支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)貨物勞務(wù)稅(進(jìn)出口稅收)政策以及優(yōu)化服務(wù)管理措施講解(第二講講義)

1、“稅務(wù)講堂”第二講支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)貨物勞務(wù)稅（進(jìn)出口稅收）政策以及優(yōu)化服務(wù)管理措施講解國(guó)家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)張衛(wèi)疫情發(fā)生以來(lái)，為充分發(fā)揮稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局 的作用，按照黨中央、國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，總局會(huì)同財(cái)政部 等部門，先后出臺(tái)了三批支持疫情防控以及復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅費(fèi) 優(yōu)惠政策和“非接觸式”辦稅等征管措施。其中，涉及貨物 勞務(wù)稅的有4個(gè)財(cái)稅公告共6項(xiàng)政策，分別是財(cái)政部 海 關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn) 口物資免稅政策的公告（2020年第6號(hào)），財(cái)政部稅 務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅 收政策的公告（2020年第8號(hào)），財(cái)政部稅務(wù)總

2、局關(guān) 于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政 策的公告（2020年第9號(hào)）和財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支 持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告（2020年第13號(hào)），我局又配套發(fā)布了 2個(gè)征管服務(wù)公告，分別是國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān) 稅收征收管理事項(xiàng)的公告（2020年第4號(hào)）和國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng) 的公告（2020年第5號(hào)）。為更好發(fā)揮稅收支持疫情防控的職能作用，幫助廣大納 稅人更好了解政策和管理服務(wù)措施的內(nèi)容，實(shí)實(shí)在在享受到 相關(guān)優(yōu)惠和便利，今天我分政策和管理服務(wù)措施兩大塊給大 家逐一進(jìn)行講解。第一部分稅收政策講解一

3、、關(guān)于進(jìn)口稅收政策關(guān)于疫情防控，出臺(tái)時(shí)間最早的是進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策， 是在6號(hào)公告明確的，適度擴(kuò)大了慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口 稅收暫行辦法規(guī)定的免稅進(jìn)口范圍，對(duì)捐贈(zèng)用于疫情防控 的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。納 稅人符合6號(hào)公告項(xiàng)下免稅進(jìn)口物資，已征收的應(yīng)免稅款予以退還。納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出具防控新型 冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣 證明手續(xù)，并用以向海關(guān)辦理退還已征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。二、關(guān)于疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅留抵退 稅政策第二項(xiàng)政策是8號(hào)公告中的第二條，主要內(nèi)容是疫情防 控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)”）， 可以按

4、月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅 額。出臺(tái)這項(xiàng)政策的初衷，是在疫情期間，通過(guò)退稅緩解重 點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)的資金壓力，鼓勵(lì)引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)開足馬力復(fù) 工復(fù)產(chǎn)，增強(qiáng)其擴(kuò)大生產(chǎn)、保障供應(yīng)的信心和動(dòng)力。下面我將著重對(duì)以下幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行講解：第一，關(guān)于政策適用主體。 此次出臺(tái)的留抵退稅政策， 適用主體僅指重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)。同時(shí)， 8 號(hào)公告中也明確 規(guī)定，重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工 業(yè)和信息化部門確定。也就是說(shuō)，這個(gè)退稅企業(yè)名單，國(guó)家 發(fā)改委和工信部能出，各地省級(jí)發(fā)改和工信部門也能出。被 發(fā)改、工信部門確定為重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)的納稅人，可以向 稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理留抵退稅。在這里我想提

5、示一下：目前， 各地有關(guān)部門在疫情防控期間也發(fā)布了適用其他支持政策 的企業(yè)名單，納稅人在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，請(qǐng)確認(rèn)自己是否在 “疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)”名單 中，千萬(wàn)不要與其 他名單混淆。第二，關(guān)于退稅條件。 2019 年開始實(shí)施的制度性留抵 退稅，從財(cái)政可持續(xù)、防范退稅風(fēng)險(xiǎn)等方面考慮，設(shè)置了一 些退稅條件，而此次對(duì)重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)的留抵退稅，不受 此前退稅條件的限制。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)自主提出申請(qǐng)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照發(fā)改、工信部門確定的名單辦理退稅。第三，關(guān)于“增量留抵稅額”，與之前的概念有差異。 制度性留抵退稅是從 2019 年 4 月開始實(shí)施的，因此，退的 是和 2019 年 3 月底比新

