聯(lián)營自營商場會計實務

1、現(xiàn)代商場會計核算實務講義第一節(jié) 現(xiàn)代商場的概念及類型一、現(xiàn)代商場的概念與特征（一）商場即商品買賣的場所。所謂現(xiàn)代商場是指在商業(yè)運作模式，商品交易方式、商品流轉管理方式與手段等方面明顯有別于傳統(tǒng)商場的新型商場。（二）現(xiàn)代商場的主要特征現(xiàn)代商場與傳統(tǒng)商場相比較具有以下特征：1、交易的開放自主性現(xiàn)代商場商品的挑選和交易都具有極強的開放自主性，顧客進入商場內幾乎都能夠與需要購買的商品實現(xiàn)零距離的接觸，在正式交易前，顧客可以自如地觀看、挑選和取拿商場內幾乎所有商品。而不像傳統(tǒng)商場那樣，營業(yè)員各管一段（柜），顧客一般只能在柜臺外要求營業(yè)員逐一傳遞所要挑選購買的商品，在交易達成前，顧客一般不能自由接觸、取拿

2、各種商品。2、商品流轉、交易信息電子化，自動化。現(xiàn)代商場對計算機管理信息系統(tǒng)的使用已不是個別案例，而是普遍現(xiàn)象。同時，其管理信息系統(tǒng)的功能在應用的便捷性、安全性、及時性、共享性和自動化等方面都達到了極高的水準。與傳統(tǒng)商場在商品流轉交易信息的記載錄入、輸出幾乎都是手工完成相比，真稱得上具有天壤之別。3、商業(yè)運作模式的多樣性現(xiàn)代商場從商場業(yè)主角度看，其商業(yè)運作模式已遠遠不止傳統(tǒng)商場企業(yè)過去那種單一的自購自銷，先購后銷的商業(yè)運作模式，而是呈現(xiàn)出了商業(yè)運作模式的多樣性與復合性。目前，在現(xiàn)代商場僅就商場業(yè)主與商品經(jīng)營者之間的關系進行區(qū)分，其商業(yè)運作模式至少就可以區(qū)別為自營式、聯(lián)營式、租賃式、復合式四種。

3、由于現(xiàn)代商場在商品流轉中商業(yè)運作模式不同，因而商品流轉的業(yè)務環(huán)節(jié)就會或多或少存在差異性。相應的在會計核算的流程與方法上也就必然存在差異性。二、現(xiàn)代商場的類型現(xiàn)代商場種類繁多，按不同的標準可以進行不同的分類。（一） 按現(xiàn)代商場經(jīng)營商品的品類分類現(xiàn)代商場按其經(jīng)營商品的品類分類可以分為：日用百貨商場、家電商場、家私家居商場、醫(yī)藥商場、裝飾裝璜材料商場、日用雜品商場、煙酒食品商場、綜合超市、品牌商品專賣商場等。（二） 按現(xiàn)代商場經(jīng)營的規(guī)模分類 現(xiàn)代商場按其經(jīng)營的規(guī)模分類可以分為：大型商場、中型商場、小型商場和微型商場。大型商場如貴陽市區(qū)內的國貿(mào)廣場、貴陽浙江商城、貴陽紅星美凱龍家居建材城、北京華聯(lián)貴陽

4、貴山店、沃爾瑪貴陽人民廣場店、國美家電噴水池店等。中型商場如貴陽城區(qū)內的星力百貨瑞金店、蘇寧家電貴陽噴水池店、貴陽智誠百貨大樓、北京華聯(lián)宅吉店等。小型商場如貴陽鹽務街的福萬家大藥房及一樹藥業(yè)鹽務街店等。微型商場如遍布貴陽各社區(qū)里的紅華便利超市等。（三） 按現(xiàn)代商場商品經(jīng)營者與商場經(jīng)營者的關系分類按現(xiàn)代商場商品經(jīng)營者與商場經(jīng)營者的關系分類可以分為：自營式、聯(lián)營式、租賃式、復合式四種。1、自營式，也可稱為一體式。是指商場經(jīng)營者也是商場商品的經(jīng)營者。這種商場其商場房產(chǎn)可能是企業(yè)自有的，也可能是企業(yè)租入的。企業(yè)對商場內部經(jīng)營環(huán)境和設施根據(jù)自己的意愿進行設計裝修添置。商場內絕大部分商品自購自銷，先購后銷

