CPA稅法企業(yè)所得稅知識點(diǎn)匯總

1、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率第一節(jié)【知識點(diǎn)】所得來源的確定1所得來源地所得形式交易活動發(fā)生地銷售貨物所得 1.勞務(wù)發(fā)生地2.提供勞務(wù)所得（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；（2 ）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得被投資企業(yè)所在 （3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照地確定4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地5. 利息所得、租金所得、特許權(quán)使 負(fù)擔(dān)、支付所得 的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定用費(fèi)所得6. 其他所得 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定【知識點(diǎn)2】稅率適用范圍種類稅率）在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與21 （）居民企業(yè)；（25%基本稅率機(jī)

2、構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)20% 符合條件的小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率；西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)國家重點(diǎn)扶持的15%高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅20%（實際征稅（1 ）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)；率（扣繳義務(wù)人時適用10%稅（2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所代扣代繳）率）無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)外國企業(yè)有五種：一是有機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%二是有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%;三是有機(jī)構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機(jī)構(gòu)、有境內(nèi)所得，稅率10%;五是無機(jī)構(gòu)、無境內(nèi)所得，不是我國所得稅納稅人，不納稅。第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算】收入總額1【知識點(diǎn).計算公式一（直接法）:應(yīng)納稅所得額二收入總

3、額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損 計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額二會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債 務(wù)的豁免等。非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。收入總額內(nèi)容項目及重點(diǎn)一、一般收入的確認(rèn)9項收入的實現(xiàn)時間是重點(diǎn)二、特殊收入的確認(rèn)分期收款和視同銷售是重點(diǎn)三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點(diǎn)四、非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅處

4、理五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理六、企業(yè)接受政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理七、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)售后回購、以舊換新、折扣、買一贈一（還要 注意增值稅的對應(yīng)處理）一、一般收入的確認(rèn)1. 銷售貨物收入 （增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅）2. 提供勞務(wù)收入（增值稅、營改增）3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入）【特別注意】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入（1）轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2 ）轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除 為取得該股權(quán)所發(fā)生的 成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除 被投資企業(yè)未分配利潤

5、等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）屬于持有期分回的稅后收益（2） 確認(rèn)時間：按照被投資方 做岀利潤分配決定的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（3） 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增 資本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。（4）內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票 取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。 取得的股息紅利所得，計入其收入總額依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居

6、民企業(yè) 連續(xù)持 有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。5. 利息收入（國債利息免稅）（1 ）按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等。（3 ）混合性投資業(yè)務(wù)：兼具 權(quán)益和債權(quán) 雙重特性的投資業(yè)務(wù)（被投資企業(yè)定期支付利息或保 底利息、固定利潤、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資 或償還本金；）。混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理：對于被投資企業(yè)支付的利息：被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支岀，進(jìn)行稅前扣除（標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)）；投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對于被投資企業(yè)贖

7、回的投資：分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益， 得額。6. 租金收入（1）企業(yè)提供動產(chǎn)、不動產(chǎn)等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（2 ）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（3 ）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，岀租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi) 分期均勻計入相關(guān)年度收入。 7. 特許權(quán)使用費(fèi)收入（1 ）企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。8. 接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）（1）收入確認(rèn)時間：按照 實際收到 捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。

8、 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。9. 其他收入指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、 違約金收入、匯兌收益等?！咎崾尽俊捌渌杖搿笔嵌惙趶?，不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)（銷售營業(yè)收入）的組成部分。二、特殊收入的確認(rèn)（了解） 收入的范圍和項目1. 分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款

9、日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)2. 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備等，以及從事建筑、安裝勞務(wù)等，持續(xù)時間超十二個月 的,按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入3. 采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品 的公允價值確定。4. 企業(yè)視同銷售的收入。（視同銷售收入，是計算廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)）三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)分 類） 對外 投資 企業(yè) 在計 算股 權(quán)轉(zhuǎn) 讓所 得時, 可將 股權(quán)計量具體處置資產(chǎn)行為（所有權(quán)）上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的計 稅基 礎(chǔ)業(yè) 所得 稅年 度匯 算清 繳時，內(nèi)部 處置） 對外 投資）將資產(chǎn)用

