財(cái)政學(xué)第六章

1、中國(guó)金融期貨交易所China Financial Futures Exchange 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政補(bǔ)貼財(cái)政補(bǔ)貼第二節(jié)第二節(jié) 稅收支出稅收支出第六章第六章財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出- 2 -第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政補(bǔ)貼財(cái)政補(bǔ)貼n 一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類n 二、財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析二、財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析n 三、我國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革三、我國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革- 3 -l一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類n （一）財(cái)政補(bǔ)貼的概念（一）財(cái)政補(bǔ)貼的概念財(cái)政補(bǔ)貼：財(cái)政補(bǔ)貼： 一種影響相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu)，從而可以改變資源配置結(jié)一種影響相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu)，從而可以改變資源

2、配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無(wú)償支出。構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無(wú)償支出。財(cái)政補(bǔ)貼總與相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)聯(lián)系在一起：財(cái)政補(bǔ)貼總與相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)聯(lián)系在一起： 或者是補(bǔ)貼引起價(jià)格變動(dòng)，或者是價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致財(cái)或者是補(bǔ)貼引起價(jià)格變動(dòng)，或者是價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致財(cái)政補(bǔ)貼。政補(bǔ)貼。- 4 -WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議(SCM)定義：定義： 財(cái)政補(bǔ)貼是成員政府或任何公共機(jī)構(gòu)向某一企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼是成員政府或任何公共機(jī)構(gòu)向某一企業(yè)或某一產(chǎn)業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)助或某一產(chǎn)業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)助(financial contribution)或?qū)r(jià)格或收入的支持，結(jié)果直接或間接增加從或?qū)r(jià)格或收入的支持，結(jié)果直接或間接增

3、加從其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或減少向其領(lǐng)土內(nèi)輸入某種其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或減少向其領(lǐng)土內(nèi)輸入某種產(chǎn)品，或者因此對(duì)其他成員利益造成損害的政府產(chǎn)品，或者因此對(duì)其他成員利益造成損害的政府性行為或措施。性行為或措施。- 5 - 特征：特征： 1、補(bǔ)貼是一種政府行為；、補(bǔ)貼是一種政府行為； 2、補(bǔ)貼的對(duì)象主要是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)與銷售企業(yè)；、補(bǔ)貼的對(duì)象主要是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)與銷售企業(yè)； 3、補(bǔ)貼的方式可以是多種多樣的；、補(bǔ)貼的方式可以是多種多樣的； 4、補(bǔ)貼的結(jié)果是利益的得失；、補(bǔ)貼的結(jié)果是利益的得失； 5、補(bǔ)貼的根本目的的增強(qiáng)有關(guān)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市、補(bǔ)貼的根本目的的增強(qiáng)有關(guān)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力； 6、補(bǔ)貼具有專

4、向性、補(bǔ)貼具有專向性(specificity)。- 6 -n（二）財(cái)政補(bǔ)貼的分類（二）財(cái)政補(bǔ)貼的分類1、中國(guó)的財(cái)政補(bǔ)貼分類、中國(guó)的財(cái)政補(bǔ)貼分類 2007年以前：年以前： 物價(jià)補(bǔ)貼物價(jià)補(bǔ)貼(“政策性補(bǔ)貼政策性補(bǔ)貼”)：財(cái)政列收列支：財(cái)政列收列支 企業(yè)虧損補(bǔ)貼：財(cái)政不列支出，而作沖減收入處企業(yè)虧損補(bǔ)貼：財(cái)政不列支出，而作沖減收入處理理 - 7 - 專項(xiàng)補(bǔ)貼專項(xiàng)補(bǔ)貼 財(cái)政貼息：財(cái)政貼息： 政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實(shí)質(zhì)是政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實(shí)質(zhì)是向企業(yè)成本價(jià)格提供補(bǔ)貼。向企業(yè)成本價(jià)格提供補(bǔ)貼。 稅收支出稅收支出稅式支出稅式支出 2007年以后：年以后： 對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助對(duì)個(gè)