5、、價格自定、商品經(jīng)營風險自擔。自營式商場在我國計劃經(jīng)濟時代較為普遍，但目前仍然采用這種傳統(tǒng)色彩很濃的商業(yè)運作模式的商場在大中城市中已屬非主流模式，而在廣大的農(nóng)村及城鎮(zhèn)街道社區(qū)內的家庭及個體經(jīng)營者開設的食雜、日用百貨店則多屬自營式商場（商店）。 2、聯(lián)營式，是指商場經(jīng)營者與商場商品的經(jīng)營者形式上是一家，但實質上不是一家，僅是一種聯(lián)營關系。商場內銷售的商品是商場經(jīng)營者通過與進場經(jīng)營的商廠家分別簽訂聯(lián)營協(xié)議，在協(xié)議約定范圍內商場方提供經(jīng)營鋪面等條件，商品經(jīng)營商、廠家平時在商場內自主經(jīng)營，商場統(tǒng)一收銀，但會計上一般暫不確認銷售收入，商場定期或不定期與各進場經(jīng)營的商廠家按事先簽訂的聯(lián)營協(xié)議要求對方依據(jù)當

6、期已在商場實現(xiàn)銷售的各種商品的數(shù)量和扣出協(xié)議扣點后的價格開據(jù)增值稅專用發(fā)票，并進行銷貨款項的清理結算。商場在向各商廠家結算銷貨款項后同時確認商場商品購進和銷售。最后商場以一個獨立的零售經(jīng)營企業(yè)向稅務機關申報繳納商品零售環(huán)節(jié)的流轉稅。聯(lián)營式運作模式較之傳統(tǒng)的商場自購自銷模式尤其明顯的優(yōu)點：從商場角度來看，不需要在庫存商品上墊支巨額資金，不需要承擔購進商品銷售不掉的削價賠本損失的經(jīng)營風險。不需要為商品的采購、儲運、營銷等流轉業(yè)務環(huán)節(jié)配置大量的物質及人力資源。從而大大降低了企業(yè)的經(jīng)營風險。從進商場經(jīng)營的商廠家來看。他們可以充分利用商場為其營造良好的整體購物環(huán)境和氛圍，不需要辦理新的營業(yè)執(zhí)照和稅務登記

7、，在較少資金投入條件下，在較短時間內搭建起自己的商品經(jīng)營平臺。更為關鍵的是，進入商場內經(jīng)營的各位商廠家，如何確定聘用營銷人員的薪酬待遇，如何制定自己的營銷策略，如何確定每一種商品的價格，在不違反商場統(tǒng)一規(guī)則的前提下，全由自己獨立做主。從而也極大地降低了各商廠家進場的門欄和經(jīng)營風險。正由于以上原因這種商業(yè)運作模式才被更多的商品經(jīng)營者所接受。這種商業(yè)運作模式是目前各大中城市中百貨等商場的主流運作模式之一。3、租賃式，是指商場的經(jīng)營者與商場內商品的經(jīng)營者是完全分離的。商場經(jīng)營者只負責營造商品經(jīng)營環(huán)境和條件，以租賃方式出租鋪面給商品經(jīng)營者，按期約依向各商鋪經(jīng)營者收取租金、公共物管、安保及其他服務等費用

8、，商品經(jīng)營者平時的商品經(jīng)營活動、財務收入活動與商場經(jīng)營者無關，完全由商品經(jīng)營者全權自主。這種模式目前多出現(xiàn)在大中城市里的家裝家居商場、建材商場、工業(yè)品專業(yè)批發(fā)商場、農(nóng)副產(chǎn)品綜合批發(fā)商場等。4、復合式，也可稱為綜合式。是指商場集自營、聯(lián)營、租賃、代銷等商業(yè)運作模式于一體。在商場內商場經(jīng)營者根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略與戰(zhàn)術的需要，自營部分商品、聯(lián)營部分商品、代銷部分商品、租賃部分商鋪。這種商場目前在各大中城市里的大中型百貨零售、綜合超市應當說也是一種主流運作模式。如貴陽市區(qū)內的國貿(mào)廣場、星力百貨、時代廣場等百貨零售商場。這類商場在商品經(jīng)營中的商業(yè)運作模式基本相同，即少量商品（如化妝品等）由企業(yè)自營，大多數(shù)商品則

