商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓的核算

1、銷售折讓的賬務處理銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售單位同意在商品價格上給予的減讓。在核算時，由于銷售折讓不具備費用的屬性，因此，應當將其作為收入的抵減數(shù)處理。例甲公司2007年7月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價為40 000元，增值稅為6 800元，該批產(chǎn)品的成本為35 000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價款5的折讓，甲公司同意折讓。為此甲公司所做的會計分錄為：7月18日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款            

2、60;                46 800貸：主營業(yè)務收入                         40 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）    6 800借：

3、主營業(yè)務成本                          35 000貸：庫存商品                      

4、;      35 000發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入                          2 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）      340貸：應收賬款      

5、;                       2 340實際收款時：借：銀行存款                         

6、;        44 460貸：應收賬款                               44 460 現(xiàn)金折扣的賬務處理現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日付清貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。在現(xiàn)金折

7、扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。我國目前的會計實務中，所采用的是總價法。總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬余額，同時按此金額確認銷售收入額。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，屬于一種理財費用，會計上作為財務費用處理。例甲公司2007年6月11日銷售商品一批，共500件，增值稅發(fā)票注明的售價50 000元，增值稅額8 500元。該批產(chǎn)品的成本為40 000元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30，公司采用總價法核算現(xiàn)金折扣，6月15日收回貨款。甲公司為此項業(yè)務所做的會計分錄為：6月11日銷售實現(xiàn)時，按總價確認收入

8、：借：應收賬款                                   58 500貸：主營業(yè)務收入            &#

9、160;              50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）        8 500借：主營業(yè)務成本                       &#

10、160;       40 000貸：庫存商品                                 40 0006月15日收回貨款時：借：銀行存款     &

11、#160;                             57 330財務費用                   &#

12、160;                （58 500×2%）1 170商業(yè)折扣的賬務處理商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴大銷售、占領市場，對于批發(fā)商往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”如購買5件，銷售價格折扣10%；購買10件，折扣20%等。其特點是折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的。納稅處理：企業(yè)會計制度

13、規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應按最終成交價格進行商品收入的計量。國家稅務總局國稅發(fā)1993154號文規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！币虼?，在納稅實務中要特別注意“銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明”這一點。之所以要對商業(yè)折扣規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明，這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對銷售額開一張銷售發(fā)票，對折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計算銷項稅額，而購

14、貨方卻按未減除折扣額的銷售額進行抵扣的問題。這種造成增值稅計算征收混亂的做法是稅法所不允許的。另外，商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條“視同銷售貨物”的中“無償贈送他人”計算繳納增值稅。會計實務：例：某經(jīng)貿(mào)有限責任公司系增值稅一般納稅人（下同），主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對一次性購柴油1噸者，折扣1%；購5噸，折扣3%，正常銷售價格為2500元/噸?，F(xiàn)有某陶瓷廠攜銀行轉(zhuǎn)帳支票前來購柴油5噸。解：（1）確定適用稅率。根據(jù)中華

15、人民共和國增值稅暫行條例，該公司銷售柴油應按17%稅率計算繳納增值稅。（2）計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計，用折扣后的銷售額計算增值稅。銷售額為5×2500×97%12125元折扣額為5×2500×3%375元銷項稅額為12125×17%2061.25元價稅合計為12125+2061.2514186.25元（3）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“”表示。（4）會計分錄：借：銀行存款 14186.25貸：商品銷售收入        

16、; 12125應交稅金應交增值稅（銷項稅額）        2061.25貸：應收賬款                                 58 500增值稅是零售企業(yè)的主要稅種。銷項稅管理是增值稅管理的兩個

17、主要方面之一。銷項稅基（即計算增值稅銷項的銷售收入）的管理是增值稅管理的一個主要方面。增值稅條例對稅基的規(guī)定是：“購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！绷闶燮髽I(yè)主要面向消費者，收取價外費用的情況現(xiàn)在已經(jīng)極少出現(xiàn)（甚至大件商品送貨上門也很少有收費的情形了），倒是反過來各種向消費者讓利促銷的手段層出不窮，讓人眼花繚亂。各種促銷方式下銷項稅基的確定和銷項稅的謀劃，就成了零售企業(yè)增值稅銷項稅基管理的主要內(nèi)容。一、零售促銷的主要方式目前國內(nèi)最常見的促銷方式有如下九類：一、打折（調(diào)低IT系統(tǒng)中的“售價”值）；二、買A送A；三、買A送B；四、滿100送30元現(xiàn)金；五、滿100元以上送1

