營改增試點政策-4月9日培訓(xùn)課件

1、機遇？機遇？挑戰(zhàn)？挑戰(zhàn)？ 營改增絕不是簡單的財務(wù)核算轉(zhuǎn)變，給企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)。如果應(yīng)對得當(dāng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造價值，提高競爭力。12345增值稅基本原理增值稅基本原理營改增稅制改革背景及意義營改增稅制改革背景及意義營改增試點實施辦法條文解讀營改增試點實施辦法條文解讀試點行業(yè)問題試點行業(yè)問題對策建議對策建議提提 綱綱增值稅基本原理增值稅基本原理增值稅增值稅以以商品價值商品價值中的中的增值額增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅。為課稅依據(jù)所征收的一種稅。n 理論增值額：是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。理論增值額：是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造

2、的那部分價值。 公式表示：商品價值公式表示：商品價值=C+=C+V VM M（理論增值額）（理論增值額） 理論增值額理論增值額= =商品價值商品價值-C-Cn 法定增值額：據(jù)以征稅的依據(jù)。法定增值額：據(jù)以征稅的依據(jù)。增值稅類型：收入型、生產(chǎn)型、消費型增值稅類型：收入型、生產(chǎn)型、消費型項目項目國別國別允許扣除的外購允許扣除的外購流動資產(chǎn)價款流動資產(chǎn)價款允許扣除的外購允許扣除的外購固定資產(chǎn)價款固定資產(chǎn)價款法定增值額法定增值額（假設(shè)銷售額（假設(shè)銷售額78萬）萬）法定同理論增法定同理論增值額的差額值額的差額甲甲 國國24（總價）（總價）0545乙乙 國國24（總價）（總價）5（折舊）（折舊）490丙丙

3、 國國24（總價）（總價）40（總價）（總價）14-35abc征稅范圍計稅依據(jù)計稅方法第一、第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)不交叉、不重復(fù)價外稅：含稅價與不含稅價價內(nèi)稅：收入成本的組成是否參與利潤計算購進扣稅法簡易計稅法稅率和稅負的關(guān)系會計核算要求營改增稅制改革背景及意義營改增稅制改革背景及意義營業(yè)稅與增值稅并存的問題營業(yè)稅與增值稅并存的問題國家層面國家層面未與國際接軌不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)削弱出口競爭力企業(yè)層面企業(yè)層面增加稅負限制專業(yè)化分工征管層面征管層面降低征管效率l2011.10.26 2011.10.26 自自20122012年年1 1月月1 1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值

4、稅制度改革試點，逐步將征收營業(yè)稅行業(yè)改為增值深化增值稅制度改革試點，逐步將征收營業(yè)稅行業(yè)改為增值稅。先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點。稅。先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點。l2012.7.25 自自2012年年8月月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由上海分批擴大至北京（分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由上海分批擴大至北京（9.19.1）、江蘇、安）、江蘇、安徽（徽（10.110.1）、福建（含廈門）、廣東（含深圳）（）、福建（含廈門）、廣東（含深圳）（11.111.1）、）、天津、浙江（含寧波）、湖北（天津、浙江（含寧波）、湖北（12.112.

5、1）10個地區(qū)。個地區(qū)。l2013. .4. .10 自自2013年年8月月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)代服務(wù)業(yè)“營改增營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開；將廣播影視作試點在全國范圍內(nèi)推開；將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。l2013. .12. .4 繼續(xù)有序擴大試點范圍，自繼續(xù)有序擴大試點范圍，自2014年年1月月1日起，日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點。將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點。l2014. .4. .30 2014年年6月月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點。日起，將電信業(yè)納入營改增試點。l2016

6、.3.3.18 自自2016年年5月月1日起，全面推開營改增試點，將日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍全面推開營改增試點的意義何在？全面推開營改增試點的意義何在？ 李克強總理在十二屆全國人大四次會議上提出李克強總理在十二屆全國人大四次會議上提出從從5 5月月1 1日起全面推開營改增，意味著營改增進入了日起全面推開營改增，意味著營改增進入了決勝的攻堅階段。作為深化財稅體制改革的重頭戲決勝的攻堅階段。作為深化財稅體制改革的重頭戲和推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，在和推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，在“十三五十

