論我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度

1、嘉應學院稅法論文題目: 論我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度 姓名： 羅真理 學院: 經濟與管理學院 學號： 111090004 專業(yè)： 國際經濟與貿易 論我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度摘要 企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅,是我國的主要稅種，在我國現(xiàn)行稅制中占有重要地位，實行內資企業(yè)和外資企業(yè)兩套不同的企業(yè)所得稅，它克服了原來按企業(yè)經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，但隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和國內外形勢的不斷發(fā)展，這種做法逐漸暴露出諸多缺點和不足，難以發(fā)揮應有的作用甚至于阻礙了經濟的發(fā)展，尤其是在我國加入世貿組織以后，其

2、所產生的問題更是日益嚴重，對內、外資企業(yè)分別適用不同的所得稅法已不能適應形勢發(fā)展的需要。在此情況下，企業(yè)所得稅改革存在著迫切性和必要性。但是，企業(yè)所得稅制度改革是一個體系化的改革，需要進一步完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠框架和具體政策的建議和設想。 關鍵詞：企業(yè)所得稅，內外資企業(yè)所得稅，優(yōu)惠政策目錄摘要2目錄3一：我國企業(yè)所得稅基本情況4（一）企業(yè)所得稅的概述4（二）我國企業(yè)所得稅稅率4（三）現(xiàn)行內外兩套企業(yè)所得稅制度的差異51、內外資企業(yè)應納稅所得額的差異52、內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異5（四）我國企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢5二：我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度存在的問題6（一）有失稅務公平原則6（二）兩套稅法不利于結

3、構調整,加劇地區(qū)發(fā)展的不平衡6（三）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策格局存在的問題71、我國的企業(yè)所得稅制度產業(yè)優(yōu)惠不足72、我國企業(yè)所得稅區(qū)域優(yōu)惠力度較弱7（四）兩套稅法導致財政收入流失嚴重，代價過高7三:完善我國企業(yè)所得稅的建議和對策8（一）統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法8（二）統(tǒng)一企業(yè)所得稅率,確定合理的稅率水平8（三）規(guī)范優(yōu)惠政策的管理，確保優(yōu)惠政策執(zhí)行的公平和效率8（四）改革所得稅的征管制度9（五）規(guī)范稅基，統(tǒng)一費用、扣除項目和標準9四：總結10參考文獻11一：我國企業(yè)所得稅基本情況（一）企業(yè)所得稅的概述企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅

4、暫行條例是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。1994年稅制改革是積極借鑒國外稅制建設的成功經驗，結合我國的國情制定的。10 年來，從總體上看已經取得了很大的成功?；敬_立了企業(yè)所得稅在現(xiàn)行稅收體系中的主體地位。同時，形成了內、外資分立的兩套制度，外資兩套所得稅制度，在納稅人的界定、稅基的確認、稅收優(yōu)惠政策和稅負等方面都存在很大差異。（二）我國企業(yè)所

5、得稅稅率根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅采用25的比例稅率。另外，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%征收企業(yè)所得稅；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。我國企業(yè)所得稅實行全額累進制,實行33%、27%、18%三檔稅率,外資企業(yè)則根據地區(qū)的不同執(zhí)行不同的稅率, 例如在經濟特區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等地方執(zhí)行15%的稅率,在沿海經濟開放區(qū)等地方執(zhí)行24%的稅率,另外,投資于特定產業(yè)的外資企業(yè)在稅率上也有差別?？傮w而言,我國所得稅率名義稅率為33%,相比周邊國家而言有點高。（三）