18、5元的士費；六、滿100送30元折扣券；七、滿100元送禮品傘；八、積分返利；九、購物小票搖號抽獎（返還購物款或送實物）。零售促銷的稅基管理，主要涉及三個關鍵點：一是銷售折扣從稅基中扣減的條件把握；二是各種“送、返”是否可以被認定為銷售折扣；三是哪些“送”“返”不屬于銷售折扣，而屬于增值稅條例所稱的“視同銷售”。二、銷售折扣允許從增值稅基中扣減的條件增值稅條例實施細則第十一條規(guī)定：“一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。”明確了銷售折讓應從銷項稅基中扣減的原則。但此處的銷售折讓，是指因貨物質(zhì)量不符或瑕疵而給予買方的價格讓步。在實際稅務管

19、理中，稅務總局又將“銷售退回與折讓證明”納入了行政審批的范圍，即規(guī)定：銷售方必須憑稅務機關審批的銷貨退回及折讓證明單才能開具負數(shù)發(fā)票扣減銷項稅。零售促銷卻與上述“銷售折讓”概念沒有關系。零售促銷的折價，是零售企業(yè)為擴大銷售量而對具備正常功能的商品直接進行價格讓步或變相的價格讓步。對這種折價，稅務總局發(fā)布了一項規(guī)范性文件：增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)1993154號），規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”零售促銷的折價或返還，接近于上述“銷售折

20、扣”的概念。稅務總局限定的銷售折扣從稅基中扣減條件是：“銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”。雖然規(guī)范性文件不作為司法判決的依據(jù)，但在中國以行政權為主導的“法治環(huán)境”下，稅務總局的文件往往被視為行政規(guī)章而強硬執(zhí)行。納稅人提出異議基本無效。實踐中，許多地方的稅務官員不允許零售企業(yè)扣減折扣的銷項稅，正是以154號文件的規(guī)定為依據(jù)。因此，零售企業(yè)的稅務經(jīng)理人應予重視。有人問：零售開票時“直接按扣減折扣后的凈額開具發(fā)票”而不注明折扣額如何？零售企業(yè)服務臺工作人員勞動強度極大，手工開票時為少寫字，在向消費者開具發(fā)票時一般按凈價開具，而不列明折扣額。這種做法與154號文件的規(guī)定沒有直接沖突。154號文件

21、只明確將“折扣額另開發(fā)票”的情況排除在外，不許扣減銷項；顯然，按凈額開票不屬于“折扣額另開發(fā)票”的情形?！胺ㄎ唇沟模瑸楹戏??！币虼?，有的稅務機關以零售企業(yè)拿不出“銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的證據(jù)而不允許扣減銷項，應屬于執(zhí)法失當，零售企業(yè)應予拒絕。三、哪些“送”、“返”應屬于“視同銷售”，不屬于銷售折讓增值稅條例實施細則第四條規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”應當視同銷售，按市場銷售價計提銷項稅。其立法的意圖并不難理解：防止納稅人以不收價款“贈送”的形式（再變相取得其它形式的利益回報）規(guī)避增值稅。然而就是這一條看似簡單的行政規(guī)章，卻讓許多所謂的“財稅專家”誤入歧途。

22、這些所謂的“稅務專家”認為，凡以“送”“贈”“返”等名義進行的零售促銷，均應對所“贈”貨物單獨另行計提一次銷項稅?！景咐?】“買一贈一”如何繳稅？中國稅務報2003年12月2日“小嵇信箱”欄目刊載“買一贈一”如何繳稅。對于某讀者提出的“銷售一臺標價100元的壓力鍋，贈送一本標價10元的自制臺歷如何繳納增值稅？”作者解答：除壓力鍋按100元標價計銷項外，臺歷亦需另單獨按10元標價計銷項（兩項合計按110元計提銷項）。理由是“贈送臺歷屬于視同銷售行為”。類似這種見解在“稅務專家”們中很有市場。他們認為：既然銷售商自己聲稱“贈送一本臺歷”，適用“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的條款簡直是