9、是在由商場統(tǒng)一規(guī)劃組織協(xié)調管理和服務下由各進場經(jīng)營商廠家先自主經(jīng)營，在每期與商場結算銷貨款時按購銷業(yè)務進行各自的賬務處理。第二節(jié) 現(xiàn)代商場會計核算特點現(xiàn)代商場是因其商業(yè)運作模式的變化升級而區(qū)分出來的一個概念。無論在那種商業(yè)運作模式下，商場作為一個企業(yè)，在國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準則及相關制度的規(guī)范下，其與一般企業(yè)相同的經(jīng)濟業(yè)務活動的會計核算應當是大體相同或相似的，這不是本課程要討論和解決的問題。而作為傳統(tǒng)商品流通企業(yè)商品流轉的會計核算的方法，如批發(fā)商品流轉的核算，零售商品流轉的核算，農(nóng)副產(chǎn)品購銷業(yè)務的核算等，在此前學習的企業(yè)財務會計課程中已有所介紹，故也不是本課程要解決的主要問題。因此本課程要重點學

10、習和解決的問題是由于商場商業(yè)運作模式的變化，以及商場企業(yè)經(jīng)營管理信息收集處理的普遍計算機自動化所帶來的在會計核算上流程與方式方法的新變化。這個意義上講，現(xiàn)代商場會計具有以下特點：一、業(yè)務處理流程與方式的多樣性和靈活性由于現(xiàn)代商場在組織商品流轉過程中商業(yè)運作模式的多樣性和靈活性，從而決定了企業(yè)在處理商品流轉業(yè)務的會計核算中必須是多樣性和相應的靈活性。比如在確認商品的購進的時間上，如屬商場自營商品，一般是先購再售，當商品進入賣場上柜前，一般就應及時確認商品的購進；如系聯(lián)營商品，對商場來講，就會是先售后購，即商品進入商場上柜銷售時，商場會計上不確認商品購進，而是在商品最終售出，在確認商品銷售收入同時

11、確認商品購進。再如在商品銷售收入的確認時間上，如系商場自營商品，在每日營業(yè)終了后，會計上就可以根據(jù)當日銷售日報表在會計上確認商品銷售收入，而如系聯(lián)營商品，為了簡化核算，很多商場在每日營業(yè)終了后，根據(jù)當日銷售日報表和收銀信息資料，暫不確認商品銷售收入，而是先計入“其他應付款”或“應付賬款”帳項下，月末時再根據(jù)各商、廠家在本商場的銷售信息等資料在會計上確認銷售收入。二、商品銷售成本計算結轉的簡捷性 由于現(xiàn)代商場絕大多數(shù)的商品流轉業(yè)務的管理和會計核算都實現(xiàn)了較先進的計算機信息化管理，有關商品進銷存的數(shù)量和價格通過各種終端輸入設備輸入后，由計算機進行自動化分析計算處理后，就可以將管理和會計核算所需要的

12、信息數(shù)據(jù)自動形成和輸出。象會計核算中的已銷商品成本（或進銷差價、商品銷售毛利）的計算與結轉，就不需要象原來在手工條件下只有在月末耗費大量的人力和時間才能完成，而完全可以很便捷、及時準確地獲取建立在“個別計價”、“加權平均”、“先進先出”等計價方法基礎上的已銷商品成本信息，如果企業(yè)需要，可以每日進行已銷商品成本、毛利、進銷差價的計算和結轉。從而使商場會計已銷商品成本的計算結轉工作變得便捷、及時和準確。第三節(jié) 現(xiàn)代商場自營商品流轉的核算 現(xiàn)代商場自營商品是指由商場業(yè)主自購自銷的商品。在現(xiàn)代商場中，企業(yè)出于經(jīng)營利益或經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，對部分商品仍然會采取自營方式。如前述所講的復合式商業(yè)運作模式的商場中

13、，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略與策略需要，將部分商品列為商場自營范疇，而不準其他商、廠家在本商場經(jīng)營。據(jù)了解，如今在大中城市里的大中型百貨商場中化妝品的經(jīng)營多屬商場業(yè)主自營商品，在大型綜合超市商場中也有相當部分商品的經(jīng)營企業(yè)也采取了自營方式?，F(xiàn)代商場自營商品流轉的核算可以選用的方法主要有數(shù)量進價金額核算、數(shù)量售價金額核算、售價金額核算和進價金額核算。由于企業(yè)會計與經(jīng)營管理電算化的普遍應用。所以，目前現(xiàn)代商場對自營商品一般都采用數(shù)量進價金額核算。下面對現(xiàn)代商場自營商品采用數(shù)量進價金額核算進行介紹：一、數(shù)量進價金額核算的特點數(shù)量進價金額核算法是指企業(yè)對庫存商品同時以實物數(shù)量和進價金額兩種計量單位進行核算。其基

