美國稅收制度

1、稅種：企業(yè)所得稅,個人所得稅頒布日期：2014-06-10實施日期：附件：第一節(jié) 美稅收制度1美國現(xiàn)行稅法是世界上最復(fù)雜的稅法體系之一。美國稅收管轄權(quán)分屬聯(lián)邦政府、50個州和哥倫比亞特區(qū)及各縣市。所有美國公民、在美國從事經(jīng)營和投資業(yè)務(wù)的外國個人和企業(yè)都受美國稅法的約束。一個公司稅賦情況根據(jù)該公司經(jīng)營活動及其所在地而定。美商務(wù)部“選擇美國”辦公室建議在美投資外國企業(yè)就稅收問題聘請專業(yè)稅務(wù)公司，一些美國律師事務(wù)所建議，作為概括了解美國稅務(wù)體系，可參考美國畢馬威公司編寫的投資美國中國公司指南2、美國德勤公司編寫的國際稅務(wù)及商業(yè)指南3。一、美現(xiàn)行稅收制度4美國現(xiàn)行稅制是以所得稅為主體稅種，輔

2、以其他稅種構(gòu)成的。主要稅種有個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、銷售稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等。美國稅收由聯(lián)邦政府、州政府和地方政府征收：（一）聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、財產(chǎn)稅及贈與稅。聯(lián)邦政府的總稅收中，個人所得稅約占1/3，社會保險稅約占1/3、公司所得稅約占1/6，其他稅收包括遺產(chǎn)稅、關(guān)稅等。（二）州政府及地方政府征收州所得稅、特許規(guī)費、消費稅、使用稅及財產(chǎn)稅等。二、分稅制管理體系美國的聯(lián)邦、州、地方三級政府根據(jù)權(quán)責劃分，對稅收實行徹底的分稅制。聯(lián)邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級稅收分開，各自進行征管。稅收管轄不同，對于應(yīng)稅所得的定義和所得的分配也不同。美國的所得稅制兼有“屬地主

3、義”和“屬人主義”。就美國來源所得（US Source of Income）而言，所得稅原則上采用“屬地主義”，非居民之外國人（Non-Resident Alien）應(yīng)該就源自美國境內(nèi)所得向美國政府繳稅。就美國公民或居民而言，所得稅原則上采用“屬人主義”，即，針對美國公民在全世界的收入所得加以課稅。三、稅收管理機構(gòu)財政部負責美國聯(lián)邦稅收法規(guī)管理事務(wù)；參議院和眾議院擁有稅收立法權(quán)；由財政部提出的稅收法律議案經(jīng)國會通過，總統(tǒng)批準后生效。稅收征管機構(gòu)為國內(nèi)收入局（IRS）與關(guān)稅署，國內(nèi)收入局負責聯(lián)邦國內(nèi)稅征收、國內(nèi)收入法案的執(zhí)行。關(guān)稅署負責關(guān)稅征收。國內(nèi)收入局

4、總部只對征收工作給予指導(dǎo)、指示，實際征收工作由在全國分設(shè)的7個地區(qū)稅務(wù)局負責。地區(qū)稅務(wù)局有權(quán)對征管中的問題作出決定而無需總局批準。地區(qū)局下設(shè)若干區(qū)局，直接進行稅收征納管理工作。由于美國實行主動申報繳納個人所得稅為主的稅制，所以地區(qū)局以下實際工作主要是對納稅申報表予以審查。第二節(jié) 主要稅種一、個人所得稅美國個人所得稅分為聯(lián)邦個人所得稅、州個人所得稅和地方個人所得稅，其中以聯(lián)邦個人所得稅為主。（一）納稅人個人所得稅的納稅人包括：美國公民、居民和非居民。美國公民是指出生在美國的人和加入美國國籍的人。美國居民指非美國公民，但根據(jù)美國移民法擁有法律認可的永久居住權(quán)（如獲得綠卡）的人。不符合美國

5、公民和居民身份的為非居民。（二）課稅對象和稅率個人所得稅的課稅對象是美國公民和居民來源于全球的所得，非美國居民來源于美境內(nèi)的所得。2011年聯(lián)邦個人所得稅稅率金額單位：美元稅率單身已婚合并報稅；符合資格的喪偶報稅人已婚單獨報稅收入戶主5收入10不超過8500不超過17,000不超過8,500不超過12,150158,50034,50017,00069,0008,50034,50012,15046,2502534,50083,60069,000139,35034,50069,67546,250119,4002883,600174,400139,350212,30069,675106,150119