7、三五”開局之年全面推開營改增有著特殊重要意義。開局之年全面推開營改增有著特殊重要意義。全面推開營改增試點的意義何在？全面推開營改增試點的意義何在？ 首先，全面推開營改增，標(biāo)志著我國增值稅將首先，全面推開營改增，標(biāo)志著我國增值稅將實現(xiàn)對貨物和勞務(wù)的全覆蓋，延續(xù)多年的營業(yè)稅實現(xiàn)對貨物和勞務(wù)的全覆蓋，延續(xù)多年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺，與國家治理體系和治理能力現(xiàn)將退出歷史舞臺，與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代消費型增值稅制度將最終確立。代化相適應(yīng)的現(xiàn)代消費型增值稅制度將最終確立。全面推開營改增試點的意義何在？全面推開營改增試點的意義何在？ 第二，全面推開營改增，不僅是稅制改革第二，全面推開營改

8、增，不僅是稅制改革的重大突破，而且將加快整個財稅體制改革的的重大突破，而且將加快整個財稅體制改革的進程，為財稅體制更好地發(fā)揮在治國安邦中的進程，為財稅體制更好地發(fā)揮在治國安邦中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用奠定堅實的基礎(chǔ)?；A(chǔ)性、支柱性、保障性作用奠定堅實的基礎(chǔ)。全面推開營改增試點的意義何在？全面推開營改增試點的意義何在？ 第三，全面推開營改增，將大大減輕企業(yè)稅第三，全面推開營改增，將大大減輕企業(yè)稅負，是為企業(yè)負，是為企業(yè)“降成本降成本”“”“增活力增活力”，用短期財，用短期財政收入政收入“減法減法”換取持續(xù)發(fā)展勢能換取持續(xù)發(fā)展勢能“加法加法”的重的重要一招，必將為緩解經(jīng)濟下行壓力，推動經(jīng)濟穩(wěn)要

9、一招，必將為緩解經(jīng)濟下行壓力，推動經(jīng)濟穩(wěn)中有進、穩(wěn)中向好提供有力支持。中有進、穩(wěn)中向好提供有力支持。全面推開營改增試點的意義何在？全面推開營改增試點的意義何在？ 第四，全面推開營改增，將營造更加有利于第四，全面推開營改增，將營造更加有利于激發(fā)市場主體活力的稅制環(huán)境，為促進大眾創(chuàng)業(yè)、激發(fā)市場主體活力的稅制環(huán)境，為促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新提供有效的稅制引導(dǎo)，在推進供給側(cè)結(jié)萬眾創(chuàng)新提供有效的稅制引導(dǎo)，在推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，助力經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中構(gòu)性改革中，助力經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平。高端水平。實施營改增后，實施營改增后，要確保所有行業(yè)稅負只減不增！要確保所有行業(yè)稅負只減不增！”

10、改革試點總原則改革試點總原則改革試點總原則改革試點總原則 試點試點 樓繼偉表示，樓繼偉表示，5 5月月1 1日全面推開營改增仍舊為試點。原來增值稅和營業(yè)稅分制日全面推開營改增仍舊為試點。原來增值稅和營業(yè)稅分制，營營業(yè)稅按營業(yè)額業(yè)稅按營業(yè)額全額全額征收。兩稅分制，造成了包括企業(yè)行為和財務(wù)方面的一定扭曲。征收。兩稅分制，造成了包括企業(yè)行為和財務(wù)方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少過渡措施，所以這次稅改仍叫試點，是全面的試點。因此，在改革中需要采取不少過渡措施，所以這次稅改仍叫試點，是全面的試點。下一步將下一步將在試點基礎(chǔ)上制定增值稅法案，交由全國人大正式審批，按照稅收法定原在試點基礎(chǔ)上制定增

11、值稅法案，交由全國人大正式審批，按照稅收法定原則，到時候再廢止?fàn)I業(yè)稅。則，到時候再廢止?fàn)I業(yè)稅。 過渡過渡 如如新納入試點的建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)應(yīng)稅行為，考慮確保政策過渡銜接穩(wěn)定的新納入試點的建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)應(yīng)稅行為，考慮確保政策過渡銜接穩(wěn)定的因素，仍規(guī)定全部或部分在服務(wù)發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地繳稅的要求，但申報納稅義因素，仍規(guī)定全部或部分在服務(wù)發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地繳稅的要求，但申報納稅義務(wù)仍要回機構(gòu)所在地履行。務(wù)仍要回機構(gòu)所在地履行。 完善完善 對前期部分爭議問題進行了明確對前期部分爭議問題進行了明確。（混合銷售、轉(zhuǎn)回、部分應(yīng)稅行為判斷）。（混合銷售、轉(zhuǎn)回、部分應(yīng)稅行為判斷）營改增試點實施辦法