14、本內容如下： 1、庫存商品總賬和明細賬均按進價記賬。2、在庫存商品總賬的控制下，按照商品的編號、品名、等級、規(guī)格分戶、設置一套完整的商品數(shù)量、金額明細賬、記載和反映每種庫存商品的數(shù)量和進價金額的增減變化及結存情況。3、對經(jīng)營品種繁多的企業(yè)，為了考核大類商品的進銷存情況和便于控制商品明細賬，可以在庫存商品總賬（一級賬）與明細賬（三級賬）之間，設置一套庫存商品類目賬（二級賬），登記各大類商品進銷存的金額。這三級賬要逐級控制，定期核對，保證賬賬相符。4、采用適當方法計算結轉已售商品進價成本。在電算化環(huán)境下，現(xiàn)代商場每日已售各種自營商品銷售進價成本可以在系統(tǒng)事先設定的成本計算方法下實現(xiàn)自動生成，這些方

15、法可以是個別計價，亦可以是先進先出，加權平均等。因此，企業(yè)可以很便捷地逐日或定期進行已售自營商品進價成本的結轉。二、現(xiàn)代商場自營商品購進的核算（一）商品購進入賬時間確認與入賬價值計量1、商品購進的入賬時間確認商場商品購進一般以支付貨款取得商品所有權或收到商品的時間為入賬時間。在先支付貨款后收到商品情況下，以支付貨款的時間作為商品購進的時間。目前，在買方市場大環(huán)境下，現(xiàn)代商場自營商品主要出現(xiàn)的購進方式是：先驗收商品，后支付貨款；支付貨款和驗收商品同時完成。在先收到商品后支付貨款的情況下，應以收到商品的時間作為商品購進入賬的時間。2、商品購進和入賬價值的計量。根據(jù)企業(yè)會計準則及稅法有關規(guī)定，商場購

16、進自營商品的入賬價值主要包括：買價，運雜費用、應計入商品入賬價值的稅金等。購進商品發(fā)生的運輸費用可按發(fā)票金額的7%列為增值稅進項稅。購進商品中發(fā)生的運雜費等采購費用比較零星的，也可以不將其計入購進商品的成本，直接列為銷售費用。（二）先收到商品后支付貨款的核算 商場商品購進實務中，先收到商品，后支付貨款又可分為兩種情形，其一，購銷雙方事先協(xié)議在前，先以賒購方式購進商品，待今后一定時日后再向供貨方支付貨款；其二，由于商品物流與進貨單證的傳遞不同步，導致在商品進入商場庫房時，相應的購貨單證尚未傳到企業(yè)，企業(yè)財務部門難以掌握具體應支付多少價稅款。對第一種情形，商場在每次收到供貨商發(fā)來的商品，并同時收到

17、相關購貨單證時，借記“庫存商品”、“應交稅費增值稅（進項稅額）”，貨記“應付賬款×××”，若商場在收到供貨商發(fā)來的商品并驗收入庫時，供貨商未交來相應的銷售發(fā)票，則只能根據(jù)供方產(chǎn)品交運單證上的價值，借記“庫存商品”，貸記“應付賬款”，待取得供貨商相應單證時，可先以紅字對上項分錄進行沖銷，然后，根據(jù)供貨及商品驗收單據(jù)核對無誤后，借記“庫存商品”、“應交稅費增值稅（進項稅額）”、貨記“應付賬款×××”，也可以只對差額部分作補充會計分錄。對第二種情形，商場在平時收到商品時一般不急著進行賬務處理，待相關單證到后，視為“單貨同到”，借記“庫存商品

18、”、“應交稅費增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”。若至月末相關單證仍然未收到，為真實反映企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)和負債，同時也為了保持賬賬、賬實相符，正確編制資產(chǎn)負債表，應對尚未付款的已入庫商品按“暫估價”入賬，借記“庫存商品”，貸記“應付賬款”，次月初再用紅字沖回。以便下個月收單付款時按正常程序進行核算。例1：國星百貨廣場向甲供貨商購進女用化妝品100套，每套進價300元，增值稅17%，運雜費用由供貨商承擔。雙方協(xié)議：貨到后一個月付款，商品驗收入庫，相關購貨單證收到，并核對無誤，應作賬務處理如下：借：庫存商品 30 000應交稅費增值稅（進項稅） 2 100貸：應付賬款甲供應商

19、32 100一個月后，商場如數(shù)支付貨款時，應作賬務處理如下：借：應付賬款甲供應商 32 100貸：銀行存款 32 100若甲供貨商在交付商品時，未開來增值稅專用發(fā)票，商場在驗收商品則可先作如下賬務處理：借：庫存商品 30 000貸：應付賬款 30 000一個月后，甲供貨商開來專用發(fā)票，當即支付價稅款，則作如下賬務處理：借：應付賬款 30 000應交稅費增值稅（進項稅額） 2 100貸：銀行存款 32 100（第二種情形的核算案例略）（2）先支付貨款后驗收商品的核算先支付貨款后驗收商品，實務中也應有兩種情形：其一，購銷雙方有約在先，購貨方得先向供應商預付全部或部分訂貨款，此后才由供貨商依約向商場