5、人和家庭補(bǔ)助 對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼- 8 -2、WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議(SCM)分類分類 1、禁止性補(bǔ)貼、禁止性補(bǔ)貼 出口補(bǔ)貼出口補(bǔ)貼 進(jìn)口替代補(bǔ)貼進(jìn)口替代補(bǔ)貼 2、可訴補(bǔ)貼、可訴補(bǔ)貼(黃箱補(bǔ)貼黃箱補(bǔ)貼) 一定范圍內(nèi)可以實(shí)施的補(bǔ)貼一定范圍內(nèi)可以實(shí)施的補(bǔ)貼 3、不可訴補(bǔ)貼、不可訴補(bǔ)貼(綠箱補(bǔ)貼綠箱補(bǔ)貼) 主要包括不具有專向性的補(bǔ)貼、給予基礎(chǔ)研究的主要包括不具有專向性的補(bǔ)貼、給予基礎(chǔ)研究的援助性補(bǔ)貼、給予貧困地區(qū)的補(bǔ)貼、為適應(yīng)新環(huán)援助性補(bǔ)貼、給予貧困地區(qū)的補(bǔ)貼、為適應(yīng)新環(huán)境而實(shí)施的補(bǔ)貼、用于鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵(lì)境而實(shí)施的補(bǔ)貼、用于鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵(lì)農(nóng)民

6、退休等方面的補(bǔ)貼。農(nóng)民退休等方面的補(bǔ)貼。- 9 - 案例：案例：WTO一定排一定排斥財(cái)政補(bǔ)貼？斥財(cái)政補(bǔ)貼？補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議 “專項(xiàng)性補(bǔ)貼專項(xiàng)性補(bǔ)貼”“非專項(xiàng)性補(bǔ)貼非專項(xiàng)性補(bǔ)貼” 紅箱補(bǔ)貼紅箱補(bǔ)貼黃箱補(bǔ)貼黃箱補(bǔ)貼 綠箱補(bǔ)貼綠箱補(bǔ)貼- 10 -年年 份份物價(jià)補(bǔ)貼物價(jià)補(bǔ)貼企業(yè)虧損補(bǔ)貼企業(yè)虧損補(bǔ)貼合計(jì)占財(cái)政總支出的比重合計(jì)占財(cái)政總支出的比重(%)197811.1/1.01980117.7/9.61985261.850730.61990380.8578.926.21995364.9327.89.720001042.3278.88.22001741.5300.05.42002645

7、.1259.64.22003617.3226.43.42004795.8217.93.52005998.5193.33.5我國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼我國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼 (億元億元)- 11 -政策性補(bǔ)貼支出政策性補(bǔ)貼支出 ( (億元億元) ) 注：政策性補(bǔ)貼支出，注：政策性補(bǔ)貼支出，1985年以前沖減財(cái)政收入，年以前沖減財(cái)政收入，1986年起作為支出項(xiàng)目列在財(cái)政支出中。年起作為支出項(xiàng)目列在財(cái)政支出中。資料來(lái)源：中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒資料來(lái)源：中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒 2007年年 份份合合 計(jì)計(jì)糧棉油價(jià)格補(bǔ)貼糧棉油價(jià)格補(bǔ)貼平抑物價(jià)等補(bǔ)貼平抑物價(jià)等補(bǔ)貼肉食品價(jià)格補(bǔ)貼肉食品價(jià)格補(bǔ)貼其他價(jià)格補(bǔ)貼其他價(jià)格補(bǔ)貼197811.1411.14198

8、0117.71102.8014.911985261.79198.6633.5229.611990380.80267.6141.7871.411995364.89228.9150.1724.1761.641996453.91311.3953.3827.4661.681997551.96413.6743.2028.2566.841998712.12565.0428.1026.0992.891999697.64492.2914.2520.55170.5520001042.28758.7417.7119.39246.442001741.51605.4416.744.55114.782002645.07

9、535.245.321.60102.912003617.28550.155.151.2860.702004795.80660.415.221.28128.892005998.47577.914.690.93414.9420061387.52768.678.480.94609.43- 12 -l二、財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析二、財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析n （一）財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理分析（一）財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理分析1. 改變需求結(jié)構(gòu)改變需求結(jié)構(gòu) 糧食糧食 廉租房廉租房2. 改變供給結(jié)構(gòu)改變供給結(jié)構(gòu) 糧食糧食 煤炭煤炭 科研科研3. 將外部效應(yīng)內(nèi)在化將外部效應(yīng)內(nèi)在化 矯正外部效應(yīng)矯正外部效應(yīng) 科研科

