《中級財務(wù)會計(一)》第2章第3章

1、知道點會計信息提供的規(guī)則2022-4-21 12 23 3會計核算規(guī)范體系會計核算規(guī)范體系上市公司會計信息披露的規(guī)范體系上市公司會計信息披露的規(guī)范體系會計規(guī)范的國際化進(jìn)程會計規(guī)范的國際化進(jìn)程2022-4-3復(fù)式簿記系統(tǒng)財務(wù)報告系統(tǒng)會計準(zhǔn)則系統(tǒng)會計準(zhǔn)則系統(tǒng)財務(wù)會計理論系統(tǒng)財務(wù)會計理論系統(tǒng)輸出信息數(shù)據(jù)輸入會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)會計準(zhǔn)則系統(tǒng)的地位與作用會計準(zhǔn)則系統(tǒng)的地位與作用公共產(chǎn)品公共產(chǎn)品1 1會計核算規(guī)范體系會計核算規(guī)范體系會計規(guī)范會計規(guī)范 是對會計經(jīng)驗的總結(jié)是對會計經(jīng)驗的總結(jié) 是衡量會計行為的準(zhǔn)繩是衡量會計行為的準(zhǔn)繩 有助于保護(hù)會計信息使用者的利益有助于保護(hù)會計信息使用者的利益會計規(guī)范的特點會計規(guī)范

2、的特點 權(quán)威性權(quán)威性 公認(rèn)性公認(rèn)性 歷史承繼性歷史承繼性 穩(wěn)定性穩(wěn)定性 統(tǒng)一性統(tǒng)一性 多樣性多樣性2022-4-42022-4-51 1會計核算規(guī)范體系會計核算規(guī)范體系會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則制定過程中制定過程中的問題的問題理性型理性型政治角力型政治角力型目標(biāo)目標(biāo)服從客觀規(guī)律服從客觀規(guī)律途徑途徑公正的理性公正的理性運作因素運作因素理性框架理性框架 研究依據(jù)研究依據(jù)科學(xué)思路科學(xué)思路 學(xué)術(shù)基礎(chǔ)學(xué)術(shù)基礎(chǔ)目標(biāo)目標(biāo)達(dá)到利益目的達(dá)到利益目的途徑途徑各利益團體自定各利益團體自定運作因素運作因素權(quán)力權(quán)力 戰(zhàn)略戰(zhàn)略 人脈關(guān)系人脈關(guān)系 會計規(guī)范的不同制定類型2022-4-61 1會計核算規(guī)范體系會計核算規(guī)范體系官僚文件官

3、僚文件歷史記錄歷史記錄商品商品經(jīng)濟信息經(jīng)濟信息法律型法律型 理性型理性型 政治角力型政治角力型 決策導(dǎo)向型決策導(dǎo)向型 準(zhǔn)則的制定過程準(zhǔn)則的制定過程 準(zhǔn)準(zhǔn)則則形形式式 財務(wù)會計財務(wù)會計的定位的定位官僚文件官僚文件歷史記錄歷史記錄經(jīng)濟信息經(jīng)濟信息商品商品發(fā)展趨勢發(fā)展趨勢 會計規(guī)范的不同形式2022-4-71 1會計核算規(guī)范體系會計核算規(guī)范體系我國會計核算規(guī)范的模式和構(gòu)架我國會計核算規(guī)范的模式和構(gòu)架l我國會計核算規(guī)范的模式我國會計核算規(guī)范的模式 主要特征主要特征以政府為主導(dǎo)，民間組織為補充以政府為主導(dǎo)，民間組織為補充 我國財政部會計司具體負(fù)責(zé)起草制定會計準(zhǔn)則我國財政部會計司具體負(fù)責(zé)起草制定會計準(zhǔn)則

4、財政部會計準(zhǔn)則委員會（財政部會計準(zhǔn)則委員會（CASCCASC）作為我國會計準(zhǔn)則制定的）作為我國會計準(zhǔn)則制定的 咨詢機構(gòu)咨詢機構(gòu) CASCCASC下設(shè)三個委員會：會計理論專業(yè)委員會下設(shè)三個委員會：會計理論專業(yè)委員會 企業(yè)會計專業(yè)委員會企業(yè)會計專業(yè)委員會 政府及非營利組織會計專業(yè)委員會政府及非營利組織會計專業(yè)委員會2022-4-81 1會計核算規(guī)范體系會計核算規(guī)范體系會計法會計法具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南全國人大全國人大常委會常委會國務(wù)院國務(wù)院常委會常委會國務(wù)院國務(wù)院主管部門主管部門部長令部長令國務(wù)院國務(wù)院主管部門主管部門部門文件部門文件基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則我國會計核算規(guī)范的架構(gòu)2022-4-9