20、發(fā)運商品。商場向供貨商預付貨款時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；商品驗收入庫時，借記“庫存商品”，應交稅費增值稅（進項稅額），貸記“預付賬款”。其二，在正常交易中由于商品物流與單證傳遞渠道不同而導致的購貨單證先到，并依單付款，日后商品才到驗收入庫。此種情形下，當商場依單付款時，貸記“在途物資”、“應交稅費增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。當商品驗收入庫時，借記“庫存商品”，貸記“在途物資”。例2：國星百貨廣場向廣州保潔公司購進套裝女用化妝品500套。每套進價500元，增值稅率17%，保潔公司代墊運雜費1000元。賬單經(jīng)審核無誤，當即以匯兌方式支付全部款項，商品在途，應作賬務處理如下

21、：借：在途物資廣州保潔公司 251 000應交稅費增值稅（進項稅額） 42 500貸：銀行存款 293 5003日后，上項商品運到并如數(shù)驗收入庫，應作賬務處理如下：借：庫存商品 251 000貸：在途物資 251 000（預付款購進商品方式案例略）（3）支付貨款與驗收商品在同一日的核算支付貨款與驗收商品在同一日的情況主要是發(fā)生在商場的同城商品購進業(yè)務。其賬務處理較為簡單，其會計分錄是：借：庫存商品應交稅費增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（案例略）三、現(xiàn)代商場自營商品內部調撥的核算現(xiàn)代商場為了減少資金占用，降低庫存商品風險，除了在商業(yè)運作模式上進行優(yōu)化選擇外，對自營產(chǎn)品也會采取風險轉移，或勤進快銷

22、，盡量降低自營商品庫存量。因此，有的商場基本不再設置自營商品倉庫，每當自營商品購進時當即就通過計算機系統(tǒng)登錄編碼直接交由各柜組負責管理。但也有的商場仍專設庫存商品倉庫和庫管人員。自營商品購進時先由倉庫進行驗收編碼，然后各營業(yè)柜組再以內部調撥方式到倉庫領撥商品上柜銷售。同時，在一些鏈鎖經(jīng)營企業(yè)，各門店之間也會時有發(fā)生商品調劑的情況。上述兩種情況的發(fā)生，商品實物負責人（門店）之間，都應辦理商品內部調撥手續(xù)。當發(fā)生商品內部調撥時，一般應如賬務處理如下：借：庫存商品甲分店貸：庫存商品乙分店例3：國星百貨廣場化妝品一柜從倉庫調入自營化妝品一批，總進價6000元，應作會計分錄如下：借：庫存商品化妝品一柜

23、6 000貸：庫存商品倉庫 6 000四、現(xiàn)代商場自營商品銷售成本的計算與結轉商場在會計電算化環(huán)境及對庫存商品實行數(shù)量進價金額核算的前提下，商場會計電算化系統(tǒng)對自營商品部分每日的各種自營商品進銷存數(shù)量與金額的詳細和匯總信息可以較為便捷的獲取。企業(yè)可以采用個別計價法，先進先出法，加權平均法等著為計算已銷商品進價成本的方法。只要在會計電算化系統(tǒng)初始化時加以設定即可，目前現(xiàn)代商場多采用個別計價法，并在月末時一次計算結轉當月已銷自營商品成本，本月根據(jù)計算機完成的當月已銷自營產(chǎn)品成本計算單應作賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品自營商品五、現(xiàn)代商場自營產(chǎn)品銷售收入的核算現(xiàn)代商場自營商品銷售收入的實

24、現(xiàn)情況，可以通過商場統(tǒng)一收銀電子信息系統(tǒng)隨時了解和掌握。每月營業(yè)終了即可通過企業(yè)設在財務部門的計算機終端便捷地獲取當時整個商場的商品銷售及貨款收入日報表。各收銀臺每日營業(yè)結束后，應由收銀員填制繳款單，連同銷貨款一并送交商場財會部門或直接送存銀行。商場財務部應對計算機輸出的商品銷售及貨款收入日報表與各收銀臺提交的繳款單進行及時必要的核對，然后通過計算機系統(tǒng)分門別類對當日的自營商品銷售收入，聯(lián)營商品銷售收入以及代銷商品銷售收入。商場自營商品銷售應通過“主營業(yè)務收入”賬戶進行核算。企業(yè)進行收入的賬務處理可以是每日，也可以是定期5日、10日，但最好不要間隔時間過長，以便及時準確為商場管理與決策提供有用

