財經(jīng)類試卷注冊會計師會計負債和所有者權(quán)益模擬試卷9及答案與解析

1、注冊會計師會計（負債和所有者權(quán)益）模擬試卷9及答案與解析一、單項選擇題每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1 乙公司2014年9月30日在證券市場上發(fā)行短期公司債券用于某項投資業(yè)務(wù)，債券按面值2000萬元公開發(fā)行，乙公司承諾在6個月后以2100萬元回購，乙公司發(fā)行債券的相關(guān)交易費用20萬元，實際收到發(fā)行收入1980萬元，乙公司將其確認(rèn)為交易性金融負債。2014年12月31日該債券的公允價值為2050萬元，2015年3月31日乙公司以2100萬元購回所發(fā)行的債券。乙公司從發(fā)行債券至回購債券累計

2、確認(rèn)的投資收益為( )萬元。（A）70（B）100（C）120（D）502 企業(yè)每期期末計提的長期借款利息(一次還本付息)，對其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會計處理正確的是( )。（A）借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目（B）借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目（C）借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目（D）借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目3 甲公司系增值稅一般納稅人。其原材料按實際成本計價核算。2010年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應(yīng)稅消費品一批，計劃收回后用于直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，加工

3、完成的應(yīng)稅消費品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為17，消費稅稅率為10。則該委托加工物資應(yīng)繳納的消費稅為( )。（A）2700元（B）3000元（C）3040元（D）2400元4 甲公司發(fā)行了每股面值為100元人民幣的優(yōu)先股，甲公司能夠自主決定是否派發(fā)優(yōu)先股股息，當(dāng)期未派發(fā)的股息不會累積至下一年度。該優(yōu)先股具有一項強制轉(zhuǎn)股條款，即當(dāng)某些特定觸發(fā)事件發(fā)生時，優(yōu)先股持有方需按每股20元的轉(zhuǎn)股價將其持有的優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為5股甲公司的普通股。該金融工具是( )。（A）金融負債（B）金融資產(chǎn)（C）權(quán)益工具（D）復(fù)合金融工具5 股份有限公司因減資等原因而回購本公司股票在注銷

4、庫存股時，應(yīng)按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，當(dāng)回購價格大于回購股份所對應(yīng)的股本時，應(yīng)( )。（A）依次借記“資本公積股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”等科目（B）依次借記“資本公積股本溢價”、“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積”等科目（C）依次借記“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積”、“資本公積股本溢價”等科目（D）按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積股本溢價”，超過部分依次借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”等科目6 下列各項設(shè)定受益計劃職工薪酬成本中，不屬于重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動的是( )。（A）資產(chǎn)上限影響的變動(扣除

5、包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額)（B）計劃資產(chǎn)回報(扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額)（C）設(shè)定受益計劃精算利得或損失（D）設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失7 甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：(1)甲公司2011年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認(rèn)為乙公司勝訴的可能性為40，敗訴的可能性為60。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450470萬元之間，同時還應(yīng)承擔(dān)訴訟費3萬元。(2)甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認(rèn)為勝訴的可能性為70，如果勝訴，預(yù)計可獲賠償500萬元。(3)該訴訟案至2011年12月31日尚未判決。乙公司2011年有關(guān)未決訴訟的處理，不正

6、確的是( )。（A）確認(rèn)營業(yè)外支出460萬元（B）確認(rèn)管理費用3萬元（C）確認(rèn)預(yù)計負債463萬元（D）2011年會計報表不需要披露該未決訴訟8 20×3年A公司為扭轉(zhuǎn)公司虧損狀態(tài)，決定進行內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，需要合并部分業(yè)務(wù)部門，由此需要辭退50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預(yù)計發(fā)生200萬元辭退費用的可能性為60，發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為40，發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費40萬元。預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費用500萬元。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20×3年3月31日經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，并于4月1日對外公告。則上述重組業(yè)務(wù)對A公司當(dāng)期利潤總額的影響為( )。（A）700萬元