10、于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（1 ）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（23）改變資產(chǎn)用途（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境內(nèi)）（5）上述兩種或兩種以上情形的混合 6 ）其他不改變所有權(quán)的用途（。一次調(diào)整到位5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得，在注銷當(dāng)年的企一次性計算繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延 續(xù)計算外部 處置（1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 ）用于職工 獎勵或福利（3 ）用于股息分配4 （）用于對外捐贈5 （.扣 除限售股原值和合理稅費(fèi)后的 余額自制的資產(chǎn)，按同類資 產(chǎn)售價確定計收入；外 購的資產(chǎn)，符合條件的， 可按購入時的價格確 定收入為該限售股轉(zhuǎn)讓

11、所得。6 （）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途】企業(yè)所得稅中的視同銷售一一所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則，單獨(dú)【解釋1掌握）】會計銷售收入工企業(yè)所得稅的視同銷售收入工增值稅的視同銷售收入【解釋 2處矍資產(chǎn)的視法與會汁亞理士 內(nèi)剖知旣外部樣逼亠1L首產(chǎn)目用意井機(jī)掏賠迸幗人 福利、分投當(dāng)會計收人 x «X寸推業(yè)所律稅沢 X7¥舟曹MJ7J年）四、非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理一一投資方遞延納稅（5非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)岀資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y

12、產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。1.投資企業(yè)（居民企業(yè)）:,分期均勻 不超過5年期限內(nèi) 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資 確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。評估后的公允價值扣除計稅基）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按（礎(chǔ)后的余額。確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。）2 （取得被投資企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)（3 ）。的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 逐年進(jìn)行調(diào)整公允價值2.被投資企業(yè)（居民企業(yè)）：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的確定。 投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：3. （1得

13、，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；（2五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理1. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題：(1 )企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，(2) 企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)一律按該限售股 轉(zhuǎn)讓收入的15%核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。(3) 依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。(4) 按規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。限售股轉(zhuǎn)讓所得二限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合

14、理稅費(fèi))【2016年單選題】2. 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題：企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。六、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理1. 關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理接收項目企業(yè)所得稅處理(1)接收政府股權(quán)投資資 產(chǎn)(2 )接收政府無償劃 入指定用途資產(chǎn)(3 )其他情況不屬于收入范疇，按國家資本金處理。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)按 實際接收價確定 可作為不征稅收入

15、進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按計算不征稅收入。并入當(dāng)期應(yīng)稅收入的公允價值。 如 果 政 府 沒 有 確 定 接 收 價 值 的應(yīng) 按 資 產(chǎn)1廣jL1政 府 確 定 的 接 收 價 值1L確定應(yīng)稅收入2. 關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（1）凡作為資本金（包括資本公積）處理：屬于正常接收投資行為，不能作為收入進(jìn)行所得稅 處理；按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。（2） 凡作為收入處理的，屬于接受捐贈行為，按公允價值 計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅,按公允價值 確定計稅基礎(chǔ)。七、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)時間收入項目收入確認(rèn)時間1. 商品銷售收入2. 勞務(wù)收入（詳 細(xì)內(nèi)容見教材

16、， 在此處只是列 舉）（1 ）銷售商品米用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品米取 預(yù)收款方式的，在 發(fā)岀商品時 確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)岀商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（5）產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為岀現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣 告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收

17、費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收 的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。安 裝 完工進(jìn)度確認(rèn)收 入。安 裝工作是 商 品 銷 售附1（6）會員費(fèi) 會籍會員費(fèi)+其他單項商品服務(wù)費(fèi)方式一一即時確認(rèn)入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得 該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。 會籍會員費(fèi)+免費(fèi)或低價商品服務(wù)費(fèi)方式一一受益期內(nèi)分期確認(rèn)（變相 勞

18、務(wù)費(fèi)）（7 ）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán) 收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)4.股息、紅利等 權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作岀利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)5.利息收入（1）按照合同約定 的債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人應(yīng)付費(fèi)用的日期確 認(rèn)收入的實現(xiàn)（2）租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻 計入相關(guān)年度收入。6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)