6、增的留抵稅額；而對(duì)重點(diǎn)物資生產(chǎn) 企業(yè)，退的是其疫情發(fā)生以后新增加部分，也就是和 2019 年 12 月底比新增加的留抵稅額。第四，關(guān)于退稅額的計(jì)算。 前期出臺(tái)的留抵退稅政策中，無(wú)論是先進(jìn)制造業(yè)還是其他行業(yè)留抵退稅，都需要以增量留 抵稅額乘以進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例后計(jì)算出退稅額。而此次重點(diǎn)物資 生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算退稅額時(shí)，不需要考慮進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的因 素，對(duì)增量留抵稅額全額予以退還。此外，不考慮進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成 比例也進(jìn)一步簡(jiǎn)化了核算操作，有利于更高效快速地實(shí)現(xiàn)退 稅。三、關(guān)于疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅政 策第三項(xiàng)政策是 8 號(hào)公告的第三條， 主要內(nèi)容是對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅

7、。在疫 情期間，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)物資取得的收入免征增 值稅，有利于減輕運(yùn)輸企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高運(yùn)輸企業(yè)積極性，調(diào) 動(dòng)各方貨運(yùn)能力，保障重點(diǎn)物資運(yùn)送到位。這里我對(duì)兩個(gè)問(wèn) 題說(shuō)明一下：第一，關(guān)于政策適用主體。 這項(xiàng)政策聚焦于支持 疫情防 控重點(diǎn)保障物資 的運(yùn)輸，因此，適用主體是為疫情防控重點(diǎn) 保障物資提供運(yùn)輸服務(wù)的納稅人。第二，關(guān)于免稅范圍。 需要注意兩點(diǎn)： 一是 享受免稅的 貨物種類是有范圍的，即對(duì)運(yùn)輸“疫情防控重點(diǎn)保障物資” 取得的運(yùn)輸服務(wù)收入，免征增值稅。 8 號(hào)公告里規(guī)定運(yùn)輸疫 情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國(guó)家發(fā)改委和工信部確 定。目前，國(guó)家發(fā)改委和工信部已經(jīng)分別在官網(wǎng)上公布了 疫

8、情防控重點(diǎn)保障物資清單和疫情防控重點(diǎn)保障物資（醫(yī) 療應(yīng)急）清單，對(duì)所有納稅人都是公開的，納稅人可以自 行對(duì)照清單，對(duì)于清單所列貨物范圍內(nèi)的運(yùn)輸服務(wù)，可以按 規(guī)定享受免稅。 二是 對(duì)納稅人的運(yùn)輸方式是沒(méi)有限制的。按 照財(cái)稅 2016 36 號(hào)文件附件 1 的銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，包括了陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸以 及無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)。四、關(guān)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供 必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅政策第四項(xiàng)政策是 8 號(hào)公告中的第五條， 主要內(nèi)容是對(duì)納稅 人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需 生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。對(duì)

9、公共交 通服務(wù)免稅，有利于保障百姓日常出行；對(duì)收派服務(wù)免稅， 有利于保障居民“米袋子”“菜籃子”“果盤子”等生活必 需品的供應(yīng)；對(duì)生活服務(wù)免稅，主要是為支持生活服務(wù)等受 疫情沖擊較大的行業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，渡過(guò)難關(guān)。下面，我分項(xiàng)目 進(jìn)行講解：（一）關(guān)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅 關(guān)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅這項(xiàng)政策，不限制適 用主體，不加設(shè)免稅條件，只要納稅人提供公共交通運(yùn)輸服 務(wù)取得的收入，均可以自主申報(bào)免稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)在 財(cái)稅 2016 36 號(hào)文件的附件 2 里是有明確定義和具體范 圍的，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、 長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。大家對(duì)照文件執(zhí)行就可以了。（二）關(guān)于

10、生活服務(wù)免征增值稅 關(guān)于生活服務(wù)免征增值稅這項(xiàng)政策，和上一項(xiàng)公共交通 運(yùn)輸服務(wù)免稅一樣，也沒(méi)有任何享受主體和免稅條件限制。 生活服務(wù)在銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋里有明確 的定義和范圍，涵蓋的范圍包括了文化體育、教育醫(yī)療、旅 游娛樂(lè)、餐飲住宿、居民日常和其他生活服務(wù)等二級(jí)目錄， 而且這些二級(jí)目錄項(xiàng)下，還有更細(xì)的項(xiàng)目劃分，可以說(shuō)這項(xiàng) 政策的免稅范圍是很廣泛的。（三）關(guān)于為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征 增值稅關(guān)于為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值 稅這項(xiàng)政策，是指為居民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)收 入，免征增值稅。需要注意以下兩點(diǎn)：第一，免稅的具體范圍 ，按照銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、

