第十一章所得課稅

1、第十一章第十一章 所得課稅所得課稅11.1 所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征 11.1.1所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義 所得課稅是以所得額為課稅對(duì)象所課征的一類稅的統(tǒng)稱。所得課稅是以所得額為課稅對(duì)象所課征的一類稅的統(tǒng)稱。 對(duì)比來講，商品課稅比較有效率，但收入再分配能力有限；對(duì)比來講，商品課稅比較有效率，但收入再分配能力有限；所得課稅能夠較好地促進(jìn)公平，但在效率方面有欠缺。所得課稅能夠較好地促進(jìn)公平，但在效率方面有欠缺。 1.所得課稅與公平所得課稅與公平 橫向公平橫向公平-主要通過寬稅基實(shí)現(xiàn)主要通過寬稅基實(shí)現(xiàn) 縱向公平縱向公平-主要通過累進(jìn)稅率實(shí)現(xiàn)主要通過累進(jìn)稅率實(shí)現(xiàn)11

2、.1 所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征 2.所得課稅與效率所得課稅與效率 所得課稅的經(jīng)濟(jì)效率：對(duì)勞動(dòng)、消費(fèi)、投資會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影所得課稅的經(jīng)濟(jì)效率：對(duì)勞動(dòng)、消費(fèi)、投資會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響響 所得課稅的行政效率：納稅成本相對(duì)較高，所得課稅稅制所得課稅的行政效率：納稅成本相對(duì)較高，所得課稅稅制設(shè)計(jì)越復(fù)雜，納稅成本越高。設(shè)計(jì)越復(fù)雜，納稅成本越高。11.1 所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征 3.所得課稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響所得課稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響 （1）所得課稅與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定 自動(dòng)穩(wěn)定器：累進(jìn)稅制和社會(huì)保障稅的作用 累進(jìn)稅制的作用機(jī)制：經(jīng)濟(jì)繁榮 收入增加 稅率自動(dòng)提高 有利于控制總需求擴(kuò)張、 物

3、價(jià)平穩(wěn) 社會(huì)保障稅的作用機(jī)制：經(jīng)濟(jì)繁榮 社會(huì)保障稅收入大于支出；經(jīng)濟(jì)衰退 支出大于收入。-社會(huì)保障稅通過其“蓄水池”功能影響總需求變化進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。11.1 所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征 （2）所得課稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)）所得課稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 個(gè)人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：個(gè)人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)： 收入效應(yīng)收入效應(yīng) ：增加勞動(dòng)：增加勞動(dòng) 替代效應(yīng)：減少勞動(dòng)替代效應(yīng)：減少勞動(dòng) 企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)： 收入效應(yīng)收入效應(yīng) ：增加投資：增加投資 替代效應(yīng)替代效應(yīng) ： 減少投資減少投資 思考：什么樣的所得稅制有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)？思考：什么樣的所得稅制有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)？11.1 所得

4、課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征 11.1.2 所得課稅的特征和優(yōu)點(diǎn)所得課稅的特征和優(yōu)點(diǎn) 1、所得課稅的特征 （1）稅收負(fù)擔(dān)的直接性（不易轉(zhuǎn)嫁） （2）稅基的廣泛性 （3）征收管理的復(fù)雜性 （4）稅收分配的累進(jìn)性 （5）稅收收入的彈性（屬于有彈性的稅制）11.1 所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征 2、所得稅的優(yōu)點(diǎn)、所得稅的優(yōu)點(diǎn) （1）彈性稅制有利于財(cái)政收入）彈性稅制有利于財(cái)政收入 （2）稅收中性有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展）稅收中性有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展 （3）累進(jìn)稅制有利于公平分配）累進(jìn)稅制有利于公平分配11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)11.2.1 課

5、稅范圍選擇課稅范圍選擇1.企業(yè)所得稅型：企業(yè)所得企業(yè)所得稅型：企業(yè)所得2.公司所得稅型：公司所得公司所得稅型：公司所得3.法人所得稅型：法人所得法人所得稅型：法人所得我國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象我國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 ：是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 11.2.2 課稅方式選擇課稅方式選擇 1.古典制古典制 2.歸屬制歸屬制 3.分率制分率制 11.2.3 納稅主體確定納稅主體確定 1.登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn) 2.總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)

