項(xiàng)目4熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作過(guò)程(上)

1、1項(xiàng)目項(xiàng)目4 4 熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作過(guò)程熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作過(guò)程任務(wù)任務(wù)4.1 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作任務(wù)任務(wù)4.2 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)任務(wù)4.3 應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2任務(wù)任務(wù)4.1 4.1 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作4.1.1 開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)4.1.2 制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃4.1.3 考慮審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.1.4 評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)34.1.1 開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 4.1.1.1 明確初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容明確初步業(yè)務(wù)

2、活動(dòng)的目的和內(nèi)容 4.1.1.2 熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容及需熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容及需 要特殊考慮的事宜要特殊考慮的事宜44.1.1.1-1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 1. 具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力； 2. 不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； 3. 與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。誤解。 54.1.1.1-2 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 一是針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)一是針對(duì)保持客戶關(guān)系

3、和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； 二是評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；二是評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況； 三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。 64.1.1.2 熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容及需容及需 要特殊考慮的事宜要特殊考慮的事宜 1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容 2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮 （1）考慮特定需要）考慮特定需要 （2）連續(xù)審計(jì)）連續(xù)審計(jì) （3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更 7審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審

4、計(jì)單位簽訂的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)范圍、雙方的責(zé)任以系、審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。84.1.1.2-1 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容 （1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍。）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍。 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 （3）管理層的責(zé)任）管理層的責(zé)任 （4）

5、指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。務(wù)報(bào)告框架。 （5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明和內(nèi)容的說(shuō)明 94.1.1.2-2-1 考慮特殊需要考慮特殊需要 如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明的內(nèi)容（共審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明的內(nèi)容（共15項(xiàng)）：項(xiàng)）： 詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍 對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；對(duì)審

6、計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式； 管理層確認(rèn)將提供書(shū)面聲明；管理層確認(rèn)將提供書(shū)面聲明； 計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；項(xiàng)目組的構(gòu)成；104.1.1.2-2-2 連續(xù)審計(jì)連續(xù)審計(jì) 對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他書(shū)面協(xié)議。他書(shū)面協(xié)議。 8種因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)種因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。務(wù)約定條款。 (1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)

7、目標(biāo)和范圍有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;(2)需要修改約定條款或增加特別條款需要修改約定條款或增加特別條款; (3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng); (4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng); (5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化; (7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更更; (8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。其他報(bào)告要求發(fā)生變化。11124.1.1.2-2-3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

8、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保托人要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。是否存在合理理由予以變更。 即使同意變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變即使同意變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。 134.1.1.2-2-3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（續(xù)）（續(xù)） 如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)

9、同意變更業(yè)務(wù)。意變更業(yè)務(wù)。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；審計(jì)業(yè)務(wù)約定； 確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。144.1.2 制定總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃 4.1.2-0 審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次 4.1.2-1

10、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略 4.1.2-2 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃 4.1.2-3 審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改 4.1.2-4 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核154.1.2-0 審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告報(bào)告根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃審計(jì)范圍審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間時(shí)間審計(jì)方向?qū)徲?jì)方向?qū)徲?jì)資源審計(jì)資源應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃與治理層和管理層的溝通與治理層

11、和管理層的溝通164.1.2-1 總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容 ： 1.審計(jì)范圍審計(jì)范圍 2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通 3.審計(jì)方向?qū)徲?jì)方向 4.審計(jì)資源審計(jì)資源174.1.2-2 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃 具體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容：具體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容： 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 3.計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序 184.1.2-3 審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改 計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修

12、正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。194.1.2-4 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在考慮以下因素基礎(chǔ)上，計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在考慮以下因素基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

13、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； 審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)領(lǐng)域； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。勝任能力。204.1.3 考慮審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4.1.3-1 考慮審計(jì)重要性考慮審計(jì)重要性 4.1.3-2 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4.1.3-3 考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系214.1.3-1-1 重要性的含義重要性的含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)

14、錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。2022-4-2822 應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義：應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義： 1、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。 漏報(bào)，即遺漏了應(yīng)當(dāng)列報(bào)或披露的內(nèi)容，漏報(bào)，即遺漏了應(yīng)當(dāng)列報(bào)或披露的內(nèi)容，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不充分；導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不充分； 錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。 2022-4-2823 2、重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考重要性包括對(duì)