7、（B）740萬元（C）200萬元（D）240萬元9 東明公司與東大公司簽訂了一項銷售合同，合同約定，2014年3月31日，東明公司以500萬元的價格向東大公司銷售一批服裝，如果一方違約，另一方應(yīng)按照合同總價款的30向?qū)Ψ街Ц哆`約金。2013年由于生產(chǎn)該服裝的布料價格上漲，導(dǎo)致其生產(chǎn)成本上升為600萬元。按照市場價格銷售，該批服裝的售價為680萬元。至2013年年末，東明公司已經(jīng)生產(chǎn)出該服裝，假定不考慮其他因素。下列說法中正確的是( )。（A）東明公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計負債100萬元（B）東明公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100萬元（C）東明公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計負債80萬元

8、（D）東明公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計負債150萬元10 下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的是( )。（A）或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債（B）對于或有事項既要確認(rèn)或有負債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)（C）由于擔(dān)保引起的或有事項隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失（D）只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項11 甲公司在股份支付協(xié)議生效后，如果對其條件和條款進行修改，下列說法中，不正確的是( )。（A）應(yīng)當(dāng)由董事會提議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)，或者由股東大會授權(quán)董事會決定（B）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)取得服務(wù)的增加（C）如果修改減少了所授予的權(quán)益工具

9、的公允價值，企業(yè)相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)取得服務(wù)的減少（D）無論如何修改，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照權(quán)益工具在授予日公允價值來計量獲取的服務(wù)12 20×2年12月27日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，A上市公司與其100名管理人員簽署股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向這些管理人員每人授予5萬份股票期權(quán)，這些職員從20×3年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在20×2年12月27日的公允價值為12元。20×3年有5名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員比例將達到20；20×4年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離

10、開比例修正為25，并將等待期延長至5年，則下列說法正確的是( )。（A）A公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的成本費用為1600萬元（B）A公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的成本費用為200萬元（C）A公司20×4年應(yīng)按照5年的等待期確認(rèn)成本費用（D）A公司20×3年應(yīng)追溯調(diào)整已確認(rèn)的成本費用二、多項選擇題每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。13 甲上市公司(以下簡稱甲公司)于2015年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)

11、換公司債券，另支付發(fā)行費用200萬元，該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，每年年末支付利息，到期一次償還本金，票面年利率為2。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為5。已知：(PF，5，1)=09524；(17F，5，2)=09070；(PF，5，3)=08638。下列會計處理中正確的有( )。（A）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用為200萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益（B）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用200萬元，應(yīng)當(dāng)按照負債成分、權(quán)益成分各自公允價值的比例在負債成分和權(quán)益成分之間進行分?jǐn)偅–）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)確認(rèn)其他權(quán)益工具325309萬元（D）2015年1月1日應(yīng)付債券的賬面余額為3654691

12、萬元14 下列各項中，不應(yīng)計算繳納消費稅的有( )。（A）外購應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目（B）自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利（C）委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售（D）外購應(yīng)稅消費品發(fā)生的非正常損失15 下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的有( )。（A）發(fā)行一般公司債券發(fā)生的交易費用（B）取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用（C）發(fā)行交易性金融負債發(fā)生的交易費用（D）取得長期借款發(fā)生的交易費用16 長期借款所發(fā)生的利息支出，可能計入的科目的有( )。（A）營業(yè)外支出（B）管理費用（C）財務(wù)費用（D）在建工程17 下列有關(guān)金融負債與權(quán)益工具的會計處理中，表述正確的有( )。

13、（A）分類為金融負債的金融工具支付的股利，在利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用（B）發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債時，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益（C）發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具重分類為權(quán)益工具時，應(yīng)以重分類日該金融負債的賬面價值計量（D）回購自身權(quán)益工具(庫存股)支付的對價和交易費用應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益18 2×14年3月，甲公司購買了90套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有90名職工，其中72名為直接生產(chǎn)人員，18名為公司總部管理人員。甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向直接生產(chǎn)人員出售的價格為

14、每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為190萬元，向管理人員出售的價格為每套150萬元。該90名職工均在2×14年3月陸續(xù)購買了公司出售的住房。售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房當(dāng)月開始必須在公司連續(xù)服務(wù)5年。甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用；甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售，并且年末無在產(chǎn)品。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×14年度職工薪酬(非貨幣性福利)的確認(rèn)和計量的表述中，正確的有( )。（A）甲公司將購買的公寓以優(yōu)惠價格出售給職工2×14年應(yīng)確認(rèn)非貨幣性福利432萬元（B）2×14年12月31日甲公司長期待攤費用(非貨幣性福利)的

