購買其他商品，因而，生產者必須承擔的稅負就越多。稅收楔子(tax wedge):稅收引起的消費者支付價格和生產者收到價格之間的差額。27供給無彈性28供給

10、完全彈性29局部均衡模型：從價稅從價稅是稅率為價格的一定比例的一種稅，例如銷售稅。從量稅使曲線按絕對數(shù)額向下移動，而從價稅則是使曲線按比率向下移動。30局部均衡模型：從價稅31局部均衡模型：從價稅下圖表示消費者課征的從價稅。當課征從價稅時，生產者覺察到的需求曲線發(fā)生變化，可以用相同的分析找到均衡數(shù)量和價格。3233對生產者征稅，香檳酒市場的供給函數(shù)與需求函數(shù)不變： 對生產者比例為 的從價稅，生產者得到的價格和消費支付的價格不再相等， ，由均衡時供給量等于需求量，均衡時生產者得到的價格 為： ,SSDDQS PQD P1SDPPSP1SSSDPQS PQD從價稅：生產者課稅和消費者課稅出現(xiàn)差異對

11、生產者征收從價稅，相當于價內稅價內稅。34對消費者征稅，香檳酒市場的供給函數(shù)與需求函數(shù)不變： 對消費者比例為 的從價稅，生產者得到的價格和消費支付的價格不再相等， ，由均衡時供給量等于需求量，均衡時生產者得到的價格 為： ,SSDDQS PQD PSP1SSDSQS PQDP對消費者征收從價稅，相當于價外稅價外稅。1DSPP35局部均衡模型：工薪稅工薪稅，即為支付社會保障和老年醫(yī)療保健籌資的稅，他是生產要素（勞動）的從價稅。工薪稅的歸宿的決定因素是供給與需求的彈性。下圖表示勞動供給無彈性時的工薪稅完全由雇員承擔。36勞動供給無彈性時的工薪稅歸宿37局部均衡模型：資本稅資本稅（對資本收益，如利息

12、征稅）的分析與工薪稅的分析完全一樣。封閉經(jīng)濟下，資本所有者負擔一部分，具體大小取決于彈性。資本自由流動下，對于某特定國家的資本供給具有完全彈性，此時資本所在者不承擔任何稅負。38局部均衡模型： 壟斷我們可以考慮偏離完全競爭市場的一些情況。下圖是從量稅課征前的壟斷模型。39局部均衡模型：壟斷行業(yè)的消費稅對消費者（壟斷者）課征從量稅后，有效需求曲線下移，有效邊際收益曲線也下移。課稅后，壟斷者的利潤下降，即使他仍有市場力量。40局部均衡模型：利潤稅也可以對企業(yè)的經(jīng)濟利潤課稅，經(jīng)濟利潤指企業(yè)所有者獲得的超過生產中使用要素的機會成本的收益。對利潤最大化企業(yè)來說，經(jīng)濟利潤課征的稅收不能轉移經(jīng)濟利潤課征的稅

13、收不能轉移，只能由企業(yè)的所有者承擔。原因是消費者面臨的產量和價格都保持不變，產出水平也不改變。短期:長期：(1)pt041局部均衡模型：資本化土地征稅時出現(xiàn)的特殊問題：土地的兩個重要特征供給固定、耐用假設t 時期年租金是 元。如果土地市場是完全競爭的，土地的價格恰好等于該地租流的貼現(xiàn)值。1202.111TRTRRRPRrrrTR42局部均衡模型：資本化假設在 t 期課征 ut 元的稅。由于土地供給固定，所有者承受全部稅負。土地購買者就會考慮這種情景，他愿意支付的最高價格是：1122002.111TTRTRuRuRuPRurrr 43局部均衡模型：資本化土地價格的下降恰好等于該土地未來稅收的貼現(xiàn)

14、值：1202.111TRRTuuuPPurrr征稅之時，土地價格就下降了，下跌的數(shù)額是所有未來應納稅額的現(xiàn)值。這種稅收流合并到某項資產價格的過程叫做資本資本化化。44局部均衡模型：資本化由于資本化，征稅之時的土地所有者，永遠是承擔所有稅負的人。雖然在未來支付土地稅的是未來的土地所有者，但是，這種支付并不是真正的負擔，因為他們正好與購買土地時支付的低價相抵消。45第三節(jié) 一般均衡框架下的稅負歸宿當對一個相對于整個經(jīng)濟來說“很大”的部門征稅時，僅僅考察課稅市場是不夠的。而且，局部均衡分析中生產者究竟是誰并不清楚，生產者應該是企業(yè)家、投資者和工人的復合體。一般均衡模型考察多個市場的相互聯(lián)系。既考慮投

15、入又考慮產出，以及相關的產品46一個簡化的一般均衡框架在一般均衡模型中，通常假設：兩種商品 （F=食品, M=制造）兩種生產要素（L=勞動, K=資本）沒有儲蓄47模型種有九種可能的從價稅。四種部分要素稅： = 對食品生產中使用的資本的課稅； = 對制造品生產中使用的資本的課稅； = 對食品生產中使用的勞動的課稅； = 對制造品生產中使用的勞動的課稅；KFtKMtLFtLMt一個簡化的一般均衡框架48五種其他的稅:兩種消費稅 (對食品和制造者) = 對食品消費的課稅； = 對制造品消費的課稅；兩種要素稅 = 對兩部門的資本的課稅； = 對兩部門的勞動的課稅一般所得稅 = 一般所得稅FtMtKt

16、Ltt49稅收等價關系任何兩組稅種，只要他們產生的均衡結果相同，他們的稅負歸宿就一樣。兩個相同稅率的消費稅等價于收入稅。兩個相同稅率的要素稅等價于收入稅。同一行業(yè)兩種要素征收相同的部分要素稅，等價于對那種商品的消費稅。 5051可見，我們只需研究某幾種稅收的歸宿，就可以利用稅收等價關系，推導出其它稅收的歸宿。下面我們在哈伯格（1974）框架下分析如下稅收的歸宿：食物稅（ ）、所得稅（ ）、課于勞動的一般稅（ ）、課于制造業(yè)資本的局部稅（ ）。利用稅收等價關系，可以得到其它五種稅收的歸宿。FttLtKMt52一般均衡模型：哈伯格（1974）模型將一般均衡模型運用于稅負歸宿的先驅。主要的假設條件：

17、技術：規(guī)模收益不變，部門之間的生產技術（替代彈性）可能不同（食品行業(yè)為資本密集型行業(yè)，制造業(yè)為勞動密集型行業(yè)）；要素：勞動和資本是完全流動的(每個部門的資本凈邊際收益必須相等）；市場結構：完全競爭；總要素供給：勞動和資本總量是固定的 (但是要素在部門見自由流動)；消費者偏好：所有消費者具有相同的偏好。53哈伯格模型：食物稅食物稅（tF):對食品課稅時引起：食品的相對價格上升；消費者以制造品替代食品；食品產量減少，制造品產量增加；隨著食品的減少，以前用于食品生產的部分資本和勞動轉向 制造業(yè)，由于兩個部門的資本-勞動比率不同，資本和勞動的相對價格就會改變。 征于某部門的消費稅會導致該部門相對密集的要素的價格下降，從而使以該要素為主要收入的人受損。 當然，下降的幅度取決于食物的需求彈性；兩部門資本-勞動比率差異的大??；制造部門以資本替代勞動的難度。如果人們的偏好不同，消費食品數(shù)