15、數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，慮。所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。2022-4-2824 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。特征。 一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。的。 2022-4-2825 一般而言，從性質(zhì)上可認(rèn)為是重要錯(cuò)誤的事項(xiàng)有

16、一般而言，從性質(zhì)上可認(rèn)為是重要錯(cuò)誤的事項(xiàng)有以下幾類：以下幾類：2022-4-2826（1）無(wú)論金額大小，故意行為比無(wú)意行）無(wú)論金額大小，故意行為比無(wú)意行為重要；為重要； 假定某企業(yè)的現(xiàn)金短缺假定某企業(yè)的現(xiàn)金短缺1 1千元，若是由于盤千元，若是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的就屬于不重要錯(cuò)誤，若是由點(diǎn)差錯(cuò)引起的就屬于不重要錯(cuò)誤，若是由于出納人員監(jiān)守自盜造成的則應(yīng)判斷為嚴(yán)于出納人員監(jiān)守自盜造成的則應(yīng)判斷為嚴(yán)重錯(cuò)誤。這是因?yàn)楣室獾男袨轭A(yù)示著舞弊重錯(cuò)誤。這是因?yàn)楣室獾男袨轭A(yù)示著舞弊和欺詐的可能性，它可能是查出其他重大和欺詐的可能性，它可能是查出其他重大差錯(cuò)的重要線索。而且，故意的錯(cuò)報(bào)和漏差錯(cuò)的重要線索。而且，故意的

17、錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)還預(yù)示著公司管理層品德的可依賴性不報(bào)還預(yù)示著公司管理層品德的可依賴性不高，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范高，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。圍以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。2022-4-2827（2） 同樣金額的錯(cuò)誤，造成一定客觀后同樣金額的錯(cuò)誤，造成一定客觀后果的比未造成一定后果的重要；果的比未造成一定后果的重要； 假設(shè)某企業(yè)真實(shí)的總資產(chǎn)假設(shè)某企業(yè)真實(shí)的總資產(chǎn)1000萬(wàn)元，總負(fù)萬(wàn)元，總負(fù)債債710萬(wàn)元，凈資產(chǎn)萬(wàn)元，凈資產(chǎn)290萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為71%。銀行確定的貸款標(biāo)準(zhǔn)是：資產(chǎn)負(fù)債率銀行確定的貸款標(biāo)準(zhǔn)是：資產(chǎn)負(fù)債率70%。該。該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率超

18、過(guò)了這一標(biāo)準(zhǔn)，不能獲得銀企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)了這一標(biāo)準(zhǔn)，不能獲得銀行貸款。假設(shè)該企業(yè)為了獲得銀行貸款，將負(fù)債行貸款。假設(shè)該企業(yè)為了獲得銀行貸款，將負(fù)債10萬(wàn)元調(diào)入凈資產(chǎn)萬(wàn)元調(diào)入凈資產(chǎn)(僅為說(shuō)明方便而假設(shè)僅為說(shuō)明方便而假設(shè))，使企，使企業(yè)總負(fù)債為業(yè)總負(fù)債為700萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為300萬(wàn)元，將資產(chǎn)萬(wàn)元，將資產(chǎn)負(fù)債率操作為負(fù)債率操作為70%。依據(jù)銀行的判斷標(biāo)準(zhǔn)，銀行。依據(jù)銀行的判斷標(biāo)準(zhǔn)，銀行可能會(huì)做出貸款的決定。這樣一來(lái)，企業(yè)可能會(huì)做出貸款的決定。這樣一來(lái)，企業(yè)10萬(wàn)元萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，改變了銀行的判斷與決策。因此，這的錯(cuò)報(bào)，改變了銀行的判斷與決策。因此，這10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)是重要的。萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)是

