會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第三次形考作業(yè)

1、第五章企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)1:生產(chǎn)活動(dòng)與成本核算任務(wù)1:現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的，主要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎？試分析并說明理由。答：不認(rèn)同此種說法。因?yàn)椋海?）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是與成本核算完全無關(guān)，成本核算也不僅僅是依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的。產(chǎn)品生產(chǎn)意味著資產(chǎn)消耗，因此資產(chǎn)價(jià)值與成本費(fèi)用間具有一定的等量關(guān)系，資產(chǎn)的賬面價(jià)值決定著成本費(fèi)用水平。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨第五條、第六條、第七條

2、與第八條對產(chǎn)品成本核算的具體明細(xì)劃分進(jìn)行了規(guī)范，就形成了實(shí)踐中的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用及廢品損失等成本項(xiàng)目。（3）企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有較大的設(shè)計(jì)權(quán)但并不是完全設(shè)計(jì)權(quán)，因?yàn)橹灰O(shè)計(jì)到具體核算，還是要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定的，比如成本核算的總分類賬戶體系的設(shè)置。財(cái)政部2006年12月4日正式頒布新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，要求我國國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于2007年1月1日起正式實(shí)施。新企業(yè)財(cái)務(wù)通則第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費(fèi)用管理、研發(fā)費(fèi)用管理、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞動(dòng)報(bào)酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個(gè)人的支

3、出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用2007年3月16日頒布于2008年1月1日實(shí)施中華人民共和國企業(yè)所得稅法，2007年11月28日，國務(wù)院通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，實(shí)施條例自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。企業(yè)所得稅法第二章應(yīng)納稅所得額的第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本的規(guī)定。比如條例第34條取消了對計(jì)稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第21條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、

4、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。知識(shí)點(diǎn)2:產(chǎn)品成品核算基礎(chǔ)設(shè)計(jì)任務(wù)1:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨第五條規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用對于通過加工而取得的產(chǎn)成品存貨而言，這里的“存貨的采購成本”是指什么？是成本核算的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作嗎？答：首先：存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。其中，存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以

5、抵扣的增值稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口稅費(fèi)、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品的銷售情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額

6、較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。是成本核算的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。成本核算的基礎(chǔ)工作有：1 .定額的制定和修訂。產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計(jì)劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和修訂先進(jìn)而又可行的原材料、燃料、動(dòng)力和工時(shí)等項(xiàng)消耗定額，并據(jù)以審核各項(xiàng)耗費(fèi)是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費(fèi)，降低成本。2 .材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)。為了進(jìn)行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計(jì)量，建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。3 .原始記錄。為了進(jìn)行成本核算和管理，對于生產(chǎn)過程中工時(shí)和動(dòng)力的耗費(fèi)，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)

7、結(jié)果等，均應(yīng)做出真實(shí)、完整的記錄。4 .廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂。在計(jì)劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計(jì)劃的完成情況，還應(yīng)對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)（如運(yùn)輸、修理等）制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格，作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格應(yīng)該盡可能接近實(shí)際并相對穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。知識(shí)點(diǎn)4:作業(yè)成本核算制度設(shè)計(jì)任務(wù)1:某企業(yè)生產(chǎn)A、B和C三種電子產(chǎn)品。產(chǎn)品A生產(chǎn)工藝最簡單，年銷售12000件；產(chǎn)品B生產(chǎn)工藝相對復(fù)雜，年銷售24000件；產(chǎn)品C最復(fù)雜，年銷售4800件。公司設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動(dòng)插件、手工插

8、件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。要求：試分析：作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的主要區(qū)別；兩種成本核算方法產(chǎn)生差異的原因。答：20世紀(jì)70年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，制造費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中所占比例大大提高，傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端，出現(xiàn)了作業(yè)成本法，又稱ABC&o一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生1 .企業(yè)環(huán)境的變化。個(gè)性化服務(wù)要求企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)，改為采用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的柔性生產(chǎn)系統(tǒng)（FMS,以保證能在較短時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出不同的新產(chǎn)品，及時(shí)滿足消費(fèi)者多樣化的需求。許多人工己被機(jī)器取代，制造費(fèi)用大比例