12、條文解讀營改增試點實施辦法條文解讀全面推開試點主要文件體系（一）基礎(chǔ)框架文件（一）基礎(chǔ)框架文件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法：按稅制要素進行：按稅制要素進行設(shè)計的總體框架。設(shè)計的總體框架。2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定：試點行業(yè)：試點行業(yè)的特殊稅制安排的特殊稅制安排3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：稅收優(yōu)惠：稅收優(yōu)惠政策政策4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定：跨境應(yīng)稅行為退、免稅政策跨境應(yīng)稅行為退、免稅政策（二）針對具體行業(yè)的

13、征管辦法（二）針對具體行業(yè)的征管辦法1.1.已下發(fā)的：針對所有行業(yè)的總分機構(gòu)試點納稅人已下發(fā)的：針對所有行業(yè)的總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法，以及郵政、鐵路業(yè)、電增值稅計算繳納暫行辦法，以及郵政、鐵路業(yè)、電信業(yè)增值稅征管辦法信業(yè)增值稅征管辦法2.2.近期下發(fā)的：涉及房地產(chǎn)、出租和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、近期下發(fā)的：涉及房地產(chǎn)、出租和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)分期抵扣、跨地區(qū)建筑服務(wù)等不動產(chǎn)分期抵扣、跨地區(qū)建筑服務(wù)等全面推開試點主要文件體系（三）解決具體征管問題的補充通知和公告（三）解決具體征管問題的補充通知和公告1.1.納稅申報問題：申報表樣式的調(diào)整、填表口徑的解釋納稅申報問題：申報表樣式的調(diào)整、填表口

14、徑的解釋2.2.一般納稅人資格登記問題：銷售額口徑問題、一般納稅人資格登記問題：銷售額口徑問題、企業(yè)企業(yè)兼營的銷兼營的銷售額標(biāo)準判定問題售額標(biāo)準判定問題3.3.發(fā)票問題：增值稅發(fā)票升級版推行問題、特殊行業(yè)和特殊產(chǎn)發(fā)票問題：增值稅發(fā)票升級版推行問題、特殊行業(yè)和特殊產(chǎn)品的發(fā)票開具問題（如房產(chǎn)）、普通發(fā)票使用問題品的發(fā)票開具問題（如房產(chǎn)）、普通發(fā)票使用問題4.4.政策補?。阂恍┒愂照邎?zhí)行口徑的明確和補充政策補丁：一些稅收政策執(zhí)行口徑的明確和補充全面推開試點主要文件體系營改增試營改增試點實施辦法點實施辦法框架框架第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人1第二章第二章 征稅范圍征稅范圍2第三

15、章第三章 稅率和征收率稅率和征收率3第四章第四章 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算4第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點5第六章第六章 稅收減免的處理稅收減免的處理67第七章第七章 征收管理征收管理第一條第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。解讀：解讀：“單位”包括所有單位，即企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“

16、個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指自然人。單位、個人包括境內(nèi)、境外的單位和個人。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)在第二章第九條、第十條、第十一條詳細介紹。在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)在第二章第十二條、第十三條詳細介紹。第二條第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。解讀：解讀：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不

17、同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。案例1.doc第三條第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。解讀：計稅方法、憑證管理、核算要求等方面都不同，需作區(qū)別對待。年應(yīng)稅銷售額是以試點實施之日為首個起始月份，連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)稅銷售額，含免稅銷售額、跨境銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分等

18、。標(biāo)準為500萬元（含）。除特別規(guī)定的情形外，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準，未辦理一般納稅人資格登記的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為第四條第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。解讀：實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準確的稅務(wù)資料，滿足憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這類小規(guī)模納稅人可以向主管國稅機關(guān)辦理一般納

19、稅人資格登記，依照一般計稅方法計算應(yīng)納稅額。第五條第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。解讀：增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國稅總局2010年第22號令）、關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告（國稅總局公告2015年第18號）取得一般納稅人資格后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。第六條第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方

20、為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。解讀：符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：（海關(guān)不代征）a、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為（第二章第十二條、十三條具體介紹）b、境外單位或個人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)對“經(jīng)營機構(gòu)”的理解，主要依據(jù)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局令【2009】第 19號）第二十條規(guī)定，即以非居民納稅人是否提供境內(nèi)機構(gòu)和個人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營活動的證明資料來判斷。本辦法明確扣繳義務(wù)人以應(yīng)稅行為購買方為扣繳義務(wù)人，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。案例2.doc第七條第七條 兩個或者兩個以上的納稅