19、重要的。 2022-4-2828（3） 對(duì)未來(lái)趨勢(shì)的正確判斷影響程度越大越易被列為重要； 例如，例如，某企業(yè)去年的凈利潤(rùn)為某企業(yè)去年的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，萬(wàn)元，本年度的凈利潤(rùn)如果為本年度的凈利潤(rùn)如果為1010萬(wàn)元，雖然兩萬(wàn)元，雖然兩年數(shù)據(jù)只相差年數(shù)據(jù)只相差1%，但它表明企業(yè)的發(fā)展趨，但它表明企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)是上升的。如果以上勢(shì)是上升的。如果以上1010萬(wàn)元的凈利潤(rùn)萬(wàn)元的凈利潤(rùn)中有中有15萬(wàn)元是虛增的，那么企業(yè)實(shí)際的業(yè)萬(wàn)元是虛增的，那么企業(yè)實(shí)際的業(yè)績(jī)發(fā)展趨勢(shì)是下降的。這種趨勢(shì)本身就是績(jī)發(fā)展趨勢(shì)是下降的。這種趨勢(shì)本身就是質(zhì)的差別。質(zhì)的差別。 又如，一筆金額很小的銷售可能將一家企又如，一筆金額很小的

20、銷售可能將一家企業(yè)從虧損拉向盈利，這也帶來(lái)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)從虧損拉向盈利，這也帶來(lái)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果質(zhì)的變化。成果質(zhì)的變化。2022-4-2829（4）會(huì)計(jì)項(xiàng)目本身的性質(zhì)。）會(huì)計(jì)項(xiàng)目本身的性質(zhì)。 不同的會(huì)計(jì)項(xiàng)目具有不同的誤差敏感度。不同的會(huì)計(jì)項(xiàng)目具有不同的誤差敏感度。這是因?yàn)椴煌捻?xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的概率是不這是因?yàn)椴煌捻?xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的概率是不同的。有的項(xiàng)目如存貨，由于計(jì)量本身帶同的。有的項(xiàng)目如存貨，由于計(jì)量本身帶來(lái)的不精確性，發(fā)生差錯(cuò)的概率較大。因來(lái)的不精確性，發(fā)生差錯(cuò)的概率較大。因此即使在計(jì)量上出現(xiàn)此即使在計(jì)量上出現(xiàn)5%左右的誤差也可能左右的誤差也可能是在可容忍的誤差范圍以內(nèi)。而有的項(xiàng)目是在可容忍的誤差

21、范圍以內(nèi)。而有的項(xiàng)目如現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)收資本等，不僅在如現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)收資本等，不僅在計(jì)量上可以做到不差分毫，而且，也是內(nèi)計(jì)量上可以做到不差分毫，而且，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或是被有關(guān)利益群體所部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或是被有關(guān)利益群體所關(guān)注。因此，這些項(xiàng)目中任何細(xì)小的錯(cuò)誤關(guān)注。因此，這些項(xiàng)目中任何細(xì)小的錯(cuò)誤都預(yù)示著出現(xiàn)重大問(wèn)題的可能性，應(yīng)為審都預(yù)示著出現(xiàn)重大問(wèn)題的可能性，應(yīng)為審計(jì)人員所充分重視。計(jì)人員所充分重視。2022-4-28303、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者而言的。會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者而言的。 判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要

22、與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。若一項(xiàng)者所做決策的影響程度而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響使用者的判斷，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)就或影響使用者的判斷，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)就是重要的，否則就是不重要的。是重要的，否則就是不重要的。2022-4-28314、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如，謊報(bào)存貨性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如，謊報(bào)存貨10萬(wàn)萬(wàn)元對(duì)于一家小零售店而言可能非常重要，元對(duì)于一家小零售店而言可能非常

23、重要，而對(duì)一家連鎖式的超級(jí)商場(chǎng)來(lái)說(shuō)則無(wú)足輕而對(duì)一家連鎖式的超級(jí)商場(chǎng)來(lái)說(shuō)則無(wú)足輕重。即使是對(duì)某一特定企業(yè)，重要性也會(huì)重。即使是對(duì)某一特定企業(yè)，重要性也會(huì)因時(shí)間的不同而改變因時(shí)間的不同而改變2022-4-28325、確定重要性水平需要運(yùn)用專業(yè)、確定重要性水平需要運(yùn)用專業(yè)判斷判斷 影響重要性水平的因素很多，不同被審計(jì)單影響重要性水平的因素很多，不同被審計(jì)單位的重要性水平不同，同一個(gè)單位在不同位的重要性水平不同，同一個(gè)單位在不同時(shí)期的重要性水平也不同，因此在確定重時(shí)期的重要性水平也不同，因此在確定重要性水平方面，也沒(méi)有現(xiàn)成的適合所有情要性水平方面，也沒(méi)有現(xiàn)成的適合所有情況的規(guī)則可言。審計(jì)人員確定重要性