25、的信息。確認收入時，應作如下賬務處理：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費增值稅（銷項稅額）為了簡化核算手續(xù)，會計核算實務中，企業(yè)平時在“主營業(yè)務收入”賬戶中可以先按含稅銷售收入反映，期末再一次將含稅銷售收入調整為不含稅銷售收入。至于在確認銷售收入的同時，是否計算結轉當日或同期已銷自營商品的成本，以及如何計算和結轉在此前以作介紹，不再贅述。例4：國星百貨廣場9月20日，根據(jù)商場計算機信息管理系統(tǒng)及各收銀臺繳款單等資料核對后，確認的當日自營產(chǎn)品銷售收入為250000元，其中顧客以支付現(xiàn)金結算為150000元，信用卡結算100000元（信用卡結算手續(xù)費為1%），應作賬務處理如下：借：銀行存款 24

26、9 000 財務費用 1 000元貸：主營業(yè)務收入自營商品銷售收入250 000元第四節(jié) 現(xiàn)代商場聯(lián)營商品流轉的核算一、聯(lián)營的含義現(xiàn)代百貨商場聯(lián)營商品流轉是指商場通過招商，與進場經(jīng)營的商、廠家通過簽訂合同，由各入場經(jīng)營商、廠家根據(jù)合同協(xié)議自主進行商品購進和銷售，由商場統(tǒng)一收銀。商場分戶對各入場經(jīng)營的商、廠家的銷售收入進行統(tǒng)計核算，定期或不定期與入場經(jīng)營商家進行貨物清算，商場在與商家進行貨款清算時，列購列銷。事實上，在商場沒有作商品購進前，商品已經(jīng)售出，所以是事實上的先銷后購。由于這種運作模式對商場來講不僅幾乎可以達到商品經(jīng)營零風險，而且還可以合理地無償使用巨額短期負債資金，因此，如今很多商場都

27、樂于采用這樣的商業(yè)運作模式，而在買方市場環(huán)境下，各欲入場經(jīng)營商家在沒有更為有利的合作條件選擇情況下，也只能接受這樣的合作條件。故而，“聯(lián)營”已成現(xiàn)代百貨商場目前的主流運作模式。二、聯(lián)營商品流轉的賬務處理對商場而言，屬聯(lián)營的商品，商品進場時，按商場對商品分類及編碼規(guī)則進行統(tǒng)一編碼入賬。但不著為商品購進處理。商品售出后，商場每日或定期根據(jù)計算機信息管理系統(tǒng)自動分類統(tǒng)計匯總的銷售報表作如下會計分錄：借：銀行存款 貸：應付賬款（或）其他應收款×××公司商場財務部門根據(jù)合同或協(xié)議定期與各入場經(jīng)營商、廠家結算已售商品貨款時，分別作如下會計分錄：1、取得商、廠家增值稅專用發(fā)票并

28、支付貨款時 借：庫存商品 應交稅費增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款2、同時，確認商品銷售收入 借：應付賬款（或其他應付款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費增值稅（銷項稅額）3、同時結轉已銷商品成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品例5：國星百貨廣場與奧美時裝公司簽訂聯(lián)營協(xié)議。奧美公司在國星百貨廣場設專柜銷售其系列品牌時裝。聯(lián)營扣點為15%，每月結算一次商品銷售款。協(xié)議簽訂當月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務。商場根據(jù)當月銷售日報表及收銀有關資料統(tǒng)計并核對無誤，奧美公司系列時裝共實現(xiàn)含稅銷售收入513 450元，款均收存銀行，應作帳務處理如下：借：銀行存款 513 450貸：應付賬款奧美時裝公司 513 450月末奧

29、美時裝公司開來上述已售商品的增值稅專用發(fā)票，總金額436 432.50元，價款373 019.23元，增值稅額63 413.62元。商場在扣除聯(lián)營扣點款后當即開出轉賬支票向奧美服裝公司結付貨款。應作如下會計分錄：（1）確認收入：借：應付賬款 513 450 貸：主營業(yè)務收入 438 846.15 應交稅費增值稅（銷項稅額）74 603.85 （2）確認商品購進 借：庫存商品 373 019.23 應交稅費增值稅（進項稅額） 63 413.62貸：銀行存款 436432.50（3）結轉聯(lián)營商品銷售成本借：主營業(yè)務成本 373 019.23 貸：庫存商品 373 019.23 第五節(jié) 現(xiàn)代商場代銷