6、,400193,35033174,400379,150212,300379,150106,150189,575193,350379,15035379,150及以上379,150及以上189,575及以上379,150及以上（三）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額計算個人所得稅的計算方法是：稅法規(guī)定的納稅人全部所得先減去不予計列所得（為總所得）；然后減去稅法規(guī)定的應(yīng)在“調(diào)整所得前扣減的項目”（為調(diào)整所得）；再減去分項扣減款項或標準扣減款項；再減去免稅項目（為應(yīng)納稅所得額）；乘以適用稅率（為應(yīng)納稅額）；最后減去稅收抵免稅款和已付稅款等，即為最終的納稅款。2011年扣除標準6分類扣除標準已婚合并納稅，配偶健在1

7、1,600戶主8,500單身5,800已婚，單獨申報5,800 （四）征收方法美國個人所得稅應(yīng)稅期限為一年。特殊情況可少于12個月。全年納稅年度截止于每年12月31日的，為按日歷年度計的納稅年度；截止于每年度其他的任何一個日期的，為按財務(wù)年度計的納稅年度。個人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的，在納稅年度次年的4月15日前申報納稅；按財務(wù)年度為納稅年度的，應(yīng)在納稅年度終止后次年的4月15日前申報納稅；領(lǐng)取工薪的納稅人，由雇主預(yù)扣代繳。二、公司所得稅美國公司所得稅是對美國公司的國內(nèi)外所得、外國公司來源于美國境內(nèi)所得征稅的稅種。公 司所得稅分聯(lián)邦、州地方兩級征收。一家在美國運

8、營的公司除了要申報聯(lián)邦政府所得稅，還要在企業(yè)注冊地、經(jīng)營地所在州申報所得稅。美國聯(lián)邦、州及地方政府要求公司每年年末匯總申報繳納公司所得稅或特許權(quán)稅，每個季度預(yù)繳稅費，年末稅務(wù)核算則多退少補。每年年末的所得稅申報不僅申報所得稅核算明細，還需要申報 大量公司信息。政府一般準許公司六個月的所得稅申報寬限期，但稅款繳納截止日不可遞延。（一）納稅人公 司所得稅以美國公司和外國公司作為納稅人。美國稅法規(guī)定，凡是根據(jù)各州法律成立并向各州政府注冊的公司，不論其設(shè)在美國境內(nèi)或境外，也不論其股權(quán)屬誰，均為美國公司。凡是根據(jù)外國法律而成立，并向外國政府注冊的公司，不論其設(shè)在美國境內(nèi)或境外，即使股

9、權(quán)的全部或部分屬于美國，都是外國公司。（二）課稅對象和稅率美國公司所得稅的課稅對象是美國公司來源于美國境內(nèi)外的所得（即全球所得）和外國公司來源于美國境內(nèi)的所得，主要包括經(jīng)營收入、資本利得、股息、租金、特許權(quán)使用費、勞務(wù)收入和其他收入等。公司所得稅采取超額累進稅率，近兩年具體稅率見下表，2011年與2010年相比，稅率沒有變化。2010年和2011年的聯(lián)邦公司所得稅稅率7應(yīng)納稅所得（單位：美元）公司稅率2010年2011年最初50,00015%15%50,000-75,00025%25%75,000-100,00034%34%100,000-335,00039%39%335,000-10,000

10、,00034%34%10,000,000-15,000,00035%35%15,000,000-18,333,33338%38%超過18,333,33335%35%（三）應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額是公司總所得減去為取得收入而發(fā)生的、稅法允許扣除的各種費用和損失后的余額。允許扣除額是由稅法事先規(guī)定的、公司在取得總所得過程中發(fā)生的必要營業(yè)和非營業(yè)支出。公司所得稅的納稅人可以選擇各自的納稅年度，即納稅的起訖日期，但一經(jīng)確定，就不得隨意改變。納稅人可以選擇權(quán)責發(fā)生制、現(xiàn)金收付制或其他會計核算方法作為計稅方法。一般情況下，納稅人應(yīng)在每年4月15日前提交預(yù)計申報表和上年實際納稅表，并按預(yù)計申