21、人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。解讀：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務(wù)總局。第八條第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。解讀：試點納稅人銷售或購買應(yīng)稅行為，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅會計處理的相關(guān)規(guī)定進行會計核算。具體可參考營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定（財會【2012】13號）執(zhí)行。第九條第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋執(zhí)行。解讀：將剩余的四大行業(yè)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增試

22、點，主要新增了建筑服務(wù)、金融服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、信息系統(tǒng)增值服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售不動產(chǎn)等稅目。對部分原先已營改增的應(yīng)稅行為所適用稅目進行了調(diào)整，如將融資性售后回租服務(wù)，除新增不動產(chǎn)標(biāo)的物外，從原先“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”調(diào)整至“金融服務(wù)“中的“貸款服務(wù)”，將貨物運輸代理服務(wù)從原先“物流輔助服務(wù)”調(diào)整至“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀代理服務(wù)”；“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”調(diào)整至“銷售無形資產(chǎn)”；“貨運客運場站服務(wù)”中的“車輛停放服務(wù)”調(diào)整至“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”。對原先未在營業(yè)稅稅目范圍中明確或理解執(zhí)行上存在爭議的部分經(jīng)濟行為明確納入營改增試點，如“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”中的“

23、肖像權(quán)”“域名”等。營業(yè)稅稅目與增值稅稅目對對照表.xlsx第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的

24、其他情形。解讀：征稅行為成立的兩個條件同時滿足有償、提供（轉(zhuǎn)讓）經(jīng)營含有籌劃、謀劃、計劃、規(guī)劃、組織、治理、管理等含義；營業(yè)，指營謀生計；職業(yè)；工作；商業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)等經(jīng)營業(yè)務(wù)。第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。解讀：不征稅的主體及

25、相關(guān)條件。非行政單位收取符合相關(guān)條件的，免征增值稅。納稅人代為收取符合同樣條件的，不作為價外費用，不征稅。第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（二）單位或者個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。解讀：只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)。僅限于應(yīng)稅服務(wù)，不包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。如：單位會計人員為單位提供會計服務(wù)，提供交通運輸服務(wù),提供車身廣告服務(wù)第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)

26、營活動的情形除外：（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。解讀：如向員工提供班車接送服務(wù)、餐飲服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)等。用于集體福利或個人消費情形，相應(yīng)購買或支付的進項稅金不得抵扣或需做轉(zhuǎn)出。案例3.doc第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于試點實施辦法第十三條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。存款利息。被保險人獲得的保險賠付。房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維

27、修基金。在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第十一條第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。解讀：判斷應(yīng)稅行為是否成立，其中“有償”的條件必不可少?！坝袃敗辈贿m用視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的規(guī)定；“有償”并不代表等價，即不要求完全經(jīng)濟意義上的等價。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機關(guān)可以按第四十四條規(guī)定確定銷售額?！坝袃敗狈謨煞N形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣

28、形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第十一條第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。解讀：財稅【2002】191號“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！钡囊?guī)定不再延續(xù)執(zhí)行，對將不動產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為，按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。同時對方做進項稅金抵扣。第十二條第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售

29、自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：本條是對第一條所稱“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”的具體解釋，明確我國對上述應(yīng)稅行為的征稅管轄權(quán)。第十二條第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；解讀：屬人和收入來源地原則相結(jié)合?！胺?wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)單位或者個人銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外），無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“服務(wù)或者無形資產(chǎn)銷售方在境內(nèi)”的情形。對于

30、跨境業(yè)務(wù)多數(shù)給予零稅率或免稅的處理方式，具體要求在附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定等文件中明確規(guī)定。（項目增加、口徑收窄）“服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）購買方在境內(nèi)”，是指服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）購買方是境內(nèi)單位或個人，銷售方是境外單位或個人，無論應(yīng)稅行為發(fā)生地、消費或使用地是否在境內(nèi)，即收入來源地原則。但第十三條明確此條規(guī)定中的兩種不屬于征稅范圍情形。第十二條第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；解讀：該條款與原營業(yè)稅納稅

31、（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；地點相關(guān)規(guī)定保持一致，以不動產(chǎn)、自然資源使用權(quán)的自然資源所在地進行判斷，如果不所在地在境內(nèi)，不論銷售方、購買方是否為境內(nèi)單位或個人，均屬于我國征稅管轄權(quán)，按規(guī)定征收增值稅。第十三條第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：明確境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售服務(wù)情況下，將原判斷標(biāo)準是否“完全