19、收入8.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)9.企業(yè)取得財產(chǎn) （包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán) 等）轉(zhuǎn)讓收入、 債務(wù)重組收入、 接受捐贈收入、 無法償付的應(yīng)付 款收入等不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅售后回購10.米用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理，如不符合銷售收入條件的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債， 回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用11.以舊換新應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處 理12.折扣方式銷 售收入的確認(rèn)(1)商業(yè)折扣條

20、件銷售：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品 收入金額 (2 )現(xiàn)金折扣條件銷售：應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷 售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除(3)折讓方式銷售：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售岀商品發(fā)生銷售折讓和 銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入買一贈一 13.不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入【知識點(diǎn)2】不征稅收入和免稅收入一、不征稅收入1. 財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金,但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性

21、收費(fèi)、政府性基金。3. 其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途 并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金【解析1】財政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的岀口退稅款。(岀口退稅款不影響損益)II【解析2】財政性資金，會計的“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助收入”，區(qū)分征稅、不征稅，不征稅的納稅調(diào)整。4. 專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，單獨(dú)進(jìn)行核算。(1) 企業(yè)的不征稅收入用于支岀所形成的費(fèi)用，不得在計算

22、應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征 稅收入用于支岀所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(2) 專項用途財政性資金不做征稅收入處理后，5年內(nèi)未支岀使用、也未繳回的， 計入取得資金第六年的應(yīng)稅收入總額。=二、免稅收入1. 國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。(1) 企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。國債利息收入(免稅)國債轉(zhuǎn)讓收益(納稅) (2) 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓 國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利 息收入，免征企業(yè)所得稅。尚未兌付的國債利息收入二國債金額X（適用年利率

23、+365）x持有天數(shù)（3 ）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！窘忉尅俊胺蠗l件”是指：（1）居民企業(yè)之間一一不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居 民企業(yè)” ；（2）直接投資一一不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制。（5）權(quán)益性投資，非債權(quán)性

24、投資。3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4. 符合條件的非營利組織的收入?！咎崾尽糠菭I利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。非營利組織的下列收入為 免稅收入：（1 ）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2 ）除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第7條規(guī)定的財政撥款以外的 其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上 民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)（比如注冊會計師協(xié)會收取的會費(fèi)）；（4 ）不征稅收入和免稅收入 孳生的銀行存款利息收入 ；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！靠鄢椖?

25、【知識點(diǎn) 內(nèi)項目及重一、稅前扣除項目的原項企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的合理的二、扣除項目的范岀，包括成本、費(fèi)用、稅金、 損失和其他支2三、扣除項目及其標(biāo)一、稅前扣除項目的原則原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。二、 扣除項目的范圍一一共5項1. 成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支岀以及其他耗費(fèi)。（1）視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。（2）計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵 扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。（3）岀口貨物不得免抵和退稅稅額計入成本。2. 費(fèi)用：指三項期間費(fèi)

26、用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）費(fèi)用項目銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、 及銷售傭金等手續(xù)費(fèi)廣告 費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)是 否超 支；（必 考）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動提供各 項支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等（1）（2） 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi)是 否超 支（必 考）（3） 保險 費(fèi)是 否符 合標(biāo) 準(zhǔn)財務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等（1） 利息 費(fèi)用 是否 超過 標(biāo)準(zhǔn) 構(gòu)同 類同 期）（必 考）（2） 借款 費(fèi)用 資本 化與 費(fèi)用 化的 區(qū)分（必 考）應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注冋 三項經(jīng)是否超支（必考（金融3.稅金準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 支岀

27、、 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支 出：可可扣除稅金舉例 據(jù)實扣除。當(dāng)期 扣除） 非金 融企 業(yè)向 非金 融企 業(yè)借 款的 利息 支出： 不超 過按 照）關(guān) 聯(lián)企 業(yè)利 息費(fèi) 用的 扣除計入“營業(yè)稅金及附 力在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅（岀口關(guān)稅） 、資源稅、土 地增值稅（結(jié)合）、教育費(fèi)附加、地方教育附加（五稅兩費(fèi)） 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計算雙標(biāo)準(zhǔn)房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 印花稅等（四小稅）（有 房、有車、占地、戴花）分?jǐn)偪鄢诎l(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、用于非增值稅應(yīng)稅項目不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅4. 損