30、商品流轉的核算代銷商品是現(xiàn)代商場在商品經(jīng)營活動中的另一種重要商業(yè)運作模式。生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)為推銷新產(chǎn)品或市場上競爭激烈的商品，往往需要將商品以委托代銷方式委托商場代銷，待受托代銷商場將商品銷售之后，雙方再行進行貨款清算。商場企業(yè)開展受托代銷業(yè)務，事先要由業(yè)務部門與供貨單位簽訂“受托代銷合同”，合同上應注明貨款的結算方式和時間以及商品的質量和雙方權利義務等。商場受托代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。一種是視同買斷，即商品銷售后商場列購列銷處理；另一種是實質性代銷，即商品銷售后，商場只向委托方收取代銷手續(xù)費。一、視同買斷方式受托代銷商品的核算視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)

31、議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托代銷商場自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的代銷方式。商場收到受托代銷商品時，并沒有取得商品的所有權，但是商場對代銷商品有處置支配權，可以對外銷售。為了加強對受托代銷商品的管理和核算，商場在收到商品時，應借記“受托代銷商品”；貸記“代銷商品款”。理論上，受托代銷商品售出后，商場應單獨就受托代銷商品進行賬務處理，應借記：銀行存款，貸記“主營業(yè)務收入”，“應交稅費增值稅（銷項稅額）”。并按進價借記“主營業(yè)務成本”，貨記“受托代銷商品”。同時借記“代銷商品款”，“應交稅費增值稅（進項稅額）”，貨記“應付賬款”。待收到委托方專用發(fā)票時，再據(jù)以支付貨款和增

32、值稅額，并作借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”的賬務處理。但在實務中，商場在賣場組織商品銷售活動中并不需要，也沒有必要向促銷人員、收銀員和顧客說明哪些商品是由商場受托代銷的。在商場商品流轉業(yè)務處理高度電子自動化、智能化的條件下，商場財務部門計算機終端可以對每日商場實現(xiàn)銷售的商品就自營、聯(lián)營、受托代銷等情況進行具體詳細準確的分類查詢獲取。因此，商場每日或定期在確認分類銷售收入時，一般只先就收入進行賬務處理，至于銷售商品成本等的確認和結轉則可在期末一并處理。例6：國星百貨廣場根據(jù)與筑錦電器公司簽訂的受托代銷合同，接受筑錦公司研發(fā)的新產(chǎn)品樂家牌電風扇的代銷業(yè)務，雙方議定每臺電風扇結算價120元，售價

33、在不低于每臺200元的前提下由受托方自定，國星百貨廣場確定的每臺含稅售價234元。增值稅率17%。合同規(guī)定每月末雙方結算一次貨款。（1）6月1日，收到筑錦電器公司發(fā)來的200臺樂家牌電風扇，應作賬務處理如下：借：受托代銷商品筑錦電器公司 24 000貸：代銷商品款筑錦電器公司 24 000（2）6月1日至30日，門店電器專柜銷售報表顯示，銷售樂家牌電風扇100臺，款已收存銀行。作確認商品銷售收入的賬務處理：借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費增值稅（銷項稅額 ）3 400 作結轉商品銷售成本的賬務處理： 借：主營業(yè)務成本 12 000元 貸：受托代銷商品筑錦電器

34、公司 12 000元作結轉代銷商品款的賬務處理： 借：代銷商品款筑錦電器公司 12 000 貸：應付帳款筑錦電器公司 12 000 （3）6月30日，向筑錦公司開出代銷商品清單，同時收到筑錦公司開來的100臺電風扇銷售增值稅專用發(fā)票，計貨款12000元，增值稅2040元，當即簽發(fā)轉賬支票付訖。應作賬務處理如下：借：應付賬款筑錦電器公司 12 000 應交稅費增值稅（進項稅） 2 040 貸：銀行存款 14 040 二、收取代銷手續(xù)費方式受托代銷商品的核算收取代銷手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所實現(xiàn)的代銷商品數(shù)量或售價金額向委托方收取代銷手續(xù)費的商業(yè)運作模式。此種模式下，受托方收取的手續(xù)費屬于勞務收入