15、余額為1800萬元（C）甲公司2×14年度利潤表因該非貨幣性福利應(yīng)確認(rèn)管理費用120萬元（D）甲公司職工薪酬(非貨幣性福利)影響2×14年度利潤表營業(yè)利潤的金額為120萬元19 2014年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品，并同時約定該批產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后1年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費負責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，若出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的2；若出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的3。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，估計有70不會發(fā)生質(zhì)量問題，有20將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有10將發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司2014年銷售收入為3

16、000萬元，當(dāng)年未發(fā)生修理費用。甲公司適用的所得稅稅率為25，稅法規(guī)定產(chǎn)品保修費用于實際發(fā)生時允許稅前扣除。已知2014年1月1日“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”期初余額為0，“遞延所得稅資產(chǎn)”期初余額為0。假定不考慮其他因素，則下列表述正確的有( )。（A）甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”金額為21萬元（B）甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”金額為525萬元（C）該業(yè)務(wù)對“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”的影響金額為0（D）該業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響金額為2625萬元20 下列涉及預(yù)計負債的會計處理中，正確的有( )。（A）待執(zhí)行合同變成虧損合同時，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)預(yù)計負債（B）重組計劃對外公告

17、前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負債（C）因某產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計負債，如企業(yè)不再生產(chǎn)該產(chǎn)品，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預(yù)計負債的余額沖銷（D）企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與上期合理預(yù)計的預(yù)計負債相差較大時，應(yīng)按重大會計差錯更正的方法進行調(diào)整21 下列有關(guān)對或有事項最佳估計數(shù)確定的說法中，正確的有( )。（A）或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定（B）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定（C）如果所需支出不存在一個連續(xù)的金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額的算術(shù)平均數(shù)確定（D）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確

18、鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整22 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理可能涉及到的科目有( )。（A）應(yīng)付職工薪酬（B）管理費用（C）資本公積（D）公允價值變動損益23 西頤公司為上市公司，2013年1月，為獎勵并激勵高級管理人員，與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高8以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了5萬元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門設(shè)立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的

19、部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票的款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。下列說法中正確的有( )。（A）公司股價每年均增長8以上屬于可行權(quán)條件（B）服務(wù)期滿3年是一項服務(wù)期限條件（C）公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管屬于可行權(quán)條件（D）服務(wù)期滿3年是一項非市場條件三、綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中設(shè)計“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。23 甲公司是一家家具生產(chǎn)銷售企業(yè)。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，甲公司與職工薪酬相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1)2

20、014年1月，甲公司為鼓勵其職工銷售業(yè)績再創(chuàng)新高，制訂并實施了一項利潤分享計劃。該計劃規(guī)定，如果公司全年的凈利潤達到5000萬元以上，公司銷售人員將可以分享超過5000萬元凈利潤部分的3作為額外報酬。(2)2013年6月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可行權(quán)，可行權(quán)日為2017年12月31日，甲公司的管理人員可根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2019年12月31日之前行使完畢。截至2014年年末，尚未有職工離職，甲公司預(yù)計2015年將有4人離職，此后不再有職工離職。2014年1月1日，每份現(xiàn)金股

21、票增值權(quán)的公允價值為10元，2014末每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為13元。(3)2014年12月，甲公司決定將自產(chǎn)的一套實木沙發(fā)及其配套的大理石桌子用于獎勵優(yōu)秀職工。每名優(yōu)秀職工獎勵一套家具。每套家具的成本為3000元、不含稅售價為4500元，至年底，甲公司共評比50名優(yōu)秀員工，其中，銷售人員15名，生產(chǎn)人員30名，管理人員5名。至年末已實際支付獎勵。(4)其他資料：甲公司2014年度實現(xiàn)凈利潤為6800萬元。假定上述職工薪酬除特殊說明外，其他金額尚未支付。不考慮其他因素。(答案金額以元為單位)要求：24 根據(jù)資料(1)和(4)，計算甲公司應(yīng)向職工支付的利潤分享計劃金額，并編制相關(guān)的會計分錄