11、 不動(dòng)產(chǎn)注釋中的“收派服務(wù)”執(zhí)行。需要注意的是，收派 服務(wù)是有明確定義和范圍的，是指接受寄件人委托，在承諾 的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活 動(dòng)。第二，關(guān)于“居民必需生活物資”的理解 ，在疫情防控 期間居民線下采購(gòu)物資受阻的現(xiàn)實(shí)情況下，居民個(gè)人所需各 類貨物均為生活必需，而且讓納稅人按照收派的貨物種類進(jìn) 行準(zhǔn)確拆分也不具有可操作性，因此，為充分反映政策的支 持效果，同時(shí)確保政策簡(jiǎn)明易行好操作，這里的“必需生活 物資”是指居民個(gè)人所需的 所有貨物 。五、關(guān)于物資捐贈(zèng)政策第五項(xiàng)政策是 9 號(hào)公告的第三條， 主要內(nèi)容是單位和個(gè) 體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)

12、 組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向 承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒 感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅。此次新冠疫情發(fā) 生后，社會(huì)各界為應(yīng)對(duì)疫情捐贈(zèng)了大量物資。這項(xiàng)政策也是 為了鼓勵(lì)社會(huì)各界貢獻(xiàn)力量共同抗擊疫情。有兩個(gè)問(wèn)題需要 給大家講解一下：第一，關(guān)于捐贈(zèng)途徑。 文件規(guī)定的享受免稅優(yōu)惠的捐贈(zèng) 途徑有兩種，一是通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府 及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；二是直接向承擔(dān)疫情防治任 務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)。此前關(guān)于捐贈(zèng)的政策，多強(qiáng)調(diào)通過(guò)公益性社 會(huì)組織和人民政府捐贈(zèng)。本次疫情發(fā)生后，媒體曾報(bào)道，有 納稅人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院進(jìn)行捐贈(zèng)，

13、以解決醫(yī) 院物資緊張問(wèn)題。為此，我們結(jié)合實(shí)際，在文件中明確，直 接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)，也可享受免稅優(yōu)惠，對(duì) 多種途徑的捐贈(zèng)行為均予以鼓勵(lì)。第二，關(guān)于貨物范圍。 文件中所指的“貨物”，不僅限于醫(yī)療防護(hù)物品，也包括所有用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的物資?？?局在此前發(fā)布的即問(wèn)即答中有提到，納稅人捐贈(zèng)的方便食 品、建材等，都屬于“貨物”范疇，都可以享受免稅政策。 也就是說(shuō)，只要捐贈(zèng)的貨物是用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的，均可以 享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。六、支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策第六項(xiàng)政策是13號(hào)公告，主要內(nèi)容是自2020年3月1 日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷

14、售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自 治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的 預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按 1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。這里我就幾個(gè)問(wèn)題做一講解。（一）政策適用范圍的問(wèn)題此項(xiàng)政策發(fā)布以后，有納稅人提出疑問(wèn)，是不是只有個(gè) 體工商戶可以享受此項(xiàng)政策？納稅人的哪些業(yè)務(wù)可以享受 此政策？我想說(shuō)明兩點(diǎn)：一是政策適用主體， 是全部增值稅小規(guī) 模納稅人，不區(qū)分單位或者個(gè)體工商戶。另外，需要說(shuō)明的 是，個(gè)體工商戶中也會(huì)有一般納稅人，一般納稅人是不能享受此項(xiàng)政策的，即使一般納稅人中適用3%

15、征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目也不行。 二是政策適用范圍，只有適用3% 征收率的應(yīng)稅銷售行為可以享受減免政策，適用5%征收率的應(yīng)稅銷售行為，比如出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等，仍然需 要按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。（二）與其他政策的銜接問(wèn)題自2019年1月1日起提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅銷 售額標(biāo)準(zhǔn)以后，大多數(shù)小規(guī)模納稅人均可以享受月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策，再加上發(fā)生疫情以后，又出臺(tái)了生活服 務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的免稅政策，這些政策的實(shí)施與此次復(fù)工復(fù) 業(yè)政策并不矛盾，納稅人符合條件的依然可以享受其他免稅 政策。（三）按季申報(bào)納稅人跨屬期涉及的一些問(wèn)題小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策的執(zhí)行期是3-5月，對(duì)于大