10、研- 13 -n （二）財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)（二）財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)1、財(cái)政補(bǔ)貼的積極效應(yīng)：、財(cái)政補(bǔ)貼的積極效應(yīng)： （1）有效地貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策；）有效地貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策； （2）以財(cái)政資金帶動(dòng)社會(huì)資金，擴(kuò)充財(cái)政資金的）以財(cái)政資金帶動(dòng)社會(huì)資金，擴(kuò)充財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；經(jīng)濟(jì)效應(yīng)； （3）加大技術(shù)改造力度，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)；）加大技術(shù)改造力度，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)； （4）消除政府支出的）消除政府支出的“排擠效應(yīng)排擠效應(yīng)”； 擠出效應(yīng)擠出效應(yīng) （5）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮穩(wěn)定效應(yīng)。）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮穩(wěn)定效應(yīng)。- 14 -2、財(cái)政補(bǔ)貼在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位、財(cái)政補(bǔ)貼在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位 財(cái)政補(bǔ)貼作為調(diào)節(jié)手

11、段，其使用范圍和規(guī)模應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼作為調(diào)節(jié)手段，其使用范圍和規(guī)模應(yīng)用合理限度，不應(yīng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中扮演主要角色。合理限度，不應(yīng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中扮演主要角色。 財(cái)政補(bǔ)貼規(guī)模急劇擴(kuò)大和補(bǔ)貼范圍急劇擴(kuò)展現(xiàn)象，財(cái)政補(bǔ)貼規(guī)模急劇擴(kuò)大和補(bǔ)貼范圍急劇擴(kuò)展現(xiàn)象，反映出的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)體制及其運(yùn)行機(jī)制的不完善反映出的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)體制及其運(yùn)行機(jī)制的不完善和不合理。和不合理。 扭轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)貼過(guò)多局面的根本出路在于經(jīng)濟(jì)體制扭轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)貼過(guò)多局面的根本出路在于經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)改革與完善。的持續(xù)改革與完善。 農(nóng)業(yè)政策性補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)政策性補(bǔ)貼- 15 -3、財(cái)政補(bǔ)貼可能產(chǎn)生的消極作用：、財(cái)政補(bǔ)貼可能產(chǎn)生的消極作用： 1. 財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目偏多，

12、規(guī)模偏大，會(huì)加重財(cái)政負(fù)財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目偏多，規(guī)模偏大，會(huì)加重財(cái)政負(fù)擔(dān)；擔(dān)； 2. 長(zhǎng)期的財(cái)政補(bǔ)貼不可避免地會(huì)使受補(bǔ)單位產(chǎn)生長(zhǎng)期的財(cái)政補(bǔ)貼不可避免地會(huì)使受補(bǔ)單位產(chǎn)生依賴思想；依賴思想； 3. 長(zhǎng)期過(guò)多過(guò)廣的補(bǔ)貼，人為地?cái)U(kuò)大了經(jīng)濟(jì)體系長(zhǎng)期過(guò)多過(guò)廣的補(bǔ)貼，人為地?cái)U(kuò)大了經(jīng)濟(jì)體系中的政府行為，相應(yīng)地縮小了市場(chǎng)活動(dòng)的范圍；中的政府行為，相應(yīng)地縮小了市場(chǎng)活動(dòng)的范圍； 4. 某些補(bǔ)貼的不當(dāng)，扭曲了價(jià)格體系，刺激了不某些補(bǔ)貼的不當(dāng)，扭曲了價(jià)格體系，刺激了不合理消費(fèi)，加大了宏觀調(diào)控的難度。合理消費(fèi)，加大了宏觀調(diào)控的難度。- 16 -l三、我國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革三、我國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革n （一）取消不符合（一）取