28、失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失（1 ）范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失， 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2 ）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。（3 ）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng) 期收入。5. 扣除的其他支岀：是指扣除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn) 經(jīng)營活動有關(guān)的、合理支出。項23三、扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)一一共.【思路】會計處理、稅法規(guī)定、稅法和會計差異的 調(diào)整額。【重點(diǎn)項目】有 扣除限額標(biāo)準(zhǔn) 的一般項目（8

29、項）：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、 借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈、手續(xù)費(fèi)及傭金1. 工資、薪金支出（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支岀準(zhǔn)予 據(jù)實扣除“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪 金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金?！咎崾?】一般為 成本費(fèi)用開支，福利部門人員工資和 福利費(fèi)開支。 【提示2】屬于國企，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職

30、或者受雇員工范疇一一區(qū)分工資薪金與福利費(fèi) ：屬于工資薪金支岀，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（3）對股權(quán)激勵計劃有關(guān)所得稅處理： 對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)：差價確定為當(dāng)年上市公司工資薪金支岀，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。工資薪金支岀=（實際行權(quán)時該股票的公允價格-激勵對象實際行權(quán)支付價格）X數(shù)量 對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（等待期）方可行權(quán)：上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用 （借：成本費(fèi)用；貸：資本公積一一其他資本公積）， 不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時 扣除。 在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，企業(yè)方可計算確定

31、作為當(dāng)年企業(yè)工資薪金支岀，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。工資薪金支岀=（實際行權(quán)時該股票的公允價格-當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格）X數(shù)量（4）企業(yè)福利性補(bǔ)貼支岀稅前扣除：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放、代扣代繳了個人所得稅的福利性補(bǔ)I貼（制度制定、 相對固定、代扣個稅），可作為企業(yè)發(fā)生的 工資薪金支出 ，按規(guī)定在稅前扌口 除。否則按職工福利費(fèi)限額扣除。（5）企業(yè)在 年度匯算清繳 結(jié)束前，向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。（6）新增：接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用。 接受外部勞務(wù)派遣用工：作為勞務(wù)費(fèi)支岀； 直接支付給員工個人的費(fèi)用：應(yīng)作為工資薪

32、金支岀和職工福利費(fèi)支岀。其中屬于工資薪金支岀的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。2. 職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)* 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與實際數(shù)較小者扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支岀，不超過工資薪金總額14%勺部分準(zhǔn)予扣除?！咎崾?】企業(yè)職工福利費(fèi)開支項目，如供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、職工食 堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通，補(bǔ)貼企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用（臨時工屬于職工福利費(fèi)的），為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利 等。【提示2】工資薪金總額不包括 5險1金、3項經(jīng)費(fèi)。【提示3】區(qū)

33、分福利性補(bǔ)貼與職工福利費(fèi)。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除。 條件：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%勺勺部分，憑工會組織開具的 工會在企業(yè)所得稅稅前扣除。經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)工資（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支岀，不超過一以后年度未超標(biāo)時的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分薪金總額2.5%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除納稅調(diào)減。職工培訓(xùn)費(fèi)用 （單獨(dú)核算），可以軟件生產(chǎn)企業(yè) 【特殊全額1發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的】 在企業(yè)所得稅前扣除?！咎厥?】核電廠操作員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用（單獨(dú)核算），可作為發(fā)電廠成本稅前扣除。3. 社會保險費(fèi)（1） 按照政

34、府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2） 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主 管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商 業(yè)保險費(fèi)，不得扣除（4）關(guān)于責(zé)任險：r可UfcKi 工HUS財產(chǎn)士不可以抑悚t込闿代扣個人所得悅；4. 利息費(fèi)用*（1）非金