6、現(xiàn)行內外兩套企業(yè)所得稅制度的差異1、內外資企業(yè)應納稅所得額的差異稅前扣除規(guī)定和標準不同，如工資支付，內資企業(yè)按計稅工資標準列支超過計稅工資標準的部分視同利潤，而外資企業(yè)業(yè)則可以據實列支工資。再如對于公益性救濟性捐贈支出，對內資企業(yè)的規(guī)定是不得超過年應納稅所得額的3%外資企業(yè)的這部分支出則沒有限制允許全部在稅前扣除，對于業(yè)務招待費，內資企業(yè)不分性質，適用同一提取標準且標準較低外資企業(yè)可按銷貨凈額和業(yè)務收入分別提取業(yè)務招待費，提取比例也較高?？傊?，在應納稅所得額的確定上，稅法給予外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以更多的靈活性，由此造成同一收入水平的內外資企業(yè)稅負相差懸殊，導致企業(yè)利潤、商品價格的差異較大，不

7、利于企業(yè)平等競爭和統(tǒng)一市場機制的形成。2、內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅制，在優(yōu)惠目標、內容形式、程度等方面都存在很大的差異，外資企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠一般都寬于內資企業(yè)，比如在優(yōu)惠的期限上，內資企業(yè)享受的稅收減免一般是從開業(yè)之日算起,最長不超過3年,外資企業(yè)享受 “免二減三”的優(yōu)惠，而且是從獲利年度算起。在稅率上,內資企業(yè)的稅率為 33% 外資企業(yè)的稅率雖然名義上也是33%,但實際征收一般為30%，因為大部分地區(qū)對外資企業(yè)不征收地方所得稅，再如地域性的優(yōu)惠政策，在經濟技術開發(fā)區(qū)、沿海經濟開放區(qū)和經濟特,生產性的外資企業(yè)普遍享受15%的優(yōu)惠稅率，內資企業(yè)只是在高新技術開發(fā)區(qū)內才能享

8、受 15%的優(yōu)惠稅率外資企業(yè)稅收優(yōu)惠過多導致外資企業(yè)所得稅的稅負遠遠低于內資企業(yè),不利于公平競爭。而且,由于涉外企業(yè)稅負偏低，造成了國家稅收大量流失盡管內外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是 33%但由于兩種所得稅制上述差異的存在，導致內外資企業(yè)稅負上的不公平?？偟膩碚f，內資企業(yè)高稅率、寬稅基、少優(yōu)惠；外商投資企業(yè)低稅率、窄稅基、多優(yōu)惠。（四）我國企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢根據完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、嚴征管”的改革原則，合并內外資企業(yè)所得稅制，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的、具有現(xiàn)代稅制特點的企業(yè)所得稅制度，充分發(fā)揮所得稅的內在穩(wěn)定作用，是我國企業(yè)所得稅發(fā)展的趨勢。二：我國

9、現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度存在的問題（一）有失稅務公平原則自從改革開發(fā)以來，我國社會主義市場經濟體制的建立與完善及加入的新形勢，內外有別的企業(yè)所得稅制的弊端日益顯現(xiàn)。兩套稅制造成競爭環(huán)境的不平等，不利于企業(yè)之間的公平競爭。對內外資企業(yè)運用不同的稅法進行規(guī)范，稅負的不平衡、長期稅收超國民待遇造成內外資企業(yè)競爭環(huán)境的不平等，造成主體間利益的矛盾和沖突，導致經濟運行的無序。與此同時，煩瑣龐雜的稅收優(yōu)惠制度給那些投機資本以可乘之機，一些內資企業(yè)為了獲得外資企業(yè)在稅收上的好處，費盡心機尋找“合資”對象，甚至不擇手段搞假合資，造成只有合資才能賺錢的怪現(xiàn)象。同時造成市場機制本身失靈，不能發(fā)揮其在資源配置中的應有作