13、消不符合WTO規(guī)則的補(bǔ)貼規(guī)則的補(bǔ)貼1、取消針對(duì)出口的各種財(cái)政補(bǔ)貼；、取消針對(duì)出口的各種財(cái)政補(bǔ)貼；2、取消采用稅收手段支持國(guó)產(chǎn)品替代進(jìn)口的補(bǔ)貼；、取消采用稅收手段支持國(guó)產(chǎn)品替代進(jìn)口的補(bǔ)貼；3、取消對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的補(bǔ)貼。、取消對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的補(bǔ)貼。n （二）合理利用可訴補(bǔ)貼（二）合理利用可訴補(bǔ)貼- 17 -n （三）用足用好不可訴補(bǔ)貼（三）用足用好不可訴補(bǔ)貼1、增加對(duì)落后地區(qū)的補(bǔ)貼；、增加對(duì)落后地區(qū)的補(bǔ)貼；2、運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)；、運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)；3、運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼政策促進(jìn)中小企業(yè)加速發(fā)展。、運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼政策促進(jìn)中小企業(yè)加速發(fā)展。n （四）調(diào)整現(xiàn)行一些效率不高的補(bǔ)貼（四）調(diào)整現(xiàn)行一些

14、效率不高的補(bǔ)貼1、調(diào)整糧食補(bǔ)貼政策，改變農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方式；、調(diào)整糧食補(bǔ)貼政策，改變農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方式；2、取消對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。、取消對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。- 18 -中央財(cái)政直補(bǔ)種糧農(nóng)民中央財(cái)政直補(bǔ)種糧農(nóng)民在糧食連續(xù)減產(chǎn)的背景下，在糧食連續(xù)減產(chǎn)的背景下，2004年我國(guó)對(duì)種糧農(nóng)年我國(guó)對(duì)種糧農(nóng)民全面實(shí)施了糧食直補(bǔ)，從糧食風(fēng)險(xiǎn)基金中安排民全面實(shí)施了糧食直補(bǔ)，從糧食風(fēng)險(xiǎn)基金中安排100億元對(duì)種糧農(nóng)民直接補(bǔ)貼以刺激糧食增產(chǎn)。億元對(duì)種糧農(nóng)民直接補(bǔ)貼以刺激糧食增產(chǎn)。2006年，由于成品油調(diào)價(jià)，化肥、農(nóng)藥等農(nóng)資價(jià)年，由于成品油調(diào)價(jià)，化肥、農(nóng)藥等農(nóng)資價(jià)格上漲，政府又增加了對(duì)種糧農(nóng)民的農(nóng)資綜合直格上漲，政府又增加了對(duì)

15、種糧農(nóng)民的農(nóng)資綜合直補(bǔ)政策。補(bǔ)政策。此外，除了直接補(bǔ)貼，國(guó)家還推行對(duì)良種購(gòu)買和此外，除了直接補(bǔ)貼，國(guó)家還推行對(duì)良種購(gòu)買和農(nóng)機(jī)具購(gòu)置進(jìn)行補(bǔ)貼。農(nóng)機(jī)具購(gòu)置進(jìn)行補(bǔ)貼。- 19 - 20 -第二節(jié)第二節(jié) 稅收支出稅收支出n 一、稅收支出的概念與分類一、稅收支出的概念與分類n 二、稅收支出的形式二、稅收支出的形式n 三、稅收支出的預(yù)算控制三、稅收支出的預(yù)算控制- 21 -l一、稅收支出的概念與分類一、稅收支出的概念與分類 (Tax Expenditure)n （一）稅收支出的概念（一）稅收支出的概念 稅式支出稅式支出l973年，美，薩里年，美，薩里(S.Surrey)在其所著在其所著稅收改革稅收改革之途

16、徑之途徑一書中，正式使用一書中，正式使用“稅收支出稅收支出”一詞。一詞。 稅收支出稅收支出：以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定：以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動(dòng)或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成類型的活動(dòng)或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的政府收入損失或放棄的收入。的政府收入損失或放棄的收入。 稅收支出的性質(zhì)：稅收支出的性質(zhì)： 稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財(cái)政補(bǔ)稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財(cái)政補(bǔ)貼支出。貼支出。- 22 -n （二）稅收支出分類（二）稅收支出分類從稅收支出所發(fā)揮的作用來(lái)看，可分為從稅收支出所發(fā)揮的作用來(lái)看，可分為照顧性照顧性稅稅收支出和收支出和刺激性刺激性稅