35、融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支岀、金融企業(yè)的各項存款利息支岀和同業(yè)拆借利息（2的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。（3企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支岀，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支岀，不超過下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5 : 1;其他企業(yè)，為2 : 1。 企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支岀，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)

36、定繳納企業(yè)所得稅。 利息二本金X利率X期限1. 一般企業(yè)（1個標(biāo)準(zhǔn)）：利率（銀行同期同類）2.矣E!金業(yè)；八剎WAT陽杞性世資2標(biāo)準(zhǔn)I'M本工：變:性投柬）1）企業(yè)向自然人借款的利息處理4 （.自然人借 款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借 款(1) 借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非 法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為(2) 簽訂借款合同5. 借款費(fèi)用(1 )企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除一一費(fèi)用化(2) 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的一一資本化，作為資本性

37、支岀計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。(3) 通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用，按資本化和費(fèi)用化處理。6. 匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本、與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分，不得扣除。7. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)(1 )會計計入“管理費(fèi)用”。(2) 稅法稅前限額扣除一一扣除2個扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者： 最高不得超過當(dāng)年 銷售(營業(yè))收入的 5 %。； 有合法票據(jù)的，實際發(fā)生額的60州口除。 (3) 計算限額的依據(jù)： 銷售(營業(yè))收入 包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi) 收入、視同銷售收入等；但不得扣

38、除現(xiàn)金折扣。即：會計“主營業(yè)務(wù)收入” + “其他業(yè)務(wù)收入”+會計不做收入的稅法視同銷售收入。 銷售(營業(yè))收入 不包括：營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益、增值稅稅額。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)相同。(4) 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分 配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。(5) 企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費(fèi)，按規(guī)|定稅前扣除?；I建期間發(fā)生的籌辦費(fèi)扣除：生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除，或作為長期待攤費(fèi)用 不短于3年攤銷?！窘忉尅控敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

39、，會計上也屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨(dú)岀現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨(dú)提岀，特別強(qiáng)調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入(特許權(quán)使用費(fèi))和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入(租賃收入)，應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入。8. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(1 )會計計入“銷售費(fèi)用”(2) 稅法限額稅前扣除一一一般不超過 當(dāng)年銷售(營業(yè))收入 15%勺部分，準(zhǔn)予扣除；例舉 行業(yè)限額比率為 30%【化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制 造(不含酒類制造】(3) 超過限額標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除一一以后年度未超標(biāo)時納稅調(diào)減。實際發(fā)生額計入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅

40、前扣(4) 企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按 除。9. 環(huán)境保護(hù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10. 保險費(fèi) 企業(yè)參加，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。財產(chǎn)保險11.租賃費(fèi)：從承租方角度租入固定資產(chǎn)折舊費(fèi)方式租賃費(fèi)不得計提折舊，不扣折舊費(fèi)按照租賃期限均勻扣除經(jīng)營租賃計提折舊，扣折舊費(fèi)不得扣除 融資租賃12.勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支岀，準(zhǔn)予扣除?！窘馕?】勞動保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)【解析2】根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服 飾費(fèi)用，準(zhǔn)予

41、稅前扣除。13. 公益性捐贈支(1) 會計對外捐贈計入“營業(yè)外支岀”(2) 稅法區(qū)分限額扣除(公益性捐贈)和不得扣除(非公益性捐贈)(3) 公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支岀，不超過 年度利潤總額12%勺部分，準(zhǔn)予扣除?！窘馕?】公益捐贈：是指企業(yè) 通過公益性社會 團(tuán)體或者縣級以上人民 政府及其部門，用于中 華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè) 的捐贈。(間接、部門、公益)【解析2】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤一一綜合 題考點(diǎn)?！炬溄?】對外公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈。(4 )非貨幣資產(chǎn)對外捐贈：按公允價值交納增值稅；視同對外銷售

42、交納所得綜合考慮事項：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈,稅；會計上不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。T包括-王云址務(wù)鶴本-騎E訊金一尊也吐勢支出崔少卜更出二 I、14. 有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用(1 )企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。15. 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)岀具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。資產(chǎn)損失 16.由其提供清查盤存資料經(jīng)主管1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，（稅務(wù)