16、多數(shù)按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，需要在第一、第二季度，按照兩種政策核算應(yīng)納稅額。因此，政策的 核心就在于，應(yīng)按照 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 來(lái)確定適用的征收率 或者免稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3-5月期間的，可以適用免稅或者減征政策，納稅義務(wù)發(fā)生在1-2月或者6月份的， 依然適用3%征收率。舉一個(gè)湖北地區(qū)的特殊例子做一個(gè)說(shuō) 明：如果湖北地區(qū)的一個(gè)小型超市，零售日用百貨和食品，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，1-2月銷售額20萬(wàn)元，3月銷售額18萬(wàn)元。對(duì)這個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)，因?yàn)?-3月銷售額合計(jì)38萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，因此納稅人對(duì)1-2月的 20萬(wàn)元銷售額，需要按照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅，不能 享受

17、免稅政策，3月的18萬(wàn)元銷售額可以享受免稅政策。（四）關(guān)于預(yù)征率調(diào)整問(wèn)題為避免出現(xiàn)征收率下調(diào)后預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款而形成超繳的問(wèn)題，此次小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策，同步下調(diào)了小規(guī)模納稅人的預(yù)征率。對(duì)此，需要注意兩點(diǎn)：一是預(yù)征率的下調(diào)，只適用于小 規(guī)模納稅人的預(yù)繳項(xiàng)目。 一般納稅人預(yù)繳項(xiàng)目的預(yù)征率仍維 持不變。二是只調(diào)整預(yù)征率為 3%的項(xiàng)目。涉及不動(dòng)產(chǎn)、預(yù) 征率為5%等預(yù)繳業(yè)務(wù)，都不在此次預(yù)征率調(diào)整范圍內(nèi)。第二部分優(yōu)化服務(wù)管理措施講解除上述優(yōu)惠政策以外，總局還有針對(duì)性地出臺(tái)了一系列貨物勞務(wù)稅優(yōu)化服務(wù)的管理措施。下面做一下簡(jiǎn)要講解。一、發(fā)票管理方面（一） 4號(hào)公告為貫徹落實(shí)財(cái)政部、稅務(wù)總局制

18、發(fā)的8號(hào)公告和9號(hào)公 告中有關(guān)免征增值稅政策，稅務(wù)總局發(fā)布了2020年第4號(hào) 公告。4號(hào)公告中，需要大家關(guān)注的發(fā)票管理事項(xiàng)主要有以 下三方面內(nèi)容。第一，納稅人發(fā)生符合8號(hào)公告和9號(hào)公告規(guī)定的免征 增值稅行為，已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字 發(fā)票或者作廢原發(fā)票，并開具普通發(fā)票。納稅人在開具紅字 發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問(wèn)題的公 告進(jìn)行操作。第二，8號(hào)公告和9號(hào)公告發(fā)布后，納稅人發(fā)生免征增 值稅行為的，不得開具增值稅專用發(fā)票，但是可以視情況開 具不同類型的普通發(fā)票。納稅人開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng) 車銷售統(tǒng)一發(fā)票等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時(shí)，應(yīng) 當(dāng)在稅率或征收率欄次

19、填寫“免稅”字樣。第三，關(guān)于適用免稅政策的納稅人開具增值稅專用發(fā)票 該如何處理的問(wèn)題，總局在 4號(hào)公告中已經(jīng)進(jìn)行了明確。需 要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，免稅文件發(fā)布以前，納稅人發(fā)生可享受免 征增值稅的應(yīng)稅行為，已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，可以先 適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅 政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。如果在上述規(guī)定時(shí)間內(nèi) 仍無(wú)法開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票的，其對(duì)應(yīng)的收入應(yīng) 按規(guī)定繳納增值稅，其他收入部分，仍可以按照規(guī)定享受免 稅。（二） 5號(hào)公告5號(hào)公告中，明確了調(diào)整征收率相應(yīng)的發(fā)票開具及管理方面的問(wèn)題。需要注意的有兩點(diǎn)：一是適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具

20、增值稅發(fā)票； 在這方面， 總局在設(shè)計(jì)開發(fā)稅控開票軟件時(shí)，采取了彈窗提示和默認(rèn)顯 示調(diào)整后的征收率兩項(xiàng)措施。以便利納稅人選擇正確征收率 開具增值稅發(fā)票。二是增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收 入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在 2020年2月底以前，已按3%征 收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形 需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。二、增值稅納稅申報(bào)方面（一） 4號(hào)公告4號(hào)公告中明確，適用財(cái)稅 8號(hào)公告和9號(hào)公告免稅政 策的納稅人，享受免征增值稅免稅優(yōu)惠的，不需要辦理免征 增值稅備案手續(xù)，自主進(jìn)行免稅