5、1 1會計核算規(guī)范體系會計核算規(guī)范體系企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南解釋公告解釋公告1 1項基本準(zhǔn)則項基本準(zhǔn)則3838項具體準(zhǔn)則項具體準(zhǔn)則操作性規(guī)范操作性規(guī)范特定問題特定問題具體規(guī)范具體規(guī)范實實施施中中我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系2022-4-101 1會計核算規(guī)范體系會計核算規(guī)范體系 基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第一層次第一層次，概念框架、統(tǒng)領(lǐng)駕馭，概念框架、統(tǒng)領(lǐng)駕馭從準(zhǔn)則層次看從準(zhǔn)則層次看 具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則第二層次第二層次，針對具體事項的規(guī)范，針對具體事項的規(guī)范 應(yīng)用指南應(yīng)用指南第三層次第三層次，重點難點問題的操作，重點難點問題的操作 解釋公告解釋公告第四層次第四層次，實際問題的解釋，實際問題的解釋

6、 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則普通適用普通適用從準(zhǔn)則類別看從準(zhǔn)則類別看 特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兼顧特色兼顧特色 報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則專門規(guī)范財務(wù)報告問題專門規(guī)范財務(wù)報告問題 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系2022-4-112 2上市公司會計信息披露的規(guī)范體系上市公司會計信息披露的規(guī)范體系 規(guī)范上規(guī)范上市公司會計信息披露的意義市公司會計信息披露的意義u 規(guī)范上市公司會計信息披露有助于提高資本規(guī)范上市公司會計信息披露有助于提高資本 市場有效性，保護(hù)投資者利益市場有效性，保護(hù)投資者利益u 規(guī)范的上市公司會計信息披露是投資者理性規(guī)范的上市公司會計信息披露是投資者理性 決策的前提決策的前提上市公司會計信息披

7、露規(guī)范體系的構(gòu)架上市公司會計信息披露規(guī)范體系的構(gòu)架p上市公司會計信息披露規(guī)范的監(jiān)管機構(gòu)上市公司會計信息披露規(guī)范的監(jiān)管機構(gòu) 國務(wù)院證券委員會是我國證券管理的權(quán)力機關(guān)國務(wù)院證券委員會是我國證券管理的權(quán)力機關(guān) 中國證監(jiān)會是國務(wù)院證券委員會的辦事機構(gòu)中國證監(jiān)會是國務(wù)院證券委員會的辦事機構(gòu)2022-4-122 2上市公司會計信息披露的規(guī)范體系上市公司會計信息披露的規(guī)范體系公司法公司法證券法上市公司監(jiān)上市公司監(jiān)督管理條例督管理條例股票發(fā)行與交股票發(fā)行與交易管理暫行條例易管理暫行條例上市公司信息披露上市公司信息披露管理辦法管理辦法信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則信息披露編報規(guī)則信息披露編報規(guī)則

8、等等首次披露首次披露招股說明書招股說明書上市公告書上市公告書定期報告定期報告中期報告中期報告年度報告年度報告臨時報告臨時報告重大事項重大事項報告報告2022-4-132 2上市公司會計信息披露的規(guī)范體系上市公司會計信息披露的規(guī)范體系年度報告年度報告季度報告季度報告重大事件公告重大事件公告初次披露初次披露上市公司會計上市公司會計信息披露的主信息披露的主要形式和內(nèi)容要形式和內(nèi)容持續(xù)性披露持續(xù)性披露招股說明書招股說明書募集公告書募集公告書上市公告書上市公告書臨時公告臨時公告定期公告定期公告中期報告中期報告我國上市公司信息披露規(guī)范的內(nèi)容我國上市公司信息披露規(guī)范的內(nèi)容2022-4-143 3會計規(guī)范的國

9、際化進(jìn)程會計規(guī)范的國際化進(jìn)程會計國際化的意義會計國際化的意義 有利于降低財務(wù)報表的編報和轉(zhuǎn)換成本有利于降低財務(wù)報表的編報和轉(zhuǎn)換成本 有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟合作和國際貿(mào)易的發(fā)展有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟合作和國際貿(mào)易的發(fā)展 有利于促進(jìn)資源在國際范圍內(nèi)的有效配置有利于促進(jìn)資源在國際范圍內(nèi)的有效配置 有利于加強跨國公司的管理，促進(jìn)跨國公司發(fā)展有利于加強跨國公司的管理，促進(jìn)跨國公司發(fā)展2022-4-153 3會計規(guī)范的國際化進(jìn)程會計規(guī)范的國際化進(jìn)程國際會計準(zhǔn)則理事會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則理事會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 IASCIASC國際會計準(zhǔn)則委員會（國際會計準(zhǔn)則委員會（19731973年年6 6月）月） I