9、上升，而且制造費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變。無論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性看，還是從提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上。2 .傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端。傳統(tǒng)的成本核算，以直接人工為主，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都?xì)w入制造費(fèi)用，然后，采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，按各產(chǎn)品所用的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)的比例進(jìn)行分配，形成各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本。在傳統(tǒng)成本計(jì)算中，通常暗含一個(gè)假定：產(chǎn)量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。這種缺陷在直接人工成本占主要地位或制造費(fèi)用所占比例不高的情況下不會(huì)很突出，但在制造費(fèi)用所占比例很高的情況下，傳統(tǒng)成本核算的弊端就會(huì)日

10、益突出。隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的成本信息。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用，分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等，將會(huì)過高地估計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已不適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求。3 .解決傳統(tǒng)成本核算弊端的基本途徑是:(1)縮小制造費(fèi)用的分配范圍一一由全廠或全車間改

11、為由若干個(gè)“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”分別進(jìn)行分配。增加分配標(biāo)準(zhǔn)一一由單標(biāo)準(zhǔn)(直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí))分配改為多標(biāo)準(zhǔn)分配，即按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種“作業(yè)動(dòng)因”進(jìn)行分配。這種方法正是作業(yè)成本法下成本核算的方法，稱之為作業(yè)成本核算。二、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理兩個(gè)方面的內(nèi)容。作業(yè)成本法的基本原理：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，成本與費(fèi)用是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的。因此，作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序，就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品。這一過程可以分為以下三個(gè)步驟：1.確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)。資源可以簡單地區(qū)分為貨幣資源、材料資

12、源、動(dòng)力資源等幾類。有關(guān)各類資源耗費(fèi)的信息可從企業(yè)的總分類賬得到。作業(yè)成本計(jì)算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額，作業(yè)成本計(jì)算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。2 .把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：(1)確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)一作業(yè)所包含的成本要素(項(xiàng)目)(2)確立各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對象(作業(yè))，據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。3 .選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。這一步驟包

13、括以下幾個(gè)方面：(1)確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。(2)統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量(或作業(yè)動(dòng)因數(shù))。計(jì)算產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用，開列產(chǎn)品成本單。三、作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的比較作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又有聯(lián)系1 .其區(qū)別主要體現(xiàn)在。(1)成本核算對象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。(2)成本計(jì)算程序不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計(jì)算程序如圖1所示：圖1傳統(tǒng)成本核算程序與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這

14、種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。作業(yè)成本計(jì)算程序如圖2所示：圖2作業(yè)成本核算程序(3)成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式第一維是產(chǎn)品成本第二維是作業(yè)成本第三維是動(dòng)因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。(4)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里，問接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本

15、法是根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。2 .作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系。(1)作業(yè)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點(diǎn)。責(zé)任成本按內(nèi)部單位界定費(fèi)用，處于相對靜止?fàn)顟B(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進(jìn)行歸屬，處于一種動(dòng)態(tài)。兩項(xiàng)內(nèi)容性質(zhì)不同，很難結(jié)合，我國會(huì)計(jì)理論界進(jìn)行了多年探討，未能奏效。在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)是一種責(zé)任成本，更嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)說，它是一種動(dòng)態(tài)的責(zé)任成本，其原因是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。(2)二者的最終目的是計(jì)算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計(jì)算的目第六章負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)1：短期借款6000任務(wù)1：實(shí)例分析：審計(jì)人員2014年1月份檢查某企業(yè)“短期借款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)有余額400000元，是2013年8月1日從某股份制銀行借入的期限為10個(gè)月的臨時(shí)借款，月利率為0.75%,到期一次還本付息。該企業(yè)除此筆借款外并無其他短期借款。檢查該企業(yè)“預(yù)提費(fèi)用一預(yù)提借款利息”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)從2013年8月份到12月份預(yù)提短期借款利息的會(huì)計(jì)分錄均為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用一預(yù)提借款利息6000截止2013年12月31日已經(jīng)預(yù)提借款利息費(fèi)用30000元