第二章 增值稅

1、本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)n增值稅的計(jì)算n進(jìn)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理n銷項(xiàng)稅的會計(jì)處理n增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、上繳的會計(jì)處理n小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的概念與特點(diǎn)一、增值稅的概念與特點(diǎn)（一）含義：增值稅是對在我國境內(nèi)（一）含義：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物銷售或進(jìn)口貨物以及提供以及提供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù),提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位單位和個(gè)人和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)銷就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物費(fèi)額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣售額以及進(jìn)口貨物費(fèi)額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。n注意：注意

2、：它是對商品生產(chǎn)核流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值它是對商品生產(chǎn)核流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅?；蛏唐犯郊又颠M(jìn)行征稅。1、增值稅的納稅范圍、增值稅的納稅范圍 1.貨物：指有形動產(chǎn)2.提供加工、修理修配業(yè)務(wù)：加工指委托方提供原料及主要材料，受托方按其要求制造貨物并收取加工費(fèi)；修理修配指受托方對損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和 功能的業(yè)務(wù)。1、增值稅的納稅范圍、增值稅的納稅范圍3.進(jìn)口貨物：屬于報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。4.應(yīng)稅服務(wù)：指陸路運(yùn)輸服務(wù)，水路運(yùn)輸服務(wù)，航空運(yùn)輸服務(wù)，管道運(yùn)輸服務(wù)，郵政普遍業(yè)務(wù)，郵政特殊服務(wù)，其他郵政服務(wù)，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流輔助服務(wù)，有

3、形動產(chǎn)租賃服務(wù)，鑒證咨詢服務(wù)，廣播影視服務(wù) 2、增值稅的納稅人、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 n“單位單位”包括不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)、外商投資企業(yè)、包括不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及行政事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體。外國企業(yè)及行政事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體。n“個(gè)人個(gè)人”指個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。指個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。n租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。稅人。n境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)

4、稅勞務(wù)而在境內(nèi)未境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的以購買者為扣繳義務(wù)人人；沒有代理人的以購買者為扣繳義務(wù)人。 （二）特點(diǎn)n只在增值環(huán)節(jié)計(jì)稅多環(huán)節(jié)征收 n不重復(fù)征稅n稅負(fù)具有向前推移的特點(diǎn)n征稅范圍廣泛 二、增值稅的類型1、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅稅款。不利于鼓勵投資2、收入型增值稅收入型增值稅對外購固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，不允許一次性扣除，只允許扣除當(dāng)期折舊部分所含的增值稅稅款。不易采用發(fā)票進(jìn)行抵扣，較少國家采用。3、消費(fèi)性增值稅消費(fèi)性增值

5、稅允許外購固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款在購入當(dāng)期一次性全部扣除。具有刺激投資、加速設(shè)備更新的作用。 （二）增值稅納稅人的分類（二）增值稅納稅人的分類 1.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人p從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額銷售額50萬元以下萬元以下；p其余納稅人，年應(yīng)稅銷售額其余納稅人，年應(yīng)稅銷售額80萬元以下萬元以下。p應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬萬的試點(diǎn)納稅人，的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)申請辦理一般納稅人的手續(xù)。應(yīng)申請辦理一般納稅人的手續(xù)。p其他個(gè)人、非企業(yè)性單

6、位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。p小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格后，不作為小規(guī)模納稅人。請資格后，不作為小規(guī)模納稅人。 2.一般納稅人一般納稅人n指年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。指年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。n符合標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，加蓋認(rèn)符合標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，加蓋認(rèn)定專章。定專章。n已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)年銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)年銷售額

7、超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，可在次年可在次年1月底以前申請為一般納稅人。月底以前申請為一般納稅人。n被認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。被認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（三）特殊行為1.對視同銷售行為對視同銷售行為的納稅規(guī)定的納稅規(guī)定n將不屬于銷售范圍或未實(shí)現(xiàn)銷售的貨物，視同銷售處理，將不屬于銷售范圍或未實(shí)現(xiàn)銷售的貨物，視同銷售處理，納入增值稅的納稅范圍。納入增值稅的納稅范圍。n交付他人代銷、銷售代銷n統(tǒng)一核算的不同機(jī)構(gòu)間相互移送貨物n自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目n自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物分配給股東或投資者n自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物作為投資n自產(chǎn)、委托加工或購買

8、購買的貨物無償贈送給他人n自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)n單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供交 通運(yùn)輸業(yè)，郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。以公益為目的的除外。 2.對對混合銷售行為混合銷售行為的納稅規(guī)定的納稅規(guī)定u混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。u混合銷售行為的特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。u混合銷售行為的納稅規(guī)定銷售方銷售方A購貨方購貨方B銷售貨物銷售貨物安裝勞務(wù)安裝勞務(wù) n n 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷

9、售行為視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。業(yè)稅。n一般而言：在混合銷售行為中，納稅人只有一種稅負(fù)選擇，增值稅或者營業(yè)稅。n特殊規(guī)定特殊規(guī)定：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為勞務(wù)的行為分別核算銷售額和非增值稅分別核算銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額；不能分別核算的，由稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額；不能分別核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額。務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額。 3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅規(guī)定u兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅勞務(wù)的

10、同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)。u特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上。即二者之間沒有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。銷售方銷售方A購買方購買方B購買方購買方C銷售貨物銷售貨物安裝貨物安裝貨物 u納稅規(guī)定：應(yīng)分別計(jì)算銷售貨物或 應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅銷售額。u兼營不同稅率的，分別核算按不同稅率征收；未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，從高計(jì)稅。u混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的比較u相同點(diǎn)：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這二類經(jīng)營項(xiàng)目。u區(qū)別：前者強(qiáng)調(diào)的是在同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得。

11、后者強(qiáng)調(diào)是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生。前者的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅。后者的納稅原則是分別核算，分別征稅。 四、增值稅的稅率 （一）一般納稅人的三檔稅率 1.基本稅率：17% 2.低稅率：13% 3.營改增新增：11%（運(yùn)輸，郵政），6% 3.零稅率：大部分出口貨物（但原油、援外出口貨物以及國家禁止出口的除外） （二）增值稅的征收率 3%：小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 2%：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 4%：一般納稅人銷售的特殊貨物 6%：一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物六、增值稅的優(yōu)惠政策n免稅：只針對本環(huán)節(jié)，

12、以前流通環(huán)節(jié)繳納的稅款不予退還n兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算；未分別核算的不得減免稅。n若放棄免稅后36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。單選題1、下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（） A、某商場為服裝廠代銷兒童服裝 B、某批發(fā)商將外購的部分飲料用于集體福利 C、某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程 D、某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)答案：A 二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額及計(jì)算 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 或：銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 因?yàn)?，增值稅屬于價(jià)外稅。所以這里的銷售額和組成價(jià)格是不含稅價(jià)（二）銷售額的確認(rèn)1.銷售額的一般規(guī)定：為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部

13、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)，違約金，包裝費(fèi)等 n不包括以下四項(xiàng)費(fèi)用：不包括以下四項(xiàng)費(fèi)用： 受托方應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。 同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的發(fā)票開給購貨方，納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)；向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，不論會計(jì)準(zhǔn)則如何規(guī)定，均應(yīng)并入銷售額計(jì)入計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 例： 某造紙廠（一般納稅人）某月銷售紙張取得收入為490 000元，該廠設(shè)有月一個(gè)非獨(dú)立核算的汽車運(yùn)輸隊(duì)，負(fù)責(zé)給購貨方送貨，

14、本月隨同銷售紙張取得運(yùn)輸收入30000元本期計(jì)稅收入=490 000+30000 =520000銷項(xiàng)稅額=49000017%+3000011%=86600 （三）含稅銷售額的換算n小規(guī)模納稅人因銷售退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生當(dāng)期銷售額中扣減。1、甲公司向天元公司銷售產(chǎn)品開具普通發(fā)票，發(fā)票上注明費(fèi)額234 000元。銷項(xiàng)稅是多少？n銷項(xiàng)稅234 000（117）17 34 0002、甲公司向大華公司銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價(jià)300元，另外支付代墊運(yùn)費(fèi)1000元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票應(yīng)轉(zhuǎn)給購貨方。n銷項(xiàng)稅10030017=5100（一）含義:購進(jìn)貨物或接受加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng) 稅服務(wù)，支付或

15、負(fù)擔(dān)的增值稅。（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的確認(rèn) 1.從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額。 3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的稅額：買價(jià)扣除率13%（四）不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅n購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目n用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物n用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物n非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物n非正常損失的購進(jìn)貨物n是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。n未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證三、增值稅的計(jì)算 1.含稅銷售額的換算 2.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 某一般納稅人企業(yè)1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品，

16、銷售額12萬，增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅20 400元；（2）銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開具普通發(fā)票金額40 000元；（3）將一批成本為10萬元的產(chǎn)品對外投資，利潤率為10%。（4）當(dāng)月購入材料取得專用發(fā)票，價(jià)款60 000元，稅款10 200元；（5）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25 000元；當(dāng)月用水27 600元，專用發(fā)票上注明的稅額3 588元；（6）購進(jìn)設(shè)備一臺，價(jià)款55 000元，專用發(fā)票上注明的稅額9 350元。要求：計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳增值稅額。(1)當(dāng)月銷項(xiàng)稅：（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅： 10 200+25 00013%+3 588+9 350=26 388（3）應(yīng)該繳納的增值稅： 44 9