10、AS IAS 國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則 SIC SIC 國際會計準(zhǔn)則委員會下設(shè)國際會計準(zhǔn)則委員會下設(shè)“常設(shè)解釋委員常設(shè)解釋委員 會會”發(fā)布的解釋公告發(fā)布的解釋公告 IASB IASB國際會計準(zhǔn)則理事會（國際會計準(zhǔn)則理事會（20012001年改組后）年改組后） IFRSIFRS國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（20012001年年4 4月改組后制月改組后制 定的準(zhǔn)則）定的準(zhǔn)則） IFRIC IFRIC國際財務(wù)報告解釋委員會發(fā)布解釋公告國際財務(wù)報告解釋委員會發(fā)布解釋公告2022-4-163 3會計規(guī)范的國際化進(jìn)程會計規(guī)范的國際化進(jìn)程 我國會計規(guī)范的國際化我國會計規(guī)范的國際化借鑒國際借鑒國際慣例慣

11、例國際協(xié)調(diào)國際協(xié)調(diào)國際趨同國際趨同等效等效2022-4-173 3會計規(guī)范的國際化進(jìn)程會計規(guī)范的國際化進(jìn)程 我國會計規(guī)范的國際化我國會計規(guī)范的國際化提出提出與國際與國際慣例接軌慣例接軌19931993年年會計改革會計改革提出提出體現(xiàn)體現(xiàn)中國特色中國特色與國際慣例與國際慣例相協(xié)調(diào)相協(xié)調(diào)提出提出與國際與國際慣例趨同慣例趨同20012001年年會計改革會計改革20062006年年會計改革會計改革內(nèi)地與香港簽署內(nèi)地與香港簽署關(guān)于內(nèi)地企業(yè)關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則等效等效的聯(lián)合聲明的聯(lián)合聲明20072007年年1212月月6 6日日市場經(jīng)濟開始 市場經(jīng)濟不成熟 強調(diào)

12、相關(guān)性 強調(diào)共通 強調(diào)可靠性本章重點 了解會計規(guī)范的重要性與作用 了解我國會計規(guī)范體系框架 理解會計國際化的必要性 了解我國會計規(guī)范國際化的路徑極其背景本章作業(yè) P45 簡答題（思考題）第5、11題再次熟悉一下資產(chǎn)類的賬戶結(jié)構(gòu)初步理解何謂確認(rèn)與計量了解資產(chǎn)減值及其報表列示2022-4-2012貨幣資金貨幣資金應(yīng)收款項應(yīng)收款項貨幣資金是貨幣資金是流動性流動性最強的資產(chǎn)，代表企業(yè)的實際購買最強的資產(chǎn)，代表企業(yè)的實際購買力和債務(wù)償還能力力和債務(wù)償還能力。企業(yè)企業(yè)支付能力支付能力大小的標(biāo)志，信息使用者分析企業(yè)財務(wù)大小的標(biāo)志，信息使用者分析企業(yè)財務(wù)狀況好壞的重要標(biāo)志。狀況好壞的重要標(biāo)志。企業(yè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營

13、持續(xù)經(jīng)營的前提。的前提。在在“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”中列流動資產(chǎn)的第一位。中列流動資產(chǎn)的第一位。其結(jié)構(gòu)與變化集中在其結(jié)構(gòu)與變化集中在“現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”上。上。2022-4-211貨幣資金貨幣資金2022-4-221貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及等價物增加凈額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額補充資料2022-4-231貨幣資金貨幣資金貨幣資金的主要內(nèi)容貨幣資金的主要內(nèi)容貨貨幣幣資資金金銀行存款銀行存款庫存現(xiàn)金庫

14、存現(xiàn)金其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款銀行匯票本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款中行：美元存款工行現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制收入及時入賬；及時送存銀行；現(xiàn)金收入和發(fā)票收據(jù)保管分開；收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量與編號；銷號制度。現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制現(xiàn)金的使用范圍；不相容職務(wù)分開；付款依據(jù)經(jīng)審核的原始憑證；付訖憑證；存出保證金、押金、備用金等應(yīng)定期清查和核對。庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制日清月結(jié)，不得白條抵庫；庫存現(xiàn)金限額；不得坐支現(xiàn)金；內(nèi)審人員或稽核人員的定期清查。2022-4-241貨幣資金貨幣資金遵守銀行的規(guī)定開戶遵守銀行的規(guī)定開戶不得出借賬戶不得出借賬戶專人簽發(fā)銀行支票專人簽發(fā)銀行支票及時登記往來、及時對賬及時