17、收支出。稅收支出。 1、照顧性稅收支出、照顧性稅收支出： 主要針對(duì)納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上發(fā)生主要針對(duì)納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上發(fā)生臨時(shí)困難而無(wú)力納稅所采取的照顧性措施。臨時(shí)困難而無(wú)力納稅所采取的照顧性措施。 目的在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè)，以求國(guó)民經(jīng)目的在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè)，以求國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡。濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡。- 23 - 2、刺激性稅收支出、刺激性稅收支出： 主要是指用來(lái)改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特主要是指用來(lái)改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定，目的在于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、殊減免規(guī)定，目的在于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市

18、場(chǎng)供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動(dòng)就業(yè)等。品、新技術(shù)以及積極安排勞動(dòng)就業(yè)等。 刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面，稅刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面，稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此。收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此。 刺激性稅收支出又可分為兩類：刺激性稅收支出又可分為兩類： 針對(duì)特定納稅人的稅收支出針對(duì)特定納稅人的稅收支出 殘疾人企業(yè)殘疾人企業(yè) 外資企業(yè)外資企業(yè) 針對(duì)特定課稅對(duì)象的稅收支出針對(duì)特定課稅對(duì)象的稅收支出 行業(yè)行業(yè) 產(chǎn)品產(chǎn)品- 24 -l二、稅收支出的形式二、稅收支出的形式 1稅收豁免稅收豁免 2納稅扣

19、除納稅扣除 3稅收抵免稅收抵免 4優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 5延期納稅延期納稅 6盈虧相抵盈虧相抵 7加速折舊加速折舊 8. 退退 稅稅- 25 -1. 稅收豁免稅收豁免： 在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得所得項(xiàng)目或所得來(lái)源來(lái)源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 最常見(jiàn)的稅收豁免項(xiàng)目：最常見(jiàn)的稅收豁免項(xiàng)目： 免除關(guān)稅與貨物稅免除關(guān)稅與貨物稅 免除所得稅免除所得稅 - 26 -2. 納稅扣除納稅扣除： 準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一

20、定的比率或全部從比率或全部從應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。中扣除，以減輕其稅負(fù)。 減少納稅人的應(yīng)課稅所得額減少納稅人的應(yīng)課稅所得額 - 27 -3. 稅收抵免稅收抵免： 允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其一定比率從其應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。中扣除，以減輕其稅負(fù)。 “有剩余的抵免有剩余的抵免”： 抵免額不允許超過(guò)應(yīng)納稅額。抵免額不允許超過(guò)應(yīng)納稅額。 “沒(méi)有剩余的抵免沒(méi)有剩余的抵免”： 將沒(méi)有抵盡的抵免額將沒(méi)有抵盡的抵免額(超過(guò)應(yīng)納稅額的抵免額超過(guò)應(yīng)納稅額的抵免額)返還給納稅人。返還給納稅人。- 28 - 稅收抵免

21、的形式稅收抵免的形式 ： 投資抵免投資抵免： 規(guī)定對(duì)可折舊性資產(chǎn)投資者，其可由當(dāng)年應(yīng)付規(guī)定對(duì)可折舊性資產(chǎn)投資者，其可由當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備一公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備一定比率的稅額，以減輕其稅負(fù)，以促進(jìn)資本形定比率的稅額，以減輕其稅負(fù)，以促進(jìn)資本形成并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力。成并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力。 投資津貼投資津貼 鼓勵(lì)投資以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的短期稅收措施鼓勵(lì)投資以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的短期稅收措施 國(guó)外稅收抵免國(guó)外稅收抵免： 在國(guó)際稅收業(yè)務(wù)中，納稅人在居住國(guó)匯總計(jì)算在國(guó)際稅收業(yè)務(wù)中，納稅人在居住國(guó)匯總計(jì)算國(guó)外的收入所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除其在國(guó)外的已國(guó)外的收入所得稅時(shí)，準(zhǔn)予

22、扣除其在國(guó)外的已納稅款。納稅款。 避免國(guó)際雙重征稅避免國(guó)際雙重征稅 - 29 -4. 優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率： 對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。 有期限的優(yōu)惠與長(zhǎng)期優(yōu)惠有期限的優(yōu)惠與長(zhǎng)期優(yōu)惠 如：納稅限額如：納稅限額規(guī)定總稅負(fù)的最高限額規(guī)定總稅負(fù)的最高限額- 30 -5. 延期納稅延期納稅： 亦稱亦稱“稅負(fù)延遲繳納稅負(fù)延遲繳納”，允許納稅人對(duì)那些合乎，允許納稅人對(duì)那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。額。 - 31 -6. 盈虧相抵盈虧相抵： 準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈準(zhǔn)許企業(yè)以某一