24、水平?jīng)r的規(guī)則可言。審計(jì)人員確定重要性水平時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)單位的具體環(huán)境，并考時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)單位的具體環(huán)境，并考慮其他因素，運(yùn)用專業(yè)判斷，并保持應(yīng)有慮其他因素，運(yùn)用專業(yè)判斷，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。的職業(yè)謹(jǐn)慎。 2022-4-2833（二）二）計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性水平計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性水平的評(píng)估的評(píng)估 1 1、確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素、確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素2022-4-2834因素因素內(nèi)容內(nèi)容1對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)

25、，對(duì)其他外部因素，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響因素，都將影響CPA對(duì)重要性水平的判斷對(duì)重要性水平的判斷2審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求告要求信息使用者的要求等因素影響信息使用者的要求等因素影響CPA對(duì)重要性水平對(duì)重要性水平的確定。的確定。3財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。一般而

26、言，如果認(rèn)為流動(dòng)性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)同。一般而言，如果認(rèn)為流動(dòng)性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。由于財(cái)務(wù)報(bào)應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，CPA在確定重要性在確定重要性水平時(shí)，需要考慮這種相互聯(lián)系。水平時(shí)，需要考慮這種相互聯(lián)系。4財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度波動(dòng)幅度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)。因此，報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)。因此，CPA在確定

27、在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些項(xiàng)目的金額及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。其波動(dòng)幅度。2022-4-2835 2、重要性水平的確定 CPA應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)層次的重要性： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次； （2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。2022-4-2836 在審計(jì)計(jì)劃階段，首先需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性在審計(jì)計(jì)劃階段，首先需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行判斷，以確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍水平進(jìn)行判斷，以確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)人員為驗(yàn)證會(huì)以及所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)人員為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)，需要對(duì)各個(gè)具體

28、會(huì)計(jì)賬戶及計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)，需要對(duì)各個(gè)具體會(huì)計(jì)賬戶及交易行為進(jìn)行驗(yàn)證。因此，需要將會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重交易行為進(jìn)行驗(yàn)證。因此，需要將會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重要性水平分配至各個(gè)賬戶及交易項(xiàng)目，以控制會(huì)計(jì)報(bào)要性水平分配至各個(gè)賬戶及交易項(xiàng)目，以控制會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)金額在重要性水平之下。因此在審計(jì)計(jì)表總體的錯(cuò)報(bào)金額在重要性水平之下。因此在審計(jì)計(jì)劃工作中審計(jì)人員需要考慮兩個(gè)層次的重要性水平劃工作中審計(jì)人員需要考慮兩個(gè)層次的重要性水平2022-4-2837 1）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 確定會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平就是審計(jì)人員確定會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平就是審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的錯(cuò)根據(jù)專業(yè)判斷對(duì)

29、會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的錯(cuò)誤做出上限規(guī)定，超過(guò)上限的錯(cuò)誤就是重誤做出上限規(guī)定，超過(guò)上限的錯(cuò)誤就是重要錯(cuò)誤，不能接受要錯(cuò)誤，不能接受。2022-4-2838 步驟是： 確定判斷基礎(chǔ)（基準(zhǔn)） 由于會(huì)計(jì)報(bào)表是由不同項(xiàng)目構(gòu)成的，審計(jì)人員在判斷重要性水平時(shí)，需要有一個(gè)基準(zhǔn)作為參照，以基準(zhǔn)的一定百分比來(lái)確定重要性水平。 例如審計(jì)人員確定重要性水平為150萬(wàn)元，一定會(huì)指明按什么來(lái)算，是凈利潤(rùn)還是凈資產(chǎn)等。2022-4-2839 常用的基準(zhǔn)有: 總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、凈利潤(rùn)等。 選作基準(zhǔn)的報(bào)表數(shù)據(jù)一般是報(bào)表使用者所關(guān)注的項(xiàng)目。因此，通過(guò)將形成這些報(bào)表項(xiàng)目的各具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目的誤差控制在一定比例以內(nèi)，就可以防止相應(yīng)