15、登記往來、及時對賬支票專人保管、連續(xù)編號支票專人保管、連續(xù)編號2022-4-251貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金銷售收入銷售收入實收資本實收資本應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款資金形態(tài)轉(zhuǎn)換資金形態(tài)轉(zhuǎn)換獲得現(xiàn)銷收入獲得現(xiàn)銷收入收到投資者投入債權(quán)收現(xiàn)現(xiàn)購資產(chǎn)現(xiàn)購資產(chǎn)支付工資支付工資支付股利支付股利支付債務(wù)支付債務(wù)應(yīng)付股利應(yīng)付股利應(yīng)付工資應(yīng)付工資應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶支付費用管理費用管理費用1貨幣資金貨幣資金2022-4-27銀行匯票流程銀行匯票流程收款人收款人開戶行開戶行付款人付款人收款人收款人付款人付款人開戶行開戶行聯(lián)行往來 1、匯票申請書、匯票申請書2、有存款則開出匯票、有存款則開

16、出匯票3、持票采購等付款、持票采購等付款4、到銀行支取現(xiàn)金或入賬、到銀行支取現(xiàn)金或入賬5、進(jìn)賬回單、進(jìn)賬回單6、余款返回、余款返回1貨幣資金貨幣資金2022-4-28銀行本票流程銀行本票流程收款人收款人開戶行開戶行付款人付款人收款人收款人持票人持票人付款人付款人開戶行開戶行聯(lián)行往來 1、交存款項、交存款項 申請本票申請本票2、本票、本票3、付款、付款4、到銀行支取現(xiàn)金或入賬、到銀行支取現(xiàn)金或入賬5、見票即付、見票即付1貨幣資金貨幣資金2022-4-29銀行支票流程銀行支票流程收款人收款人開戶行開戶行付款人付款人收款人收款人付款人付款人開戶行開戶行聯(lián)行往來1、開出支票付款、開出支票付款2、進(jìn)賬或

17、取現(xiàn)、進(jìn)賬或取現(xiàn)3、銀行付現(xiàn)或入賬、銀行付現(xiàn)或入賬4、付訖回單、付訖回單1貨幣資金貨幣資金2022-4-30商業(yè)匯票流程商業(yè)匯票流程收款人收款人開戶行開戶行付款人付款人收款人收款人付款人付款人開戶行開戶行聯(lián)行往來1、商業(yè)匯票（遠(yuǎn)期）申請書、商業(yè)匯票（遠(yuǎn)期）申請書2、商業(yè)匯票（無存款也可以）、商業(yè)匯票（無存款也可以）3、持票采購等付款、持票采購等付款4、到期收款或提前貼現(xiàn)、到期收款或提前貼現(xiàn)5、銀行承兌到期付款、銀行承兌到期付款 商業(yè)承兌銀行無款拒付商業(yè)承兌銀行無款拒付6、進(jìn)賬回單、進(jìn)賬回單 轉(zhuǎn)短期借款通知轉(zhuǎn)短期借款通知1貨幣資金貨幣資金壞票轉(zhuǎn)應(yīng)收債信用卡結(jié)算流程信用卡結(jié)算流程收款人收款人 憑卡

18、購物、消費憑卡購物、消費付款人付款人（持卡人）（持卡人）提交簽購單委托收款提交簽購單委托收款收款人開戶行收款人開戶行銀行間清算資金銀行間清算資金付款人開戶行付款人開戶行 交存?zhèn)溆媒鸾淮鎮(zhèn)溆媒?簽發(fā)信用卡簽發(fā)信用卡 通知款項付清通知款項付清1貨幣資金貨幣資金賬實賬實（相符）（相符）賬賬實實（盤虧）（盤虧）賬賬實實（盤盈）（盤盈）無分錄無分錄待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 20 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 20管理費用管理費用 20（其他應(yīng)收款（其他應(yīng)收款 20） 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 20庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 50 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 50待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 50 營業(yè)外收入營業(yè)外收