6、標(biāo)準(zhǔn) 3.管理中心標(biāo)準(zhǔn)管理中心標(biāo)準(zhǔn)11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 我國我國企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件： 1在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶； 2獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表； 3獨(dú)立計(jì)算盈虧。獨(dú)立計(jì)算盈虧。 11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 11.2.4 課稅對(duì)象選擇課稅對(duì)象選擇 1.基本范圍：（基本范圍：（1）經(jīng)營(yíng)所得）經(jīng)營(yíng)所得 （2）投資所得）投資所得 （3）資本利得）資本利得 （4）其他所得）其他所得

7、2.課稅對(duì)象范圍的選擇課稅對(duì)象范圍的選擇 主要是對(duì)資本利得是否納入征稅范圍有不同做法主要是對(duì)資本利得是否納入征稅范圍有不同做法11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 11.2.5 計(jì)稅依據(jù)確定計(jì)稅依據(jù)確定 1.基本公式：應(yīng)稅所得基本公式：應(yīng)稅所得=總所得總所得 - 可扣除費(fèi)用可扣除費(fèi)用 2.法人所得稅計(jì)稅依據(jù)確定過程中的具體規(guī)則法人所得稅計(jì)稅依據(jù)確定過程中的具體規(guī)則 （1）存貨估價(jià)）存貨估價(jià) （2）折舊處理）折舊處理 （3）損失結(jié)轉(zhuǎn)）損失結(jié)轉(zhuǎn)11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 我國我國企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。

8、應(yīng)納稅所得額年收入總額應(yīng)納稅所得額年收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額 包括：包括： 1收入總額。收入總額。 （1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入：）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入： （2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入： （3）利息收入：）利息收入： （4）租賃收入；）租賃收入； （5）特許權(quán)使用費(fèi)收入：）特許權(quán)使用費(fèi)收入： （6）股息收入：）股息收入： （7）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，逾期沒收

9、包裝物押金收入以及收入，教育費(fèi)附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。其他收入。 11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)2、納入收入總額的其他幾項(xiàng)收入。、納入收入總額的其他幾項(xiàng)收入。 （1）企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)的）企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)的“技術(shù)技術(shù)性收入免稅申請(qǐng)表性收入免稅申請(qǐng)表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入，一律按為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。 （2）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)

10、并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。而不能直接沖減在建工程成本。 （3）對(duì)機(jī)構(gòu)（企事業(yè)單位）從事證券交易取得的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期）對(duì)機(jī)構(gòu)（企事業(yè)單位）從事證券交易取得的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報(bào)。外隱瞞不報(bào)。 （4）外貿(mào)企業(yè)由于實(shí)施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動(dòng)）外貿(mào)企業(yè)由于實(shí)施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌損益，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，按照直線法在發(fā)生匯兌損益，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額

11、。年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。 11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)（5）納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼）納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應(yīng)并入企業(yè)所和其他補(bǔ)貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應(yīng)并入企業(yè)所得，計(jì)算繳納所得稅。得，計(jì)算繳納所得稅。 （6）企業(yè)在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商）企業(yè)在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材

12、料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。 （7）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。 （8）企業(yè)依法清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)）企業(yè)依法清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅定繳納企業(yè)所得稅 11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。 （1）成本。）成本。 （2）費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。）費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用

13、和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （3）稅金。）稅金。 （4）損失。）損失。 在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：（在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：（1）企業(yè)在納）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。（等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。（2）納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收）納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。額，準(zhǔn)予扣除。 11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人