30、報(bào)表項(xiàng)目的誤差對(duì)使用者的決策判斷造成影響。2022-4-2840 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)選取最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 通過(guò)不同的基準(zhǔn)得出的重要性水平，一般情況下存在著差異。這時(shí)應(yīng)當(dāng)選取較小的一個(gè)作為所有報(bào)表總體的重要性水平。這是因?yàn)橐豁?xiàng)誤差可能會(huì)同時(shí)影響到各種不同的基準(zhǔn)。例如，在對(duì)其公司的年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為按照凈利潤(rùn)來(lái)算，重要性水平應(yīng)當(dāng)為150萬(wàn)元，而按照凈資產(chǎn)來(lái)算，重要性水平為200萬(wàn)元。在以后的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)該公司的各種資產(chǎn)總計(jì)高估了180萬(wàn)元，雖然相對(duì)于凈資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，這180萬(wàn)元的高估可以認(rèn)為不重要，但

31、該項(xiàng)誤差也必然導(dǎo)致該公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)增加180萬(wàn)元，相對(duì)于稅前利潤(rùn)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目的誤差就是重要的了。因此，選擇最低標(biāo)準(zhǔn)，可以保證項(xiàng)目誤差無(wú)論從哪個(gè)方面來(lái)講，都是不重要的。412022-4-2842 2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性要性的水平的水平 它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確下，審計(jì)人員對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。 2022-4-2843 由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各帳戶由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各帳戶或各交易，

32、所以只有對(duì)各賬戶和交易記錄的誤或各交易，所以只有對(duì)各賬戶和交易記錄的誤差進(jìn)行了控制，才能保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體的誤報(bào)差進(jìn)行了控制，才能保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體的誤報(bào)不超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。不超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。 這就要求將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平進(jìn)行這就要求將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平進(jìn)行分解，形成各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層分解，形成各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性的水平。次的重要性的水平。 這一層次的重要性水平又稱這一層次的重要性水平又稱可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)。 444.1.3-2 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 45審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)

33、師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 46審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與合理保證之和應(yīng)等于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與合理保證之和應(yīng)等于100%100%比如，比如，1%的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也就意味著是也就意味著是99%的保證。的保證。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)受的低水平，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。報(bào)獲取了合理保證。 47一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素（一）（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)48（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能

34、性。錯(cuò)報(bào)的可能性。49重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次 1財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2認(rèn)定認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)501.財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) -對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，難以限影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。體認(rèn)定。如，經(jīng)濟(jì)危機(jī)，管理層缺乏誠(chéng)信，治如，經(jīng)濟(jì)危機(jī)，管理層缺乏誠(chéng)信，治理層形同虛設(shè)，可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，理層形同虛設(shè)，可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。 51 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定

35、層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類交易、賬戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。 例如，主要客戶經(jīng)營(yíng)失敗而陷入財(cái)務(wù)例如，主要客戶經(jīng)營(yíng)失敗而陷入財(cái)務(wù)困境，則應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定可能存在重大困境，則應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 2 2認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)52 （1）固有風(fēng)險(xiǎn)）固有風(fēng)險(xiǎn) （2）控制風(fēng)險(xiǎn)）控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層面認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層面: :53 （1）固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn): 在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)某類

36、交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。 例如，沒(méi)有設(shè)立復(fù)核控制，會(huì)例如，沒(méi)有設(shè)立復(fù)核控制，會(huì)計(jì)人員在記錄金額時(shí)多寫了一個(gè)零。計(jì)人員在記錄金額時(shí)多寫了一個(gè)零。54 （2）控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn) 某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。 例如記錄的金額多寫了一個(gè)零例如記錄的金額多寫了

37、一個(gè)零卻沒(méi)有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)。卻沒(méi)有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)。55（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn) 如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。的風(fēng)險(xiǎn)。 例如記錄的金額多寫了一個(gè)零，例如記錄的金額多寫了一個(gè)零，復(fù)核人員復(fù)核后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)復(fù)核人員復(fù)核后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后也未能發(fā)現(xiàn)。師審計(jì)后也未能發(fā)現(xiàn)。56二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)