21、申報(bào)就可以，但需要將相關(guān) 的證明材料留存，以備查驗(yàn)。在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表相應(yīng)欄次。在4號(hào)公告發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額，按照征稅銷售額進(jìn) 行增值稅納稅申報(bào)的，可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申 報(bào)時(shí)調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅稅款，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請(qǐng)予以退還或者分別抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅稅款。（二） 5號(hào)公告5號(hào)公告中明確，適用財(cái)稅13號(hào)公告免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人 適用）及增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表 免稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次； 減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在增值稅納 稅申報(bào)表（小規(guī)模納

22、稅人適用）“應(yīng)征增值稅不含稅銷售 額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額 按銷售額的2%計(jì)算填寫在增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納 稅人適用）“本期應(yīng)納稅額減征額”及增值稅減免稅申 報(bào)明細(xì)表減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。由于財(cái)稅13號(hào)公告規(guī)定，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人和其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，分別適用免征增 值稅政策和減按1%征收率征收增值稅政策，因此不同地區(qū)納稅 人增值稅納稅申報(bào)要求存在差別，具體如下：1.湖北省小規(guī)模納稅人享受財(cái)稅 13號(hào)公告規(guī)定的免征增值 稅政策這種情況下，納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)， 應(yīng)將當(dāng)期適 用免稅政策的銷售額等項(xiàng)目填

23、寫在增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）及增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表免稅相應(yīng)欄次。 納稅人不適用免稅政策的銷售額，仍按原申報(bào)要求據(jù)實(shí)申報(bào)?？紤]到部分納稅人可能同時(shí)適用財(cái)稅 13號(hào)公告規(guī)定的免征 增值稅政策，以及財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知（財(cái)稅201913號(hào)）第一條和國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告 （2019年第4號(hào)）第一條規(guī)定的小規(guī)模納稅人合計(jì)銷售額未達(dá)起 征點(diǎn)免征增值稅政策。這種情況下，納稅人應(yīng)將銷售額按照未達(dá) 起征點(diǎn)免征增值稅政策的申報(bào)要求填寫，如果納稅人沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，無(wú)需填報(bào)增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。2.除湖北省外，其他省、自治

24、區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納 稅人享受財(cái)稅13號(hào)公告規(guī)定的減征增值稅政策這種情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在增值稅納稅申報(bào)表 （小規(guī)模納稅人適用）“應(yīng) 征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值 稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī) 模納稅人適用）“本期應(yīng)納稅額減征額”及增值稅減免稅明 細(xì)表減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。納稅人填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料時(shí)，第8欄“不含稅銷售額”計(jì)算 公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率）o三、出口退稅方面在疫情期間，為便利納稅人辦理出口退（免）稅事項(xiàng)， 確保疫情防控和穩(wěn)外

25、貿(mào)工作協(xié)同有序推進(jìn)，稅務(wù)總局在4號(hào)和5號(hào)公告中相繼明確了出口退（免）稅事項(xiàng)“非接觸式” 辦理和恢復(fù)退（免）稅權(quán)等政策措施。在這里，我就幾個(gè)問(wèn) 題給大家簡(jiǎn)單講解。（一）出口退（免）稅事項(xiàng)“非接觸式”辦理4號(hào)公告明確了疫情期間，納稅人如何辦理出口退（免） 稅事項(xiàng)。這里，我主要講四點(diǎn)。第一，“非接觸式”申報(bào)。 疫情期間，納稅人通過(guò)電子 稅務(wù)局等網(wǎng)上渠道，提交申報(bào)電子數(shù)據(jù)，即可申請(qǐng)辦理出口 退（免）稅備案、開具證明和進(jìn)行退（免）稅申報(bào)。在這里 提醒一下，疫情期間，臨時(shí)擴(kuò)大了網(wǎng)上無(wú)紙化申報(bào)退稅的范 圍，允許所有出口企業(yè)的所有出口退稅業(yè)務(wù)，均可通過(guò)網(wǎng)絡(luò) 進(jìn)行無(wú)紙化申報(bào)退稅。也就是說(shuō)，一、二、三、四類出口企 業(yè)，在申報(bào)所有貨物勞務(wù)和服務(wù)出口的退稅時(shí)，都可以只提 供申報(bào)電子數(shù)據(jù)，暫不報(bào)送紙質(zhì)資料。第二，“非接觸式”審核反饋。疫情期間