35、。其主要特點是受托方只能按照委托方所規(guī)定的價格銷售代銷商品，不得自行訂價。在會計核算上，受托方應按應收取的手續(xù)費確認收入，現(xiàn)舉例說明如下：例7：國星百貨廣場受佳美服飾公司委托代銷佳美牌T恤200件，每件含稅售價500元，增值稅率17%，當月銷售150件，雙方議定每月結算一次代銷款及代銷手續(xù)費，合同規(guī)定的代銷手續(xù)費率10%。（1）收到佳美服飾公司委托代銷的佳美T恤200件，應作賬務處理如下：借：受托代銷商品佳美服飾公司 85 470.09 貸：代銷商品款 85 470.09 （2）本月售出150件，款收存銀行。借：銀行存款 75 000 貸：應付賬款 64 102.56 應收稅費增值稅（銷項稅額

36、） 10 897.44（3）同時注銷代銷商品款借：代銷商品款佳美服飾公司 64 102.56 貸：受托代銷商品佳美服飾公司 64 102.56 （4）月末，開出代銷商品清單及代銷手續(xù)費發(fā)票，開列代銷手續(xù)費7500元。借：應付賬款佳美服飾 7 500 貸：其他業(yè)務收入 7 500 （5）收到佳美服飾公司開來的增值稅專用發(fā)票，T恤150件，計價款64 102.56元，稅款10 897.40元，今扣除代銷手續(xù)費7 500元后，簽發(fā)轉帳支票支付佳美服飾公司代銷商品貨款及增值稅額。借：應付帳款佳美服飾公司 56 602.56 應交稅費增值稅（進項稅額） 10 897.40 貸：銀行存款 67 499.9

37、6 例8：承例6，若雙方議定價不含稅售價為每件500元，含稅售價為每件585元，代銷手續(xù)費為10%。但按不含稅代銷額計算，則相關業(yè)務會計賬務應如下：（1）收到佳美服飾公司委托代銷的佳美牌T恤200件：借：受托代銷商品佳美服飾公司 100 000 貸：代銷商品款佳美服飾公司 100 000 （2）本月售出150件，款收存銀行借：銀行存款 87 750 貸：應付賬款 75 000 應交稅費增值稅（銷項稅額）12 750 （3）同時注銷代銷商品款借：代銷商品款佳美服飾公司 75 000 貸：受托代銷商品佳美服飾公司 75 000 （4）月末，向佳美服飾公司開出代銷商品清單，同時收到佳美公司開來的15

38、0件T恤銷售增值稅專用發(fā)票，價款75 000元，增值稅稅款12 750元，在扣除代銷手續(xù)費7 500元后，當即開出轉賬支票支付佳美公司委托代銷商品的價款稅款。借：應付賬款 75 000 應收稅費增值稅（進項稅額） 12 750 貸：其他業(yè)務收入 7 500 銀行存款 80 250 第六節(jié) 商品賣場主要經(jīng)營業(yè)務的核算在現(xiàn)代企業(yè)的投資與經(jīng)營活動中，投資經(jīng)營商品賣場已是不少投資者的一個重要投資投向選擇。其基本的商業(yè)運作方式是：選擇適當?shù)牡攸c投資進行商品賣場設施建設，然后以商場物業(yè)業(yè)主的身份對外出租商鋪來獲取投資回報。目前，在城市中的許多專業(yè)商品市場，如家居市場、裝飾裝璜材料市場、花鳥市場、農(nóng)副產(chǎn)品批

39、發(fā)市場、服裝批發(fā)市場多系這種模式。在這些商場中，商場業(yè)主與商品經(jīng)營業(yè)主往往是分離的。商場業(yè)主主要經(jīng)營商鋪場地出租業(yè)務，一般不經(jīng)營商場內的商品，而商場內的商品經(jīng)營業(yè)主，則是通過向商場經(jīng)營業(yè)主租用商鋪場地開展商品經(jīng)營活動。一、商品賣場經(jīng)營企業(yè)賣場建設的核算商場經(jīng)營業(yè)主所經(jīng)營的場地，房屋有可能是企業(yè)自有的，有可能是向房地產(chǎn)業(yè)主租用的。不論是企業(yè)自有的，還是租用的，企業(yè)都要根據(jù)規(guī)劃設計的需要投入足夠的資金進行新建或改造。企業(yè)發(fā)生的新建、改建商場的有關經(jīng)濟業(yè)務應視同企業(yè)固定資產(chǎn)購建或租入固定資產(chǎn)改良工程支出業(yè)務進行會計核算。此處不贅述。二、商品賣場經(jīng)營企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務的核算商品賣場經(jīng)營企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務是賣場出租業(yè)務和賣場綜合管理服務業(yè)務。（一）賣場租金收入的核算一般而言，商品賣場經(jīng)營企業(yè)所經(jīng)營的商品賣場都具有較大的規(guī)模，這有