22、。25 根據(jù)資料(2)，計算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬金額，并編制相關(guān)的會計分錄。26 根據(jù)資料(3)，說明甲公司的會計處理原則，并編制相關(guān)的會計分錄。27 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)2015年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：2015年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。

23、因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為23萬元。2015年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件03萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，若甲公司違約，違約金為合同總價款的20。2015年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為110萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。2015年8月，甲公司與丁公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件03萬元的價格向丙公司銷售300件C產(chǎn)品，若甲公司違約，違約金為合同總價款的20。2015年12月31日，甲公司庫存C產(chǎn)品300件，成本總額

24、為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為100萬元。假定甲公司銷售C產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費。因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款 20 貸：預(yù)收賬款 20(2)甲公司從2014年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責(zé)退換或免費提供修理。甲公司為D產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計負債在2015年年初賬面余額為8萬元，D產(chǎn)品已于2014年7月31日停止生產(chǎn)，D產(chǎn)品的“三包”服務(wù)截止日期為2015年12月31日。甲公司庫存的D產(chǎn)品已于2014年底以前全部

25、售出。2015年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。甲公司2015年會計處理如下：借：預(yù)計負債 5 貸：應(yīng)付職工薪酬 5(3)2014年12月甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同，從2015年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入商業(yè)用房年租金100萬元，租期4年且不得轉(zhuǎn)租，如果提前解除合同應(yīng)支付200萬元違約金。由于該房產(chǎn)所處位置不適合商用，甲公司董事會2015年12月作出停止經(jīng)營的安排，租入的商業(yè)用房無其他用途。假設(shè)甲公司會計政策表明公司在確定預(yù)計負債最佳估計數(shù)時應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時間價值因素，甲公司本年實際年利率5，已知利率5、3年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為272

26、32。甲公司會計處理如下：借：營業(yè)外支出 27232 貸：預(yù)計負債 27232(4)甲公司管理層于2015年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2016年1月1日起關(guān)閉E產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事E產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計200人，除部門主管及技術(shù)骨干等30人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其余170人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償支出共計200萬元，至2015年12月31日上述重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，員工補償尚未支付。甲公司會計處理如下：借：管理費用 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 200要求：根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷

27、甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。27 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20×3年開始對高管人員進行股權(quán)激勵。具體情況如下：(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末甲公

28、司實現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8(含8)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3年、20×4年連續(xù)兩年實現(xiàn)的凈利潤增長率達到8(含8)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×5年末，如果甲公司連續(xù)三年實現(xiàn)的凈利潤增長率達到8(含8)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日，甲公司估計授予高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元份。(2)20×3年，甲公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20×2年增長9，預(yù)計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20&#

29、215;3年甲公司普通股平均市場價格為12元股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價值為45元份。20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。(3)20×4年，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20×4年，甲公司實現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長10。20×4年沒有高管人員離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為35元份。其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在

30、外普通股為5000萬股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：28 確定甲公司該項股份支付的授予日，計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。29 編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計分錄。30 計算甲公司20×3年基本每股收益。注冊會計師會計（負債和所有者權(quán)益）模擬試卷9答案與解析一、單項選擇題每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案

31、寫在試題卷上無效。1 【正確答案】 C 【試題解析】 該金融負債累計確認(rèn)的投資收益=JL金流入一現(xiàn)金流出=19802100=120(萬元)。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益2 【正確答案】 C 【試題解析】 長期借款一般都是有專門用途的，資本化的借款利息是要計入到所占用借款的項目成本中，本題中記入“在建工程”科目，由于長期借款是到期一次還本付息，則計提的利息記入“長期借款應(yīng)計利息”科目。故答案選C。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益3 【正確答案】 B 【試題解析】 委托加工物資應(yīng)繳納的消費稅=(20000+7000)(110)×10=3000(元)。(1)發(fā)出委托加工材料。借：委托加

32、工物資 20000 貸：原材料 20000(2)支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格=(20000+7000)+(110)=30000(元)。受托方代收代交的消費稅稅額=30000×10=3000(元)。應(yīng)交增值稅稅額=7000×17=1190(元)。甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時：借：委托加工物資 10000(7000+3000)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1190 貸：銀行存款 11190(3)加工完成，收回委托加工材料。甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時：借：原材料(或庫存商品) 30000(20000+10000) 貸：委托加工物資 30000 【知識模