17、12-26 388=18 524四、特殊銷售方式下的銷售額1、折扣銷售 1）商業(yè)折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明，折扣額應(yīng)從銷售額中扣除；如果銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明，則折扣額不能從銷售額中扣除。 2）現(xiàn)金折扣：銷售折扣是一種融資性質(zhì)的費(fèi)用，不得從銷售額中扣除，會計(jì)處理方法應(yīng)采用全價(jià)法處理。四、特殊銷售方式下的銷售額2、以舊換新 1)一般以新貨同期銷售價(jià)格，不得減除舊貨的收購價(jià)格 2）金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅四、特殊銷售方式下的銷售額3、還本銷售 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。4、以物易

18、物 1）以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額 2）雙方能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅看對方是否能開具增值稅專用發(fā)票四、特殊銷售方式下的銷售額5、包裝物押金 1）一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理 2）一年以內(nèi)且超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理 3）一年以上，一般做銷售處理 4）酒類包裝物押金，收到就做銷售處理。（啤酒，黃酒除外）四、特殊銷售方式下的銷售額6、視同銷售下的組成計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn) 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+利潤率）+消費(fèi)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+利潤率）/(1-消費(fèi)稅稅率) 3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷售額征收率4.進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅的計(jì)算 組成

19、計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司，2008年某月進(jìn)口卷煙一批，到岸價(jià)格是人民幣80 000元，應(yīng)繳納的關(guān)稅為16 000元，消費(fèi)稅率為24000元，計(jì)算該貨物應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格=80 000+16 000+24 000 =120 000進(jìn)項(xiàng)稅=120 000 17%=20 400例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司，2008年某月進(jìn)口卷煙一批，到岸價(jià)格是人民幣80 000元，應(yīng)繳納的關(guān)稅為16 000元，消費(fèi)稅率為20%元，計(jì)算該貨物應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(80000+16000)/(1-20%) =120000進(jìn)項(xiàng)稅=1

20、20000*17%=20400 某制藥廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)各類藥品，某年8-9月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：8月銷售非免稅藥品一批，收到貨款117000元（含稅），由本廠運(yùn)輸部（非獨(dú)立核算）運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)1110元(含稅)。8月外購生產(chǎn)用材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款5000元，支付運(yùn)費(fèi)200元。9月銷售藥品一批，價(jià)款117 000元（含稅）。9月銷售藥品2 000 000元（不含稅）。9月購進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅款100 000元，貨物已驗(yàn)收入庫。假定該企業(yè)生產(chǎn)非免稅藥品適用17%稅率，請計(jì)算該廠8、9月份應(yīng)納增值稅額。 解答：1.計(jì)算8月份增值稅額銷項(xiàng)稅=1170

21、00/（1+17%）*17%+1110/（1+11%）*11% =101000進(jìn)項(xiàng)稅額=5000+20011%=5022不足抵扣額=101000-5022=959782.計(jì)算9月份增值稅額銷項(xiàng)稅=117000/(1+17%)+2000000*17%=440000進(jìn)項(xiàng)稅=100000 應(yīng)納稅額=440000-100000=340000五、企業(yè)貨物退稅的計(jì)算1、 出口貨物免（退）稅的基本概念出口貨物免（退）稅的基本概念n出口貨物免（退）稅是對報(bào)關(guān)出口的貨物免征和（或）退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅增值稅和消費(fèi)稅消費(fèi)稅，即對出口貨物實(shí)行零稅率。稅率為零是指貨物在出口時(shí)，其整體

22、稅負(fù)為零，不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還其以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款。五、企業(yè)貨物退稅的計(jì)算2、出口貨物免（退）、出口貨物免（退）增值稅增值稅基本政策基本政策n1.先征后退先征后退：是指出口貨物在生產(chǎn)(供貨)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外(工)貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退稅。五、企業(yè)貨物退稅的計(jì)算n2.免、抵、退免、抵、退n “免、抵、退”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅。n （1）“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅

23、；n（2）“抵”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；n （3）“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在1個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。 五、企業(yè)貨物退稅的計(jì)算3、退（免）稅的貨物范圍、退（免）稅的貨物范圍n1.一般退（免）稅貨物范圍 除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，滿足以下條件的貨物：n（1）享受一般退、免稅的出口貨物應(yīng)具備的條件 必須屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物； 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物； 必須是出口收匯并已核銷的貨物。一）外貿(mào)企業(yè)先征后退一）外貿(mào)企業(yè)先征后退應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購的進(jìn)價(jià)*退稅率二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅1.公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期期末留抵稅額