19、入 50 （其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付款 50） 2022-4-32現(xiàn)金盤點結(jié)果賬面與實際比較有以下三種現(xiàn)金盤點結(jié)果賬面與實際比較有以下三種1貨幣資金貨幣資金-貨幣資金的清查貨幣資金的清查2022-4-33因為結(jié)算存在因為結(jié)算存在時間差時間差和和用戶多用戶多的情況，導(dǎo)致企業(yè)記錄的銀的情況，導(dǎo)致企業(yè)記錄的銀行存款余額和銀行記錄的余額之間存在差距，這種差距稱行存款余額和銀行記錄的余額之間存在差距，這種差距稱為為“未達(dá)賬項未達(dá)賬項”。對未達(dá)賬項不需要專門會計處理，銀行。對未達(dá)賬項不需要專門會計處理，銀行存款余額調(diào)節(jié)表也不是編制記賬憑證的原始憑證，不能用存款余額調(diào)節(jié)表也不是編制記賬憑證的原始憑證，不能用來調(diào)

20、整賬目。來調(diào)整賬目。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)方賬面余額企業(yè)方賬面余額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)已記賬，銀行未達(dá)的收入企業(yè)已記賬，銀行未達(dá)的收入銀行已支出，企業(yè)未記賬的支出銀行已支出，企業(yè)未記賬的支出企業(yè)已記支出，銀行尚未支出的企業(yè)已記支出，銀行尚未支出的銀行已經(jīng)收到，企業(yè)尚未記賬的收入銀行已經(jīng)收到，企業(yè)尚未記賬的收入1貨幣資金貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊流動資產(chǎn)的第一行流動資產(chǎn)的第一行各種貨幣資金合并一項揭示各種貨幣資金合并一項揭示附注披露附注披露受限的貨幣資金受限的貨幣資金貨幣資金的壞帳準(zhǔn)備貨幣資金的壞帳準(zhǔn)備 （特別情況下）（特別情況下）2022-4-

21、341貨幣資金貨幣資金2022-4-352應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)收款項是企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的將在一個會計期間 或不超 過一個營業(yè)周期收回的債權(quán)。應(yīng)應(yīng)收收款款項項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收賬款其他應(yīng)收賬款會計問題票據(jù)取得和收回、貼現(xiàn)、票據(jù)取得和收回、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓賬款確認(rèn)和計價、賬款確認(rèn)和計價、壞帳準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷壞帳準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款的賬戶設(shè)置、預(yù)付賬款的賬戶設(shè)置、報表列示報表列示其他應(yīng)收賬款的其他應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容核算內(nèi)容內(nèi)容2022-4-36應(yīng)收款項的計價應(yīng)收款項的計價還款時業(yè)務(wù)發(fā)生時（債權(quán)產(chǎn)生）會計入賬時貨幣時間價值FP理論上債權(quán)應(yīng)該

22、是到期收到款項的現(xiàn)值理論上債權(quán)應(yīng)該是到期收到款項的現(xiàn)值PF P/F（i ，n）但是因為流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)期在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)，但是因為流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)期在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)，貨幣的時間價值可以忽略不計，所以應(yīng)收款項的計價采用簡化的方法。貨幣的時間價值可以忽略不計，所以應(yīng)收款項的計價采用簡化的方法。2應(yīng)收款項應(yīng)收款項2022-4-37應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 核算的是企業(yè)收到的商業(yè)匯票核算的是企業(yè)收到的商業(yè)匯票 （包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）商業(yè)匯票和銀行匯票的區(qū)別：商業(yè)匯票和銀行匯票的區(qū)別：1、商業(yè)匯票是遠(yuǎn)期的，銀行匯票是即期的；、商業(yè)匯票是遠(yuǎn)期的，銀行匯票是

23、即期的；2、商業(yè)匯票開出的時候，企業(yè)在銀行不一定要有存款，、商業(yè)匯票開出的時候，企業(yè)在銀行不一定要有存款， 銀行匯票開出的時候必銀行匯票開出的時候必 須先有存款；須先有存款； 基于上述的原因，對方收到商業(yè)匯票和銀行匯票的時候面臨的風(fēng)險不同。基于上述的原因，對方收到商業(yè)匯票和銀行匯票的時候面臨的風(fēng)險不同。 會計核算也不同。會計核算也不同。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別：1 1、承兌人不同、承兌人不同2 2、企業(yè)收到的商業(yè)承兌匯票有壞票的可能性，而銀行承兌匯票則不會、企業(yè)收到的商業(yè)承兌匯票有壞票的可能性，而銀行承兌匯票則不會 因此，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)可能產(chǎn)生或有負(fù)