10、用，導致經濟的無序運行。（二）兩套稅法不利于結構調整,加劇地區(qū)發(fā)展的不平衡我國對外資企業(yè)實行不同于內資企業(yè)的特殊優(yōu)惠，許多由地方政府提供的優(yōu)惠不可能以法律形式長期固定下來，這就不可避免地帶有某種不確定性，使得外商對我國政策的穩(wěn)定性心存疑慮，許多外商都希望盡快收回投資加之所采取的優(yōu)惠政策手段單一，某些投資回收期長、投資額大的項目，從定期減免中獲益并不多，這就刺激了短期的、投機性的投資活動。我國經濟發(fā)展急需重點扶持的基礎產業(yè)和高新技術產業(yè),則由于投資大、回收期長等原因而外商投資數(shù)量較少。改革開放之初，我國的政策明顯傾向于東部沿海地區(qū)，造成外資流向集中于東南沿海，廣大西部中部內陸地區(qū)投資環(huán)境缺乏吸引

11、力，拉大了東西部之間的差距，加劇了地區(qū)之間的不平衡，不利于我國經濟的全面發(fā)展。（三）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策格局存在的問題1、我國的企業(yè)所得稅制度產業(yè)優(yōu)惠不足在農業(yè)方面，但現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在推進農業(yè)產業(yè)化和促進第三產業(yè)發(fā)展方面優(yōu)惠力度尚顯不足，目前新稅法優(yōu)惠政策尚不能適應發(fā)展現(xiàn)代農業(yè)、推進農業(yè)產業(yè)化的需要。一是農村經濟組織問題，一些新型農業(yè)經濟組織形式復雜，如種子或畜牧公司采用“公司+農戶”模式運作，公司提供種子或畜苗、飼料、藥物和技術，農戶提供場地和勞動力， 雙方風險共擔、利益共享，這類新型農業(yè)產業(yè)化組織形式能否享受優(yōu)惠尚不明確。二是農產品深加工問題，農產品深加工不能享受稅收優(yōu)惠，不利于

12、培育農業(yè)產業(yè)化經營和農產品增值能力。在服務業(yè)方面，在新稅法的優(yōu)惠政策中沒有針對服務業(yè)制定新的專項優(yōu)惠政策，一些新興服務業(yè)，如現(xiàn)代物流、新型倉儲、連鎖經營、科技中介等，不能得到專項政策扶持，面臨較大的發(fā)展壓力。2、我國企業(yè)所得稅區(qū)域優(yōu)惠力度較弱企業(yè)所得稅在區(qū)域性優(yōu)惠政策對區(qū)域發(fā)展具有一定調節(jié)作用，但相對于產業(yè)優(yōu)惠，區(qū)域優(yōu)惠力度顯得相對較弱。稅法將發(fā)達地區(qū)企業(yè)和欠發(fā)達地區(qū)企業(yè)， 置于同一個稅收政策平臺上，可能會導致優(yōu)惠政策的 “形式上平等”，而運用結果的“事實上不平等”，客觀上容易造成越是發(fā)達地區(qū)享受政策越充分、越不發(fā)達地區(qū)享受優(yōu)惠越不足，欠發(fā)達地區(qū)由于經濟發(fā)展水平相對落后，企業(yè)多以勞動密集型為主

13、，規(guī)模小、技術含量低， 難以享受到新稅法關于高新技術、 研發(fā)費、創(chuàng)投企業(yè)等各項優(yōu)惠。在關于西部大開發(fā)優(yōu)惠政策中，一是優(yōu)惠期限短，二是優(yōu)惠范圍過窄。（四）兩套稅法導致財政收入流失嚴重，代價過高稅收優(yōu)惠是以政府放棄一定時期的稅收收入為代價的。我國目前過多、過繁、欠規(guī)范的涉外稅收優(yōu)惠造成了國家財政收入的大量流失。稅收收入的流失構成了吸收國外資的重要成本。可見，我國為吸引外資所付出的代價是過高的。三:完善我國企業(yè)所得稅的建議和對策（一）統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法我國必須要做到統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法。因為公平稅負原則，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，不再區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經濟類型等