33、塊】 負債和所有者權(quán)益4 【正確答案】 C 【試題解析】 該合同符合“固定對固定”原則，因此，甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股分類為一項權(quán)益工具。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益5 【正確答案】 D 【試題解析】 注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目。按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積股本溢價”科目?；刭弮r格超過上述沖減“股本”及“資本公積股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”等科目。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益6 【正確答案】 D 【試題解析】 設(shè)定受益計劃結(jié)算利

34、得或損失屬于設(shè)定受益計劃職工薪酬成本中的服務(wù)成本。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益7 【正確答案】 D 【試題解析】 選項D，應(yīng)披露該未決訴訟。確認(rèn)的預(yù)計負債=(450+470)2+3=463(萬元)。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益8 【正確答案】 C 【試題解析】 對于辭退的費用是屬于與重組直接相關(guān)的，需要確認(rèn)預(yù)計負債，所以是影響當(dāng)期損益的，而對于培訓(xùn)費并不屬于與重組直接相關(guān)的費用，所以是在發(fā)生的時候再確認(rèn)相應(yīng)的損益。重組義務(wù)應(yīng)該確認(rèn)的損失=200(萬元)，所以此業(yè)務(wù)對A公司當(dāng)期利潤總額的影響金額：一200(萬元)。發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費40萬元及預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費用500萬元

35、，不屬于與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出，不確認(rèn)預(yù)計負債。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益9 【正確答案】 D 【試題解析】 首先需要判斷東明公司是否應(yīng)該選擇執(zhí)行合同。執(zhí)行合同損失=600500=100(萬元)；不執(zhí)行合同需要支付的違約金損失=500×30=150(萬元)，按照市場價格銷售獲利金額=680600=80(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=15080=70(萬元)；執(zhí)行合同損失大于不執(zhí)行合同損失，東明公司應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同，相關(guān)的會計分錄為：借：營業(yè)外支出 150 貸：預(yù)計負債 150 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益10 【正確答案】 C 【試題解析】 選項A，或有事項在滿足一定條件時應(yīng)

36、確認(rèn)預(yù)計負債，此時無或有負債；選項B，或有資產(chǎn)和或有負債都不確認(rèn)；選項D，對本單位有利或不利的事項都可能作為或有事項。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益11 【正確答案】 C 【試題解析】 如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)取得服務(wù)的減少。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益12 【正確答案】 A 【試題解析】 A公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的成本費用=100×(120)×5×12×13=1600(萬元)；A公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的成本費用=100×(125)×5×12×231600=140

37、0(萬元)。企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生。所以本題中在計算20×4年的成本費用時仍然用原確定的等待期計算后續(xù)成本費用金額，不需要對以前年度的成本費用金額進行追溯調(diào)整。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益二、多項選擇題每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。13 【正確答案】 B,C,D 【試題解析】 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費用應(yīng)當(dāng)按照負債成分、

38、權(quán)益成分各自公允價值的比例在負債成分和權(quán)益成分之間進行分?jǐn)?，選項A錯誤，選項B正確；甲公司2015年1月1日負債成分的公允價值=40000×2×09524+40000×2×09070+(40000+40000×2)×08638=3673056(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=400003673056=326944(萬元)，負債成分承擔(dān)發(fā)行費用=20040000×3673056=18365(萬元)，權(quán)益成分承擔(dān)發(fā)行費用=20018365=1635(萬元)，因此，應(yīng)付債券負債成分的初始確認(rèn)價值=367305618365=365469

39、1(萬元)，權(quán)益成分的初始確認(rèn)價值=3269441635=325309(萬元)，選項C和D正確。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益14 【正確答案】 A,C,D 【試題解析】 選項B，自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利視同銷售，應(yīng)該計算繳納消費稅 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益15 【正確答案】 B,C 【試題解析】 選項A、D，交易費用計入初始入賬價值；選項B、C，交易性金融資產(chǎn)(或負債)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益16 【正確答案】 B,C,D 【試題解析】 籌建期間發(fā)生的借款費用不屬于購建固定資產(chǎn)的計入“管理費用”科目，在開始生產(chǎn)經(jīng)營后計入“財務(wù)費用”科目中