24、債，而銀行承兌匯票則不會因此，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)可能產(chǎn)生或有負(fù)債，而銀行承兌匯票則不會。 應(yīng)收票據(jù)的到期價值應(yīng)收票據(jù)的到期價值票據(jù)的面值票據(jù)的面值 （不帶息票據(jù)）（不帶息票據(jù)） 票據(jù)面值票面利息（帶息票據(jù)）票據(jù)面值票面利息（帶息票據(jù)）2應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項（一）2022-4-382應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項（一） 收到時：收到時：應(yīng)收票據(jù) （面值） 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 或者 應(yīng)收票據(jù) （面值） 應(yīng)收賬款到期還款：到期還款：銀行存款 應(yīng)收票據(jù) （面值）到期壞票：到期壞票： 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) （面值）p不帶息票據(jù)核算不帶息票據(jù)核算時間點存續(xù)期內(nèi)無無會計截至日會計處理存續(xù)期

25、內(nèi)有會計截至日會計處理收到時 應(yīng)收票據(jù) （面值） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) （面值） 應(yīng)收賬款會計截至日不計提利息不計提利息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（ 面率時） 財務(wù)費用（面率時）到期收回 銀行存款 應(yīng)收票據(jù)（面） 財務(wù)費用 （息）銀行存款 應(yīng)收票據(jù)（面+已計提的息） 財務(wù)費用（尚未提的息）2022-4-39p帶息票據(jù)核算（例帶息票據(jù)核算（例3-1）2應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項（一）貼現(xiàn)日收到票據(jù)日已持有期貼現(xiàn)期（借款期）票據(jù)期限到期日貼現(xiàn)獲得的現(xiàn)金額到期價值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)獲得的現(xiàn)金額到期價值貼現(xiàn)息 面值面值到期利息到期利息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息面值面值票面利票面利率率票據(jù)期限票據(jù)期限到期價值到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期

26、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是因為企業(yè)資金的需要持未到期的票據(jù)到銀行借款的行為。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是因為企業(yè)資金的需要持未到期的票據(jù)到銀行借款的行為。2應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項（一）p不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)，貼現(xiàn)所得現(xiàn)金面值貼現(xiàn)息 銀行存款 貼現(xiàn)所得 財務(wù)費用 貼現(xiàn)息 應(yīng)收票據(jù) 面值p帶息帶息票據(jù)票據(jù) 貼現(xiàn)所得現(xiàn)金到期值貼現(xiàn)息（1）銀行存款 貼現(xiàn)所得 財務(wù)費用 （差額） 應(yīng)收票據(jù) 賬面價值（面值+已提利息）（2）或者 銀行存款 貼現(xiàn)所得 財務(wù)費用 （差額） 應(yīng)收票據(jù) 賬面價值（面值+已提利息）到期對方無力償還時，本企業(yè)無會計分錄到期對方無力償還時，本企業(yè)無會計分錄應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項（一）2應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項（一

27、）2022-4-42應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 不帶追索權(quán)（例題）不帶追索權(quán)（例題）某企業(yè)在某企業(yè)在3月月5日收到面值為日收到面值為50000元，利率為元，利率為6%，期限為半年的銀行承兌匯，期限為半年的銀行承兌匯票一張，企業(yè)于票一張，企業(yè)于5月月5日，持該商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日，持該商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。企業(yè)的會。企業(yè)的會計分錄如下：計分錄如下：3月月5日：日： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 50000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500005月月5日日 貼現(xiàn)，計算如下貼現(xiàn)，計算如下 到期價值到期價值=50000+500006%/126=51500 貼現(xiàn)應(yīng)得現(xiàn)金貼現(xiàn)應(yīng)得現(xiàn)金=

28、51500-515008%/124=50126.67貼現(xiàn)的會計分錄為貼現(xiàn)的會計分錄為 銀行存款銀行存款 50126.67 財務(wù)費用財務(wù)費用 126.67 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 50000票面利息票面利息面值面值票面利票面利率率票據(jù)期限票據(jù)期限貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息到期價值到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期2應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項（一）p不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)，貼現(xiàn)所得現(xiàn)金面值貼現(xiàn)息 銀行存款 貼現(xiàn)所得 財務(wù)費用 貼現(xiàn)息 短期借款 面值p帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)所得現(xiàn)金面值到期利息貼現(xiàn)息 銀行存款 貼現(xiàn)所得 財務(wù)費用 （ or：財務(wù)費用） 短期借款 到期價值2022-4-432應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項（一）已貼現(xiàn)票據(jù)到