14、有何不同；也要求具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，能力高的多納稅。適度征稅原則該原則要求稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要，又能與國民經濟發(fā)展同步協(xié)調，并在此基礎上使社會稅收負擔盡量從輕，做到國家取之有度，企業(yè)負擔適中。隨著1994年稅制已經不再適應當前的發(fā)展需要，我國現(xiàn)在的宏觀經濟已經由短缺經濟逐步轉變?yōu)橛行枨蟛蛔?如果仍舊實行舊的企業(yè)所得稅制,將阻礙財政政策的順利實施,所以我國必須要做到統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法。（二）統(tǒng)一企業(yè)所得稅率,確定合理的稅率水平現(xiàn)行的內資企業(yè)所得稅的法定稅率是33%，只對所得額很低的小戶才分別暫減為27%、18%的稅率內資企業(yè)的稅率水平普遍高于外資企業(yè)

15、，是當前存在的一個重要的矛盾。統(tǒng)一企業(yè)所得稅，首先要統(tǒng)一稅率。西方發(fā)達國家開始了新一輪的減稅浪潮，一些發(fā)展中國家也降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅要在原有的稅率水平上有所下降。其次，稅率的設置還要考慮到財政的承受能力和企業(yè)的承受能力，為了吸引外資進入，較低的稅率是有必要的，同時要確定合理的稅率水平。（三）規(guī)范優(yōu)惠政策的管理，確保優(yōu)惠政策執(zhí)行的公平和效率一是明確稅收優(yōu)惠審批和備案管理的內容、程序、責任和義務，使征納雙方有統(tǒng)一的操作標準；二是規(guī)范資格認定管理，明確認定資格的程序、內容、標準及法律責任；三是制定有效的稅收政策實施信息反饋機制，及時解釋、 補充、 修訂優(yōu)惠內容、范圍和標準；四是

16、善優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，建立對優(yōu)惠企業(yè)征免期稅負變化的監(jiān)控、分析、評估和檢查等一系列跟蹤管理措施，確保優(yōu)惠政策嚴格執(zhí)行。（四）改革所得稅的征管制度一是將企業(yè)所得稅改為中央地方共享稅，實行分率共享在總的稅率確定的前提下，由中央確定適當?shù)姆窒肀嚷释胤椒致收n征；二是企業(yè)所得稅的立法權解釋權仍在中央；三是地方有權減免地方企業(yè)所得稅，即地方政府可以根據本地區(qū)經濟發(fā)展的情況，對按率征收的地方企業(yè)所得稅實行減免，但減免的幅度應在中央規(guī)定的范圍之內。（五）規(guī)范稅基，統(tǒng)一費用、扣除項目和標準當前,內資企業(yè)和外資企業(yè)在費用和扣除標準上存在差異,內資企業(yè)的扣除標準要高于外資企業(yè),外資企業(yè)的稅基比內資企業(yè)要窄。這些差

17、異不利于與國際慣例接軌,是造成稅負不平衡的一個重要因素,必須設計適用于內外資企業(yè)的扣除標準。因此，我國應該制定統(tǒng)一的稅基、統(tǒng)一的記稅標準和統(tǒng)一的扣除標準。四：總結綜上所述，我國是一個發(fā)展中大國，我國實行內外資的企業(yè)所得稅制度在初期很好的促進了我多經濟的發(fā)展，但是，隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和我國加入WTO之后，該制度的弊端也逐漸的顯現(xiàn)出來，該制度已經不能適應經濟發(fā)展的需求，兩種有差異的企業(yè)所得稅既不利于內外資企業(yè)間的公平競爭，也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范。然而，只要充分進行企業(yè)所得稅制度的改革和完善，規(guī)范稅率標準，讓改革向著公平、科學、合理、合情的方向發(fā)展，使改革順應適應世界經濟發(fā)展的需要，就能建立符合我國國情的企業(yè)所得稅制度。參考文獻1王曉文.企業(yè)所得稅改革勢在必行J.政策與管理,2003,(1).2鄧衛(wèi)衛(wèi).加入WT