40、；為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的借款費用計入“在建工程”科目。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益17 【正確答案】 A,C,D 【試題解析】 發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債時，應(yīng)以重分類日該金融工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益。選項B錯誤。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益18 【正確答案】 B,C 【試題解析】 甲公司將購買的公寓以優(yōu)惠價格出售給職工應(yīng)確認(rèn)非貨幣性福利金額=(100×72+190×18)(80×72+150×18)÷5×1012=360(萬

41、元)，選項A錯誤；2×14年12月31日甲公司長期待攤費用(非貨幣性福利)的余額=(100×72+190×18)(80×72+150×18)360=1800(萬元)，選項B正確；甲公司2×14年度利潤表應(yīng)確認(rèn)的管理費用=(190150)×18)÷5×1012=120(萬元)，選項C正確；因甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售且年末無在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，甲公司職工薪酬影響2×14年度利潤表營業(yè)利潤的金額為360萬元，選項D錯誤。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益19 【正確答案】 A

42、,B,C 【試題解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”金額為=3000×(70×0+20×2+10×3)=21(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”金額=21×25=525(萬元)。參考分錄：借：銷售費用 21 貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證 21借：遞延所得稅資產(chǎn) 525 貸：所得稅費用 525因此影響損益的金額=52521=1575(萬元)由于該保修費用實際發(fā)生時才允許稅前扣除，因此本年對應(yīng)交所得稅的影響金額為0。具體分析：假定本年只有收入沒有涉及其他業(yè)務(wù)的成本、費用，收入是3000萬元，因本業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售費用21萬元，利潤總額=300021

43、，應(yīng)納稅所得額計算的時候這個21萬不能扣除，所以需要調(diào)增加回來，即應(yīng)納稅所得額=利潤總額=300021+21=3000(萬元)，因此所得稅費用=3000×25，其結(jié)果沒有包括21萬元銷售費用的影響，因此該業(yè)務(wù)對甲公司2014年“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”的影響是0。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益20 【正確答案】 B,C 【試題解析】 本題考查的知識點是或有事項的處理。選項A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應(yīng)先分析是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，若不存在標(biāo)的資產(chǎn)，則直接將預(yù)計損失確認(rèn)為預(yù)計負債。若存在標(biāo)的資產(chǎn)，則應(yīng)判斷標(biāo)的資產(chǎn)是否發(fā)生減值，若標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失，預(yù)計損失超出資產(chǎn)減值的部

44、分才能確認(rèn)預(yù)計負債；選項D，因前期是根據(jù)合理預(yù)計的金額確認(rèn)的預(yù)計負債，不屬于會計差錯。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益21 【正確答案】 A,B,D 【試題解析】 選項C應(yīng)按加權(quán)平均數(shù)確定。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益22 【正確答案】 A,B,D 【試題解析】 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的相關(guān)會計處理，不會涉及資本公積。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益23 【正確答案】 A,B 【試題解析】 如果不同時滿足服務(wù)3年和公司股價年增長8以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此兩者都屬于可行權(quán)條件，選項A正確；服務(wù)期滿3年是一項服務(wù)期限條件，而不是業(yè)績條件中的非市場條件，選項B正確，選項D錯

45、誤；雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件，選項C錯誤。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益三、綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中設(shè)計“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益24 【正確答案】 甲公司應(yīng)支付的利潤分享計劃金額=(68005000)×3=54(萬元)，相關(guān)會計分錄為：借：銷售費用 540000 貸：應(yīng)付職工薪酬利潤分享計劃 540000 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益25 【正確答案】

46、本題屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬金額=(504)×10×13×14=1495(萬元)，相關(guān)會計分錄為：借：管理費用 14950000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14950000 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益26 【正確答案】 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的。應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。本題的相關(guān)會計分錄為：借：銷售費用(15×4500×117) 78975生產(chǎn)成本(30×450

47、0×117) 157950管理費用(5×4500×117) 26325 貸：應(yīng)付職工薪酬 263250借：應(yīng)付職工薪酬 263250 貸：主營業(yè)務(wù)收入(50×4500) 225000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 38250借：主營業(yè)務(wù)成本(50×3000) 150000 貸：庫存商品 150000 【知識模塊】 負債和所有者權(quán)益27 【正確答案】 (1)事項(1)會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債。預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者之中的較低