23、不可辯駁。不過筆者認為，這不僅僅在邏輯上犯了望文生義的錯誤，甚至在法理上是對“視同銷售”條款的蓄意曲解。因為即便是消費者也心知肚明：這本“贈送”的臺歷根本不是無償?shù)?，它的前提條件是你必須同時按100元標價購買一個壓力鍋。它實質(zhì)不過是銷售者對原有商品的價格進行了一點折讓罷了（不以現(xiàn)金作折扣，而以實物作折扣）。倘若買一個鍋送一本臺歷要按銷售一次和無償贈送一次分別計納增值稅的話，那買一個砧板送一把刀，買二盒牛奶再送一盒，豈不也應當分別計兩次增值稅？實際上，商業(yè)促銷所使用的“買一贈一”，與降價、捆綁銷售行為相似，是另一種折扣形式（實物折扣）?！百I一贈一”實質(zhì)上是不可分割的同一項交易，不應當被分解為銷售

24、和贈送兩個獨立的交易來對待（就如同一項零售交易不可以被分解為“企業(yè)向顧客贈送一件商品”和“顧客向企業(yè)贈送一筆現(xiàn)金”兩項交易一樣）。從稅法的角度來看，增值稅暫行條例實施細則所規(guī)定的“無償贈送”行為，必須是無償?shù)膯蜗騼r值轉(zhuǎn)移交易。而“買一送一”行為中的贈送商品，顯然與銷售的商品一道取得了買方的貨幣對價。將“買一送一”分解為銷售和贈送來判定納稅義務，顯然夸大了這一銷售行為所實現(xiàn)的交易價格，違背了稅法的實質(zhì)課稅原則。廣州市國稅局在穗國稅函2005304號文件、沈陽國稅局在沈國稅函200150號文件中均對此問題做出了正確的認定。對于本案例，筆者認為正確的計稅方法應當是：只按100元銷售額計提銷項。在核算

25、單品毛利時，零售企業(yè)亦應將“臺歷”的成本轉(zhuǎn)入“壓力鍋”所在品類?！百I一贈一”如何繳稅作者將臺歷成本以“促銷費用”在銷售費用科目列支，是不恰當?shù)?，它夸大了“壓力鍋”商品的實際毛利水平，同時又夸大了費用信息。“買一贈一”促銷和逢人就派的無償促銷，經(jīng)濟意義是完全不同的。與此相似，“滿100送50”（例如銷售商對每滿100元銷售的POS小票返還50元現(xiàn)金，或贈送50元折扣券）也應當按照折價銷售處理，而不宜分解為100元銷售和50元無償現(xiàn)金捐贈兩個獨立行為。細則規(guī)定“無償贈送”行為須“視同銷售”來履行納稅義務，其立法的意圖是為了防止利用“贈送形式”來規(guī)避“銷售實質(zhì)”所負的納稅義務，而不是為了對市場主體的

26、自由定價經(jīng)營方式進行行政干預（否則有悖于增值稅的中性原則，使增值稅成為扭曲市場經(jīng)濟主體決策行為的不良稅種）。前述買一只鍋送一本臺歷，在會計上應當按照銷售折讓處理，即臺歷的標價10元是總標價110元的銷售折讓。應當按照100元的凈售價來計算增值稅。但需要注意的是在向顧客開具發(fā)票時，也只能開具100元的總金額（以保證不違背“折扣和銷售額須開在同一張發(fā)票上，折扣額不另開發(fā)票”的行政規(guī)定），當然最好是將贈品也與所購物品一并在發(fā)票上列明明細項目。四、常見促銷方式的增值稅基（一）打折（促銷調(diào)低售價）打折當然屬于銷售折扣。以折后價為增值稅基。按折后價出具銷售發(fā)票。信息系統(tǒng)中的商品售價一般以合同約定的售價（折