11、報表在該納稅年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前，按一定的比例繳納公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在其選定的納稅年度終了后兩個半月內(nèi)申報納稅。年度之間的虧損可以抵補和結(jié)轉(zhuǎn)，本年度虧損，可向上轉(zhuǎn)抵3年，向下結(jié)轉(zhuǎn)15年。（四）各州公司所得稅美 國各州及地方政府均設(shè)有各自的稅制體系，包括獨立的稅法規(guī)定、稅收征繳以及稅務(wù)司法機構(gòu)。州（地方）政府可征收州（地方）所得稅、消費稅、使用稅、財產(chǎn)稅等，部分州還征收特許權(quán)稅。美各州及地方政府稅收規(guī)定存在差異，在美經(jīng)營的企業(yè)必須要了解與其有關(guān)聯(lián)的州及地方稅收法規(guī)。一家從事跨州業(yè)務(wù)的美國公司是否要在不同州申報納稅，取決于該公

12、司是否在該州建立了“關(guān)聯(lián)”（nexus）。 “關(guān)聯(lián)”的建立通常與公司的經(jīng)營活動有關(guān)。例如，是否有來源于該州的營業(yè)收入、是否在該州擁有資產(chǎn)、公司的在職人員在該州是否有實際經(jīng)營活動等。一旦該州認定公司與本州有足夠的“關(guān)聯(lián)”，就有權(quán)對公司征收所得稅或其他稅。如一家公司與數(shù)州都有足夠的“關(guān)聯(lián)”，則需將總應(yīng)納稅所得在幾個州之間進行分攤后再分 別計算各州所得稅，分攤原則通?？紤]三個因素：工資、財產(chǎn)和銷售收入。大多數(shù)州允許三因素平等權(quán)重，也有一些州對三因素給予不同權(quán)重。綜上，美國各州的公司所得稅規(guī)定、稅率均有不同，擬赴美投資的中國企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇合適的州。各州公司所得稅稅率（截至

13、2012年1月1日）8州名稱稅率和適用范圍備注阿拉巴馬6.5 阿拉斯加1.0 $02.0 $10K3.0 $20K4.0 $30K5.0 $40K6.0 $50K7.0 $60K8.0 $70K9.0 $80K9.4 $90K 若公司所得大于0美元，適用1.0%的公司所得稅稅率。下同。亞利桑那6.968 阿肯色1.0 $02.0 $3K3.0 $6K5.0 $11K6.0 $25K6.5 $100K

14、0;加利福尼亞8.84 科羅拉多4.63 康涅狄格7.5 特拉華8.7 佛羅里達5.5 佐治亞6.0 夏威夷4.4 $05.4 $25K6.4$100K 愛達荷7.6 伊利諾斯9.5自2011年1月12日，伊利諾斯州將州公司所得稅由原先的7.3%增加至9.5%。其中包括2項公司所得稅稅目，稅率分別為：7%和2.5%印第安納8.5 愛荷華6.0 $08.0 $25K10.0 $100K12.0 $250K 堪薩斯4.0 $07.

15、0 $50K 肯塔基4.0 $05.0 $50K6.0 $100K 路易斯安那4.0 $05.0 $25K6.0$50K7.0 $100K8.0 $200K 緬因3.5 $07.93$25K8.33 $75K8.93 $250K 馬里蘭8.25 馬薩諸塞9.5 密歇根4.95% + 0.8%（總收入350K）  明尼蘇達9.8 密西西比3.0 $04.0 $

16、5K5.0 $10K 密蘇里6.25 蒙大拿6.75 內(nèi)布拉斯加5.58 $07.81 $100K 內(nèi)華達無 新罕布什爾8.5 新澤西9.0 $100K企業(yè)全部凈收入超過$100K，對全部可稅收入適用9%稅率；全部凈收入大于$50K小于$100K，對全部可稅收入適用7.5%稅率；全部凈收入小于或等于$50K，對全部可稅收入適用6.5%稅率新墨西哥4.8 $06.4 $500K7.6 $100萬 紐約7.1 紐約市8.85%9%（金融機構(gòu)）北卡羅來