23、年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退還以前年度已納的部分稅前年度的盈余，申請(qǐng)退還以前年度已納的部分稅款?？睢?時(shí)間限制時(shí)間限制 通常只適用于所得稅通常只適用于所得稅- 32 -稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度包括虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn)稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度包括虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn)(carry back)和向前結(jié)轉(zhuǎn)和向前結(jié)轉(zhuǎn)(carry forward)兩種。前者是指本年度兩種。前者是指本年度的應(yīng)稅虧損可以轉(zhuǎn)回到過(guò)去幾年，并因而得到相應(yīng)的應(yīng)稅虧損可以轉(zhuǎn)回到過(guò)去幾年，并因而得到相應(yīng)的退稅款；后者是指把本年度的應(yīng)稅虧

24、損轉(zhuǎn)到今后的退稅款；后者是指把本年度的應(yīng)稅虧損轉(zhuǎn)到今后幾年，與今后幾年的應(yīng)納稅所得相抵消，并因此減幾年，與今后幾年的應(yīng)納稅所得相抵消，并因此減少這些年度的應(yīng)納稅額。少這些年度的應(yīng)納稅額。美國(guó)公司所得稅法規(guī)定，凈經(jīng)營(yíng)虧損使用結(jié)轉(zhuǎn)方式美國(guó)公司所得稅法規(guī)定，凈經(jīng)營(yíng)虧損使用結(jié)轉(zhuǎn)方式進(jìn)行扣除。通常，凈經(jīng)營(yíng)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行扣除。通常，凈經(jīng)營(yíng)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。如年。如果在果在3年的結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)仍沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)完，其余的虧損可以年的結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)仍沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)完，其余的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。納稅人也可以選擇不向前結(jié)轉(zhuǎn)，直年。納稅人也可以選擇不向前結(jié)轉(zhuǎn)，直接向后結(jié)轉(zhuǎn)。接向后結(jié)轉(zhuǎn)。- 33 -7. 加速折舊加速折舊

25、： 在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。 加速折舊是一種特殊的稅收支出形式加速折舊是一種特殊的稅收支出形式 ，可以使，可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。但從總數(shù)上看，加速折舊并不和減免稅的稅款。但從總數(shù)上看，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù)。能減輕企業(yè)的稅負(fù)。 對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納之對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納之利。利。- 34 -8. 退稅退稅： 國(guó)家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。國(guó)家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。 作為稅收支出形成的退稅是指作為稅收

26、支出形成的退稅是指優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅，是國(guó)家，是國(guó)家為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的稅款退還。稅款退還。- 35 - 1）出口退稅出口退稅： 為鼓勵(lì)出口而給予納稅人的稅款退還。為鼓勵(lì)出口而給予納稅人的稅款退還。 退還進(jìn)口稅退還進(jìn)口稅 退還已納的國(guó)內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等退還已納的國(guó)內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等 2）再投資退稅再投資退稅： 為鼓勵(lì)投資者將分得的利潤(rùn)進(jìn)行再投資，而退還為鼓勵(lì)投資者將分得的利潤(rùn)進(jìn)行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。納稅人再投資部分已納稅款。- 36 -l三、稅收支出的預(yù)算控制三、稅收支出的預(yù)算控制稅收支出的預(yù)算控制方式：稅收支出的預(yù)算控制方式： 1、非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制： 政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過(guò)程中，只是在解決某一特政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過(guò)程中，只是在解決某一特殊問(wèn)題時(shí)，才利用稅收支出并對(duì)此加以管理控制。殊問(wèn)題時(shí)，才利用稅收支出并對(duì)此加以管理控制。 OECD- 37 - 2、編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶、編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶： 統(tǒng)一稅收支出賬戶：對(duì)全部稅收支出項(xiàng)目，按年統(tǒng)一稅收支出賬戶：對(duì)全部稅收支出項(xiàng)目，按年編制成定期報(bào)表編制成定期報(bào)表(