14、所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 此外，稅法允許此外，稅法允許利息支出、捐贈(zèng)、工會(huì)會(huì)費(fèi)等利息支出、捐贈(zèng)、工會(huì)會(huì)費(fèi)等項(xiàng)目按照規(guī)項(xiàng)目按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除： 對(duì)對(duì) （1）資本性支出資本性支出（即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出外投資的支出）（）（2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出（3）違法）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失（經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失（4）各項(xiàng)稅收的滯納金、）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款（罰金和罰款（5） 自然災(zāi)害或者意外事故，損失有賠償?shù)淖匀粸?zāi)害或者意外事故，損失有賠償?shù)牟糠郑ú糠郑?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)

15、性捐贈(zèng)，超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（7）各種贊助支出各種贊助支出（8）貸款擔(dān)）貸款擔(dān)保等列為不得扣除的項(xiàng)目保等列為不得扣除的項(xiàng)目。11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 11.2.6 稅率選擇 1.單一比例稅率 2.分類比例稅率 3.累進(jìn)稅率 08年起，我國的企業(yè)所得稅稅率為年起，我國的企業(yè)所得稅稅率為25%（符合條件的小型（符合條件的小型微利企業(yè)，減按微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得的稅率征收企

16、業(yè)所得稅。）稅。）。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用應(yīng)稅項(xiàng)目，適用535的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。收個(gè)人所得稅。11.2 法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)我國 企業(yè)所得稅采取按期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。預(yù)繳的計(jì)算方法有兩種： 一、按本年一個(gè)月或一個(gè)季度實(shí)際的應(yīng)納

17、稅所得額實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算繳納。 二、以上一年度應(yīng)納稅所得額按月或按季的平均計(jì)算繳納。舉例說明：舉例說明： 某某公司公司2005年年1-3月份應(yīng)納稅所得額為月份應(yīng)納稅所得額為28000元，則本季元，則本季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額為：度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額為：28000*25%=7000元元 4-6月份應(yīng)納稅所得額月份應(yīng)納稅所得額為為56000元，則第二季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額為：（元，則第二季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額為：（28000+56000）*25%-7000=14000元。元。 7-9月份應(yīng)納稅所得額為月份應(yīng)納稅所得額為-8600元，則不要預(yù)繳。元，則不要預(yù)繳。 10-12月份應(yīng)納稅所得額為月份應(yīng)納稅所得額為8

18、4000元，則本年度的應(yīng)納稅所得額是：元，則本年度的應(yīng)納稅所得額是：28000+56000-8600+84000=159400元，本年應(yīng)納所得稅額：元，本年應(yīng)納所得稅額：159400*25%=39850元。前三季度已預(yù)繳：元。前三季度已預(yù)繳：21000元，則第四季度應(yīng)交元，則第四季度應(yīng)交所得稅：所得稅：39850-21000=18850元。元。 年度終了的年度終了的4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多還少補(bǔ)。個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多還少補(bǔ)。 11.3 個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 11.3.1 課稅范圍選擇課稅范圍選擇 雇用和經(jīng)營(yíng)所得雇用和經(jīng)營(yíng)所得 投資所得投資所得 資本利得資本利得 其他所得其他所

19、得11.3 個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 11.3.2 課稅方式選擇課稅方式選擇 1、三種模式、三種模式 （1）分類所得稅模式）分類所得稅模式 1）含義：將納稅人的各種應(yīng)納稅所得分為若干類別，對(duì)不同類別或不同來源的所得分別課征。 2）優(yōu)點(diǎn)：對(duì)個(gè)人的不同所得區(qū)別對(duì)待，稅制簡(jiǎn)單，計(jì)算方便，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力要求較低 3）缺點(diǎn)：難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則11.3 個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) （2）綜合所得稅模式）綜合所得稅模式 含義：對(duì)納稅人的各項(xiàng)所得綜合征稅。含義：對(duì)納稅人的各項(xiàng)所得綜合征稅。 優(yōu)點(diǎn)：較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則優(yōu)點(diǎn)：較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則 缺點(diǎn)：