38、檢查風(fēng)險(xiǎn)57 例如，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估應(yīng)收賬款計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為價(jià)認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為：平為： 50%10%5% 即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為定得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為5%。58（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用 1.在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。 2.在終結(jié)階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在終結(jié)階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估

39、實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較相比較. 59 1.在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) =60【例例】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一種運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一種運(yùn)用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定可接受的度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為3%。61

40、 情況一：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重情況一：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為30%，則計(jì)算可接，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為： 3%/30% 100%=10% 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在10%以下，以使對(duì)以下，以使對(duì)存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))不超過(guò)不超過(guò)3%。62 情況二：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)情況二：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為

41、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為60%，則計(jì)算可接受的檢查，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：風(fēng)險(xiǎn)水平為： 3%/60%100%=5% 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在5%以下，以使對(duì)以下，以使對(duì)存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))不超過(guò)不超過(guò)3%。63 顯然，顯然，5%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與10%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)相比，前者對(duì)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)相比，前者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的要求會(huì)更注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的要求會(huì)

42、更嚴(yán)格，需要的審計(jì)證據(jù)更多。嚴(yán)格，需要的審計(jì)證據(jù)更多。64提示提示 （1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不能隨心所欲。）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不能隨心所欲。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估不能偏離其實(shí)際重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估不能偏離其實(shí)際水平。水平。 （2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以了解被審）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。 （3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平可能隨著）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)而加以審計(jì)過(guò)程中不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)而加以修正。修正。65（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系 1.在既定的重大錯(cuò)

43、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與與檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平水平呈正向呈正向 變動(dòng)變動(dòng)關(guān)系。關(guān)系。 2.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈的評(píng)估結(jié)果呈反向反向 變動(dòng)關(guān)系。變動(dòng)關(guān)系。66三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，懷疑態(tài)度，通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審

44、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到險(xiǎn)降到可接受的低水平可接受的低水平。67（二）關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在客觀存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變無(wú)法改變其實(shí)際水平。其實(shí)際水平。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），了解被審計(jì)單位程序（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以及其環(huán)境，以評(píng)估評(píng)估 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取相應(yīng)的相應(yīng)的應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì) 措施。措施。68（三）關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)（三）關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制可以控制 的

45、風(fēng)險(xiǎn)。的風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制檢獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而保證以可接受的低水平審查風(fēng)險(xiǎn)，從而保證以可接受的低水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制取決于審計(jì)程序?qū)z查風(fēng)險(xiǎn)的控制取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。694.1.3-3 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低

46、；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 704.1.4 評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) 4.1.4-1 錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)的定義 4.1.4-2 累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) 4.1.4-3 錯(cuò)報(bào)的溝通和更正錯(cuò)報(bào)的溝通和更正714.1.4-2 累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) （1）事實(shí)錯(cuò)報(bào)）事實(shí)錯(cuò)報(bào) （2）判斷錯(cuò)報(bào)（會(huì)計(jì)估計(jì)值）判斷錯(cuò)報(bào)（會(huì)計(jì)估計(jì)值 /選用會(huì)計(jì)政策）選用會(huì)計(jì)政策）（3）推斷錯(cuò)報(bào)）推斷錯(cuò)報(bào) 通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 通過(guò)實(shí)質(zhì)性分

47、析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 2022-4-2872 評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。2022-4-2873 1、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。其構(gòu)成如下：體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。其構(gòu)成如下：2022-4-2874種類、概念種類、概念內(nèi)容內(nèi)容舉例舉例1已經(jīng)識(shí)別的具體已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指是指CP

48、A在審計(jì)過(guò)程在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括兩計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括兩類：類：（1）對(duì)事實(shí)的）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，這類錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，忽略或誤解，或故意舞弊行或故意舞弊行為。為。CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的元，但賬面記錄的金額卻為金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了款分別被低估了5000元，這里被低估的元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)

49、事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)（2）涉及主觀）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)決策的錯(cuò)報(bào)管理層和管理層和CPA對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了理層作出的估計(jì)值超出了CPA確定的一確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；管理層和管理層和CPA對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于的判斷差異，由于CPA認(rèn)為管理層選用認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。2022-4-28752推斷誤差，也稱推斷誤差，也稱“可能誤差可能誤差”，是，是