32、在境外消費”改為“完全在境外發(fā)生”，即服務(wù)從開始、中間、結(jié)束整個環(huán)節(jié)發(fā)生均在境外。增加“境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)”，和出租有形動產(chǎn)一樣，使用的開始、中間、結(jié)束整個環(huán)節(jié)均在境外。案例2、4.doc第十四條第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：相比原營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為范圍，為體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完

33、整性及堵塞征管漏洞，將無償發(fā)生應(yīng)稅行為與有償發(fā)生應(yīng)稅行為同等對待，全部納入征稅范疇，體現(xiàn)稅收制度公平性。取消原營業(yè)稅自建環(huán)節(jié)視同征稅的規(guī)定。在主體條件上，“視同提供服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶；“視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”的規(guī)定適用于單位和個人。將用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的排除在外，有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。第十五條第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位

34、和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 解讀：共四檔稅率稅率檔次過多的問題，如提供建安服務(wù)、餐飲服務(wù)、銷售精裝修房等低征高扣第十六條第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。解讀：除目前財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的銷售及出租不動產(chǎn)適用5%征收率外，小規(guī)模納稅人征收率一般為3%。不動產(chǎn)銷售a、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）。b、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)。c、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。d、個人將購買的住房對外銷售。e、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的

35、小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃a、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。b、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。c、個人出租住房（減按1.5%計算應(yīng)納稅額）。第十六條第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。解讀：一般納稅人如從事符合規(guī)定的特定項目（進項較少），可以選擇（理解）適用簡易計稅方法。征收率目前除財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的銷售及出租不動產(chǎn)適用5%征收率外，其余為3%。政策適用時間為“營改增試點期間”。目前共有八種情形：公共交通運輸服務(wù)經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的應(yīng)稅服務(wù)影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服

36、務(wù)和文化體育服務(wù)。以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（取得方式多樣）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（不含不動產(chǎn)租賃）建筑服務(wù)： a、以清包工方式提供的建筑服務(wù)；b、為甲供工程提供的建筑服務(wù)；c、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。銷售不動產(chǎn)：a、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)；b、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)；c、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。經(jīng)營性租賃不動產(chǎn)：a、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。案例5.doc第十六條第十六條 增值稅征收

37、率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。解讀：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（3%減按2%，不得開專票；放棄減稅，可開專票）使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點實施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。第十七條第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。解讀：一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。第十八條第十八

38、條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。解讀：一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計稅方法。一般計稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細規(guī)定。本條所稱特定應(yīng)稅行為是指第十六條解釋中所述的相關(guān)特定應(yīng)稅行為。一般納稅人如果發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可選擇按簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應(yīng)稅行為，可選擇按簡易計稅方法計算征收增值稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得再調(diào)整計稅方法。第

39、十九條第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。解讀：小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，具體計算方法在本章第三節(jié)詳細規(guī)定。第二十條第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款（1+稅率）稅率解讀：本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計算問題。如果購買方支付的價款為含稅價格，在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格。在計算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅行為的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。案例2.doc

40、第二十一條第二十一條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。解讀：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購進時支付稅款(構(gòu)成進項稅額)，在銷售時按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項稅額)，同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當(dāng)于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷項稅額小于進項稅額時，目前做法是余額部分結(jié)

41、轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二十二條第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率解讀：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷項稅額概念。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”等專欄?！颁N項稅額”專欄，記錄一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；因銷售折讓

42、、中止或者退回而收回的增值稅額，用紅字登記。第二十三條第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）解讀： 確定一般納稅人應(yīng)稅行為的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額含稅銷售額（1+稅率）的公式計算銷售額。和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對納稅人確認銷售額有一定變化。應(yīng)稅行為在原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應(yīng)交營

43、業(yè)稅。而應(yīng)稅行為征收增值稅后，一般納稅人取得含稅銷售收入，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。第二十四條第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。解讀：應(yīng)稅行為改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入增值稅進項稅額核算）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證抵扣或勾選確認抵扣。對納稅人而言，在原會計核算下納稅人取得的票據(jù)憑證，

44、直接計入成本費用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）?！斑M項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖減的進項稅額，用紅字登記。第二十四條第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。解讀：此次營改增試點將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，但在抵扣期限上采用