17、納6.9 北達科他2.1 $05.25%$25K6.4 $50K 俄亥俄5.1%$08.5%$50K 俄克拉何馬6.0 $0  俄勒岡6.6 $07.6%$250K 賓夕法尼亞9.99 羅德島9.0 南卡羅來納5.0 南達科他無 田納西6.5 得克薩斯無得克薩斯、華盛頓州沒有州公司所得稅，但有總收入稅（Gross receipt tax）猶他5.0 佛蒙特6.0 $07.0 $10K8.5

18、0;$25K 弗吉尼亞6.0 華盛頓無得克薩斯、華盛頓州沒有州公司所得稅，但有總收入稅（Gross receipt tax）西佛吉尼亞8.5 威斯康星7.9 懷俄明無 哥倫比亞特區(qū)9.975 三、銷售稅銷售稅（Sales Tax）是美國各州和地方政府對商品、勞務(wù)按其銷售價格的一定百分比課征的一種稅。美國沒有聯(lián)邦層面統(tǒng)一的銷售稅。目前，全美絕大多數(shù)州都設(shè)置了銷售稅，銷售稅已成為州政府主要財政收入來源。美國地方的縣、郡政府也征收銷售稅。美國銷售稅包括：普通銷售稅和零售銷售稅。（一）普通銷售稅以 從事

19、工商經(jīng)營的個人、企業(yè)為納稅人，以出售商品的銷售收入或勞務(wù)收入作為課稅對象，采用比例稅率。普通銷售稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的全過程為征稅環(huán)節(jié)，實行從生產(chǎn)到消費每流轉(zhuǎn)一次，就征收一次稅的原則。在美國開征普通銷售稅的州之間差異及變化較大。普通銷售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險費等。（二）零售銷售稅是對商品零售環(huán)節(jié)的零售額所征收的一種稅。美國稅法規(guī)定，零售業(yè)者可以在商品售價之外標明應(yīng)納稅額，作為商品的賣價。雖然稅法規(guī)定零售業(yè)者是納稅人，但實際上稅負還是由消費者負擔。零售銷售稅實行差別比例稅率，各州規(guī)定不盡相同，最高稅率超過9%。為了促進銷售和節(jié)約家庭開支，部分州實施了“銷售稅假期”制度（Sales

20、0;Tax Holiday），即每年規(guī)定若干日期，在這些日期中所出售的有關(guān)商品可免征銷售稅。此外，美國還有許多州市對特定商品免于征稅或征收較低的銷售稅，例如：部分食品、藥物等。（三）各州銷售稅情況概覽在統(tǒng)一征收銷售稅的州中，銷售稅綜合稅率最低的5個州分別為：夏威夷（4.35%）、緬因（5%）、弗吉尼亞（5%）、懷俄明（5.34%）、威斯康辛（5.43%）。銷售稅綜合稅率最高的5個州分別為：田納西（9.43%）、亞利桑那（9.12%）、路易斯安那（8.84%）、俄克拉何馬（8.66%）。此外，阿拉斯加州、特拉華州、蒙大拿州、新罕布什爾州、俄勒岡州等5州沒有全州統(tǒng)一的銷售稅。其中，阿拉斯

21、加在人口稠密地區(qū)的銷售稅率較高。而其余4州不允許市縣征收當?shù)劁N售稅。美國各州、地方銷售稅稅率表9（截至2011年7月1日）州名State州稅率State Tax Rate地方平均稅率Average Local Tax Rate綜合稅率Combined Rate全美排名Rank阿拉巴馬4.00%4.64%8.64%6阿拉斯加無1.74%1.74%46亞利桑那6.60%2.52%9.12%2阿肯色6.00%2.50%8.50%7加利福尼亞7.25%0.88%8.13%12科羅拉多2.90%4.58%7.48%15康涅狄格6.35%無6.3

22、5%31特拉華無無無47佛羅里達6.00%0.65%6.65%29佐治亞4.00%2.87%6.87%23夏威夷4.00%0.35%4.35%45愛達荷6.00%0.02%6.02%35伊利諾斯6.25%2.02%8.27%9印第安納7.00%無7.00%21艾奧瓦6.00%0.81%6.81%25堪薩斯6.30%1.96%8.26%10肯塔基6.00%無6.00%36路易斯安那4.00%4.84%8.84%3緬因5.00%無5.00%43馬里蘭6.00%無6.00%36馬薩諸塞6.25%無6.25%33密西根6.00%無6.00%36明尼蘇達6.875%0.30%7.18%17密西西比7.00%0.003%7.00%20密蘇里4.225%3.45%7