20、管理難度大、成本高、對(duì)技術(shù)和納稅人的主動(dòng)納稅缺點(diǎn)：管理難度大、成本高、對(duì)技術(shù)和納稅人的主動(dòng)納稅素質(zhì)要求較高；不太容易實(shí)行源泉扣繳制度，對(duì)工資薪金素質(zhì)要求較高；不太容易實(shí)行源泉扣繳制度，對(duì)工資薪金收入不如分類征收模式那樣容易實(shí)行代扣代繳制度。收入不如分類征收模式那樣容易實(shí)行代扣代繳制度。 從實(shí)踐上看，要實(shí)行個(gè)人所得稅的綜合征收必須滿足以下從實(shí)踐上看，要實(shí)行個(gè)人所得稅的綜合征收必須滿足以下幾個(gè)條件：第一，在全國范圍內(nèi)，普遍采用納稅人的永久幾個(gè)條件：第一，在全國范圍內(nèi)，普遍采用納稅人的永久稅號(hào)，并且與支付方強(qiáng)制性的預(yù)扣稅制度結(jié)合起來；第二，稅號(hào)，并且與支付方強(qiáng)制性的預(yù)扣稅制度結(jié)合起來；第二，個(gè)人報(bào)酬

21、完全貨幣化，嚴(yán)禁實(shí)物分配和實(shí)物福利的存在；個(gè)人報(bào)酬完全貨幣化，嚴(yán)禁實(shí)物分配和實(shí)物福利的存在；第三，大力推進(jìn)非現(xiàn)金結(jié)算，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，對(duì)大額第三，大力推進(jìn)非現(xiàn)金結(jié)算，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，對(duì)大額現(xiàn)金的流通建立起一套完善的限制措施；第四，建立聯(lián)網(wǎng)現(xiàn)金的流通建立起一套完善的限制措施；第四，建立聯(lián)網(wǎng)制度，將稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商、制度，將稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商、海關(guān)等機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)。海關(guān)等機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)。11.3 個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) （3）混合所得稅模式（分類與綜合所得稅制）混合所得稅模式（分類與綜合所得稅制） 含義：是對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得

22、先分別按照不同含義：是對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。 優(yōu)點(diǎn)：既符合量能納稅原則，又能對(duì)納稅人不同性質(zhì)的收優(yōu)點(diǎn)：既符合量能納稅原則，又能對(duì)納稅人不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待入?yún)^(qū)別對(duì)待 2014年底，我國財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在談到財(cái)稅體制改革的年底，我國財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在談到財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)時(shí)表示，加快資源稅改革，建立環(huán)境保護(hù)稅制度，加重點(diǎn)時(shí)表示，加快資源稅改革，建立環(huán)境保護(hù)稅制度，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，逐步建立綜合與分類相快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度

23、。你對(duì)此怎么看？結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。你對(duì)此怎么看？11.3 個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 2.個(gè)人所得稅的具體課稅方式個(gè)人所得稅的具體課稅方式 （1）課源法）課源法 （2）申報(bào)法）申報(bào)法 （3）估征法）估征法 11.3.3 納稅主體確定納稅主體確定 1.納稅主體確定的管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)納稅主體確定的管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn) （1）以公民為納稅人標(biāo)準(zhǔn)）以公民為納稅人標(biāo)準(zhǔn) （2）以居民為納稅人標(biāo)準(zhǔn)）以居民為納稅人標(biāo)準(zhǔn) （3）以地域管轄權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)）以地域管轄權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)11.3 個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì) 2.個(gè)人所得稅申報(bào)身份的確定個(gè)人所得稅申報(bào)身份的確定 個(gè)人制個(gè)人制 家庭制家庭制 美國的稅收主要以家庭全年收入計(jì)算稅率，夫婦可以合報(bào)，美國的稅收主要以家庭全年收入計(jì)算稅率，夫婦可以合報(bào)，也可以分開報(bào)稅。家庭中不能為自己提供也可以分開報(bào)稅。家庭中不能為自己提供50%以上生活費(fèi)以上生活費(fèi)用的成員，是納稅人所要供養(yǎng)的人，包括兒童、老人和殘用的成員，是納稅人所要供養(yǎng)的人，包