45、分期抵扣方式，即適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。此條規(guī)定要注意：上述取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)；在適用主體上不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定，按進項抵扣的一般原則規(guī)定進行處理。第二十五條第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售

46、方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。解讀：在增值稅征收管理中，納稅人購進所支付或者負擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)

47、總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。第二十六條第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。解讀：在增值稅征收管理中，納稅人購進所支付或者負擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)。因此，本條對納稅人取

48、得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照試點實施辦法等有關(guān)試點稅收政策執(zhí)行以外，現(xiàn)有增值稅政策規(guī)定也應(yīng)當(dāng)依照執(zhí)行。第二十七條第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。（納稅人的交際應(yīng)

49、酬消費屬于個人消費。）（二）非正常損失購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排

50、水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第二十七條第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。（納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。）解讀：對納稅人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，只有專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，才不得抵扣。對發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項目與上述項目情況的，

51、該進項稅額準予全部抵扣。無形資產(chǎn)不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)具體包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目里，刪除原政策規(guī)定的“有形動產(chǎn)租賃”項目。案例6.doc第二十七條第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）非正常損失購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修

52、理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。解讀：納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進項稅額是不能抵扣的。涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運輸業(yè)服務(wù)?！胺钦p失”定義在第二十八條明確。案例7.doc第二十七條第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。本條第

53、（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（列舉）解讀：納稅人雖然取得合法扣稅憑證，但非正常損失的不動產(chǎn)、該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，以及非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)的進項稅額是不能抵扣的。涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。上述“貨物”是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備。雖然購進上述貨物按貨物適用稅率抵扣，經(jīng)加工構(gòu)成不動產(chǎn)實體，如果發(fā)生非正常損失，應(yīng)按不動產(chǎn)適用稅率計算并轉(zhuǎn)出進項稅額。案例8、9.doc第二十

54、七條第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：此條款除旅客運輸服務(wù)外，新增貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)（不含物業(yè)）和娛樂服務(wù)。一般意義上，上述服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的上述服務(wù)，難以準確地界定用于生產(chǎn)經(jīng)營還是個人消費，因此一律不得從銷項稅額中抵扣。（商務(wù)旅游的界定、與會展服務(wù)之間的選擇）同時在相關(guān)規(guī)定中還明確，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十八條第二十八

55、條 不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。（貨物包括固定資產(chǎn)、不包括不動產(chǎn)）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。解讀：本條是對不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、非正常損失的解釋。刪除原“非增值稅應(yīng)稅項目”的概念?！胺钦p失”和原試點實施辦法相比，主要變化有：一是非正常損失的對象上，除貨物外還增加了不動產(chǎn)；二是非正常損失的情形上，除“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變

56、質(zhì)”外，原“被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀造成的損失”，調(diào)整為“因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除”。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓ο髮嶓w的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因此納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。第二十九條第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：（不征稅項目？）不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣進項稅額進行清

57、算。解讀：本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分進項稅額的劃分計算公式，刪除原兼營“非增值稅應(yīng)稅項目”的情形。但要注意對由于會計核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形，不能按該公式計算劃分，應(yīng)按本辦法第三十三條規(guī)定處理。此次所有原營業(yè)稅項目都納入營改增試點，分子中刪除“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額”，分母中刪除“當(dāng)期全部營業(yè)額”。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，并對相關(guān)差異進行調(diào)整。（多轉(zhuǎn)怎么辦，

58、納稅人自主權(quán)）第三十條第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。解讀：（如購進原材料先進先出法）對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應(yīng)按當(dāng)期實際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨

59、物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進項稅額應(yīng)當(dāng)從已申報的進項稅額中予以扣減。方法為：a、對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；b、對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實際成本來計算應(yīng)扣減進項稅額。此條款排除對購進固定資產(chǎn)的處理，在第三十一條與無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)一并明確。第三十一條第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提

60、折舊或攤銷后的余額。解讀：本條除固定資產(chǎn)外，新增了無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的處理?？紤]部分納稅人購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)用于應(yīng)稅項目后按規(guī)定抵扣了進項稅額，待發(fā)生本辦法二十七條所列情形時，如全額轉(zhuǎn)出進項稅額，不符合增值稅進銷項配比的一般性原則，所以在此借鑒延用財稅【2008】170號有關(guān)對固定資產(chǎn)不得抵扣的處理方式，按凈值計算不得抵扣進項稅額。本辦法此次還新增有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月式計算可以抵扣的進項稅額。第三十一條第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法