29、期已貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人付款（給銀行），付款人付款（給銀行） 短期借款 到期價值 應(yīng)收票據(jù) 到期價值已貼現(xiàn)票據(jù)到期已貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人無力支付，付款人無力支付，壞票壞票（1）確認(rèn)追索債權(quán) 應(yīng)收賬款 到期價值 應(yīng)收票據(jù) 賬面價值 財務(wù)費用 差額 （2）償付貼現(xiàn)款 短期借款 到期價值 銀行存款 到期價值 例例3-33-3 2022-4-442應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項（一）應(yīng)收賬款是因商業(yè)信用（賒銷）而產(chǎn)生的債權(quán)應(yīng)收賬款是因商業(yè)信用（賒銷）而產(chǎn)生的債權(quán)應(yīng)收賬款需要在一個月內(nèi)收現(xiàn)的流動資產(chǎn)應(yīng)收賬款需要在一個月內(nèi)收現(xiàn)的流動資產(chǎn)現(xiàn)金折扣涉及應(yīng)收賬款的計價現(xiàn)金折扣涉及應(yīng)收賬款的計價商業(yè)折扣不涉及應(yīng)收賬款的計

30、價商業(yè)折扣不涉及應(yīng)收賬款的計價兩者的差別兩者的差別應(yīng)收賬款隨時間的推移存在壞帳的可能性（即發(fā)生壞賬應(yīng)收賬款隨時間的推移存在壞帳的可能性（即發(fā)生壞賬損失損失) )，且時間越長可能性越大。，且時間越長可能性越大。2022-4-452應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二）2022-4-46 應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項 是因商業(yè)信用（賒銷）而產(chǎn)生的債權(quán)是因商業(yè)信用（賒銷）而產(chǎn)生的債權(quán)包包括括 銷貨或提供勞務(wù)的價款銷貨或提供勞務(wù)的價款 增值稅款增值稅款 代購貨方墊付的運雜費等代購貨方墊付的運雜費等應(yīng)

31、收賬款的確認(rèn)一般與收入實現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行 2應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二）2022-4-472應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二）應(yīng)收賬款的初始計量應(yīng)收賬款的初始計量 通常按應(yīng)收取的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額通常按應(yīng)收取的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額 同時同時應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素 還款時還款時業(yè)務(wù)發(fā)生時（債權(quán)產(chǎn)生）業(yè)務(wù)發(fā)生時（債權(quán)產(chǎn)生）會計入賬時會計入賬時貨幣時間價值貨幣時間價值FP理論上債權(quán)應(yīng)該是到期收到款項理論上債權(quán)應(yīng)該是到期收到款項的現(xiàn)值的現(xiàn)值但是因為流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)期在一但是因為流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)期在一年或一個營業(yè)

32、周期以內(nèi)，貨幣的年或一個營業(yè)周期以內(nèi)，貨幣的時間價值可以忽略不計，所以應(yīng)時間價值可以忽略不計，所以應(yīng)收款項的計價采用簡化的方法。收款項的計價采用簡化的方法。產(chǎn)生時（無現(xiàn)金折扣）產(chǎn)生時（無現(xiàn)金折扣） 應(yīng)收賬款 價稅價稅 主營業(yè)務(wù)收入 價價 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項 稅稅收現(xiàn)時收現(xiàn)時 銀行存款 實際收到現(xiàn)金實際收到現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 實際收到現(xiàn)金實際收到現(xiàn)金2022-4-482應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣折扣的性質(zhì)折扣的性質(zhì)還款時間的折扣購買數(shù)量的折扣表達(dá)方式表達(dá)方式折扣/時間(2/10,1/20,n/30)百分比20，或八折影響影響應(yīng)收賬款計價應(yīng)收賬款計價是金額存在還款

33、時間不確定性否交易時就約定好不存在金額的時間不確定性會計處理會計處理有兩種方法無特殊處理2022-4-492應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二）凈價法凈價法總價法總價法（實務(wù)中用）（實務(wù)中用）產(chǎn)生時產(chǎn)生時應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 980 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 980應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入1000折扣期內(nèi)收現(xiàn)折扣期內(nèi)收現(xiàn)（1010日以內(nèi)）日以內(nèi)）銀行存款銀行存款 980 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 980銀行存款銀行存款 980財務(wù)費用財務(wù)費用 20 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1000折扣期外收現(xiàn)折扣期外收現(xiàn) （1010日以上）日以上）銀行存款銀行存款 1000 財務(wù)費用財務(wù)費用 20 應(yīng)收賬款