27、前標價）錄入，在促銷期間折扣銷售，促銷過后恢復原售價的，具體操作方法是：對信息系統(tǒng)中的商品“售價”字段值不作調(diào)整，而由采購部錄入一張促銷單（IT系統(tǒng)內(nèi)生成一個促銷價格條件）。在促銷期間內(nèi)，信息系統(tǒng)根據(jù)系統(tǒng)中的“促銷標志”判斷是否符合促銷時間條件，并在商品售出過POS機時由系統(tǒng)指示按“促銷價格”收取現(xiàn)金。在業(yè)務系統(tǒng)向會計系統(tǒng)導入銷售數(shù)據(jù)時，以折前銷售價計算值導入“主營業(yè)務收入”科目，折后價（或促銷價）與原售價之間的差額則作為折扣導入“銷售折扣與折讓”科目。計提銷項稅金時，系統(tǒng)提稅表先以原價（折前價）逐單品提銷項稅，再對促銷產(chǎn)生的“銷售折扣與折讓”逐單品計提銷項，進行扣減。完全符合稅法規(guī)定，稅務機

28、關不得以“零售企業(yè)不能出示銷售與折扣在同一張發(fā)票上分別注明的證據(jù)為由拒絕扣減銷項”。（二）買A送A買兩盒牛奶加送一盒，是一種極為常見的降價促銷形式，屬于捆綁銷售。以實收價為增值稅基和開票金額。捆綁銷售在信息系統(tǒng)中一般單獨分配商品條碼，直接將所捆綁商品作為不可分割的單位，錄入業(yè)務系統(tǒng)。銷售時即單獨統(tǒng)計其銷售額。不存在對所謂的“贈送”統(tǒng)計問題。這種促銷方式，除了在廣告單上印有“買A送A”之外，其它一切方面包括收入統(tǒng)計、銷項計提均與一般銷售無二?！景咐?】標價2.5元的純牛奶，長期開展“買二送一”活動，即三盒一捆，售價5元?？蓪υ撋唐罚ㄈ幸焕Γ﹩为毞峙渖唐窏l碼，錄入價格為5元。銷售時作為一個整體過

29、POS機。此種情況的增值稅基當然是5元（要換算成不含稅，以下同，不另注）。如按有些“稅務專家”的說法，還要對贈送的1盒另按2.5元再計提一次銷項稅（稅基合計7.5元）。你認為合法、合理嗎？（三）買A送B“買只水桶送拖把，買塊砧板送把刀?！边@也是極為常見的促銷方式。為簡化信息系統(tǒng)和會計處理，一般也按捆綁銷售處理：單設條碼，作為一個“基本單位”錄入存貨系統(tǒng)。與上述（二）買A送A相同。也是以實際售價作為A和B共同的銷售價格和增值稅基。也不存在另行重復計算“送B”的銷項稅問題。（四）滿100送30元現(xiàn)金與直接打七折銷售不同的地方在于：對不足百元的部分不予價格優(yōu)惠。返送的現(xiàn)金應作為“銷售折扣”處理，以不

30、含折扣的凈銷售額為增值稅基和開具發(fā)票的金額（或者將原價與返現(xiàn)額同時在發(fā)票上寫明）。在業(yè)務流程上，顧客先按標價購物并取得購物POS小票，再憑小票領取按“參加促銷滿贈活動項目”的總購買額整百部分的30%現(xiàn)金，最后去服務臺按扣除返還款的金額開具零售發(fā)票（如果顧客需要）。會計處理流程為：按POS系統(tǒng)統(tǒng)計的銷售額計主營業(yè)務收入，實際送出的現(xiàn)金計入“銷售折扣與折讓”。對全部主營收入計提銷項稅后，再對銷售折扣與折讓計算銷項稅扣減主營銷項稅。即實際申報為按扣除“送”還款后的凈銷售額納稅。（五）滿100元以上送15元的士費這種促銷其實與（四）滿100送30元現(xiàn)金是類同的。送的還是現(xiàn)金，不過名義上是“的士費”罷了