34、應(yīng)收賬款 980銀行存款銀行存款 1000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1000理由理由對方一定會獲取這項折扣對方一定會獲取這項折扣對方在折扣期外還款是本對方在折扣期外還款是本企業(yè)的理財貢獻(xiàn)企業(yè)的理財貢獻(xiàn)銷售與收現(xiàn)是兩項不同的活動銷售與收現(xiàn)是兩項不同的活動為鼓勵對方盡快還款的折扣應(yīng)為鼓勵對方盡快還款的折扣應(yīng)是理財?shù)闹С鍪抢碡數(shù)闹С隼轰N售款例：銷售款1000元，折扣條件元，折扣條件2/10,10日以上無折扣。日以上無折扣。2應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二）2022-4-512應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二）壞賬損失的計量壞賬損失的計量 1 1應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試的方法應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試的方法 一般采用未來現(xiàn)金

35、流量折現(xiàn)法，將其賬面價值與預(yù)計一般采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，將其賬面價值與預(yù)計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，對前者高于后者的差額，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，對前者高于后者的差額， 確認(rèn)壞賬損失確認(rèn)壞賬損失 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小 的，在確定其壞賬損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的，在確定其壞賬損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量 進(jìn)行折現(xiàn)進(jìn)行折現(xiàn)2022-4-522應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二） 2 2應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試的程序應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試的程序 將應(yīng)收款項劃分為單項金額重大和非重大。對單將應(yīng)收款項劃分為單項金額重大和非重大。

36、對單 項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測 試，試， 根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差 額，個別認(rèn)定其減值情況額，個別認(rèn)定其減值情況 對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后 未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，可以按一未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，可以按一 定特征劃分的類別分類認(rèn)定其減值損失。例如，采定特征劃分的類別分類認(rèn)定其減值損失。例如，采 用余額百分比法或賬齡分析法用余額百分比法或賬齡分析法壞賬損失的會計處理壞賬損失的會計處理主賬戶主賬戶

37、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶（備抵賬戶）（備抵賬戶）應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備余額（1）余額（2）報表揭示的應(yīng)收賬款實際余額余額（報表揭示的應(yīng)收賬款實際余額余額（1）余額（）余額（2）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失主營業(yè)務(wù)收入直接轉(zhuǎn)銷法備抵法應(yīng)收賬款產(chǎn)生應(yīng)收賬款產(chǎn)生 應(yīng)收賬款 100000 主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)收賬款 100000 主營業(yè)務(wù)收入 100000期末壞帳計提期末壞帳計提無資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5000 壞帳準(zhǔn)備 5000壞帳發(fā)生壞帳發(fā)生資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 6000 應(yīng)收賬款甲 2000 應(yīng)收賬款乙 4000壞帳準(zhǔn)備 6000 應(yīng)收賬款甲 2000 應(yīng)收賬款乙 4000 確認(rèn)的壞帳又收回確認(rèn)的

38、壞帳又收回 應(yīng)收賬款乙 4000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 4000 銀行存款 4000 應(yīng)收賬款乙 4000 應(yīng)收賬款乙 4000 壞帳準(zhǔn)備 4000 銀行存款 4000 應(yīng)收賬款乙 4000優(yōu)點優(yōu)點簡單符合配比原則符合謹(jǐn)慎性原則2應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二）綜合比例法綜合比例法賬齡分析法賬齡分析法壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備計提依據(jù)計提依據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生額百分比（實數(shù)法）應(yīng)收賬款余額百分比（調(diào)數(shù)法）應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的賬存時間（調(diào)數(shù)法）優(yōu)點優(yōu)點相對簡單不需要區(qū)分明細(xì)賬戶記錄能夠很好體現(xiàn)壞帳因時間而增加的特征2022-4-55注：實數(shù)法是指計提壞帳準(zhǔn)備的會計分錄中的數(shù)字是實際按比例計算數(shù)。注：實數(shù)法是指計提壞帳準(zhǔn)備的會計分錄中的數(shù)字是實際按比例計算數(shù)。 調(diào)數(shù)法的計提數(shù)不等于計算數(shù)，而是根據(jù)已有余額調(diào)整的數(shù)字。調(diào)數(shù)法的計提數(shù)不等于計算數(shù)，而是根據(jù)已有余額調(diào)整的數(shù)字。2應(yīng)收款項（二）應(yīng)收款項（二）例：某企業(yè)例：某企業(yè)04年開始采用該法核算壞帳準(zhǔn)備，計提比例為應(yīng)收賬款余額的年開始采用該