31、（實際上顧客拿了錢愛干啥干啥）。實質(zhì)還是一種銷售折扣。（六）滿100送30元折扣券這仍然是折扣銷售。不同的是，顧客在買100元得到折扣券時，折扣約定雖已生效，但尚未實施，直到顧客再次持折扣券購物消費時為止。這種促銷方式的增值稅基同樣是凈銷售額，即“返送”額仍應扣減銷售額。業(yè)務流程為：顧客購物100元，憑小票領取30元折扣券。如需開發(fā)票，可按100元開具發(fā)票。顧客再次購物時，可用折扣券代替現(xiàn)金使用（不再送券），開發(fā)票時則按扣減30元折扣后的實收銀額開票（或者在發(fā)票上同時注明折前額和折扣額）。會計流程為：小票實現(xiàn)的銷售全額計主營業(yè)務收入；發(fā)放的折扣券不記入會計帳簿（另記臺帳）。顧客持折扣券購物后，

32、按折前標價確認主營收入，按折扣券面額確認“銷售折扣與折讓”（同時注銷臺帳記錄）。發(fā)放出去的折扣券如過期未使用作廢，則從臺帳中注銷。特別提示：大多數(shù)零售企業(yè)都十分熟悉“購物券”，卻不熟悉“折扣券”的做法；或者不以為然：“啥券不都一樣？”許多企業(yè)操作“滿100送30元購物券”，這給國稅局留下了提起糾紛的機會。幾乎各地的國稅局，一提起“購物券”“購物卡”“儲值卡”，除拿“代幣券擾亂金融秩序”說事（只能說說而已）外，還以“代幣券屬于提貨憑證”，要求“銷售提貨憑證應交納增值稅”?？梢姲颜劭廴麨橘徫锶鞘植焕?。（七）滿100元送禮品傘它與滿100元送10元現(xiàn)金不同的是，折扣是以實物形式兌現(xiàn)。但這種

33、實物折扣銷售形式在許多地方被國稅局認定“送禮品傘應按無償贈送計提銷項稅”。零售企業(yè)的老總面對這樣的補稅甚至罰款要求幾乎都是無計可施，“忍了算了，別惹稅務官員。”結果被重復課征增值稅。其實，經(jīng)過正確的會計和銷售流程安排，是完全可以避免糾紛的產(chǎn)生、即使發(fā)生糾紛也完全可以制勝的。應當避免的不當會計處理是：贈品實物不入商品系統(tǒng)而在系統(tǒng)外流轉(zhuǎn)，會計處理以“贈品”的名義作為“營業(yè)費用業(yè)務宣傳費”列支。正確的處理方法是：贈品應賦予編碼，售價設定為0。對購物滿100元的顧客則給予一件贈品并過POS機。則月末系統(tǒng)會自動將贈品的成本結轉(zhuǎn)入相應“主營業(yè)務成本”小類明細科目。在實踐中這樣的會計處理引致糾紛的極少，而稅

34、務機關失去了“無償贈送”的書面證據(jù)也難以提出異議?！景咐?】“滿即送”招來補稅罰款？某超市公司04年遭遇國稅稽查。檢查人員從“營業(yè)費用促銷費”科目中了解到，該公司促銷費51萬元，是贈品支出。具體業(yè)務方式有：“滿百元送圣誕禮品”“春節(jié)滿188元抽獎贈手機”“滿百元贈牛奶”“三八節(jié)滿38送圍裙”“滿68元送文化衫”等。檢查完畢，發(fā)出稅務處罰事項告知書，擬要求全部贈品支出補征17%的增值稅計7萬余元，并罰款1萬元，告知納稅人有提出聽證的權利。該公司擔心“聽證導致稅務機關加大稽查和處罰力度”，放棄聽證，接受處罰。分析：本案中國稅人員對“無償贈送”的偏執(zhí)理解是審理科室人員做出補稅罰款意見的內(nèi)在原因，但納稅人自身的會計處理不當也是重要的外在誘因：將“滿即送”與“抽獎贈