43、機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（與第四節(jié)“資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理”有關(guān)）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財（2產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。旦拈；以總諧攻T7賈斯應(yīng)蔣出旺吐頂畔M注裔：進(jìn)啖舫釉輕出僅限于由干菅埋不善手壬唄 因峯造或餉松失；如弟是苣林災(zāi)雪遺憶的就失，尹臺 曹壯建項銳殺詒出1、不也壯：有歸佬曲釗寸17.其他項目 如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。18.手續(xù)費(fèi)及傭金支岀） 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支岀，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，1 （準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。計算限額、人身1

44、5%保險企業(yè)：企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額，財產(chǎn)保險按計算限額。保險按 10%其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人計算限額。和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%支付方式：向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的，必須轉(zhuǎn)賬支付；向個人支付的，（2可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。）不得扣除的項目（了解），如企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭3 （金支岀。，主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)為取得該類收入實際發(fā)從事代理服務(wù)（4）特殊行業(yè)： 生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)、傭金），據(jù)實扣除。依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)

45、會計處理上已確認(rèn) 的支岀，凡沒有超過企業(yè)所得19.稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支岀，在企業(yè)所得稅前扣除。20. 企業(yè)維簡費(fèi)支岀：實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預(yù)提的，不得扣除。答案解析維簡費(fèi)指的是從成本費(fèi)用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。21. 棚戶區(qū)改造支岀：企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改 造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支岀，準(zhǔn)予稅前扣除。22. 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除。（1） 金融企業(yè)根據(jù)貸款風(fēng)險分類指引，按照比例計提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；（2） 涉農(nóng)貸

46、款和中小企業(yè)貸款（對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)）損失，應(yīng)先沖 減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。23. 金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策（1）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)岀口押匯、同業(yè)拆岀、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)等；（2）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金等不承擔(dān)風(fēng)險和 損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。（3）金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金二本年

47、末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資 產(chǎn)余額x 1%-截至上年末已在稅前和除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！究偨Y(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下：項目扣除標(biāo)準(zhǔn)1. 職工福利費(fèi)2. 工會經(jīng)費(fèi)3.教育經(jīng)費(fèi)工資 薪 金工 資 薪 金不超過工資薪金總額14%勺部分準(zhǔn)予不超過總額2%勺部分準(zhǔn)予不超過總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除（了解特殊行業(yè)）一一超標(biāo)準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年 度4.利息費(fèi)用5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)6. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息（關(guān)聯(lián)方借款2個限制）按照發(fā)生額的60%銷售（營業(yè)）收入 的5%。不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）

48、超標(biāo)準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度準(zhǔn)予扣除扣除但 最 高 不 得 超 過當(dāng)年以內(nèi)勺部分30%)特 殊 行 業(yè)7.公益捐贈支岀不超過年度利潤總額12%勺部分，準(zhǔn)予扣除。手續(xù)費(fèi)及傭金8.（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險按 保費(fèi)15%人身保險按 保費(fèi)10%十算限額。（2）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%十算限額【知識點(diǎn)4】不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支岀不得扣除：1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2. 企業(yè)所得稅稅款。3. 稅收滯納金。4. 罰金、罰款和被沒收財物的損失。5. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支岀。6. 贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支岀

49、，指不符合規(guī)定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支岀。8. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的 租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及 非銀行企，-業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支 付的利息，不得扣除。9. 與取得收入無關(guān)的其他支岀?！局R點(diǎn)5】虧損彌補(bǔ)一、一般規(guī)定1. 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長 不得超過5年?！窘馕?】虧損是 應(yīng)納稅所得額，不是會計口徑?！窘馕?】以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)2. 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。二、其它

50、規(guī)定1. 企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。2. 稅務(wù)檢查調(diào)增的以前年度應(yīng)納稅所得額，可彌補(bǔ)規(guī)定期限內(nèi)的虧損。仍有余額的，按稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。3. 以前年度實際發(fā)生的、應(yīng)扣未扣或少扣的，企業(yè)做岀專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，追補(bǔ)期 不超過5年。第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理【知識點(diǎn)1】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1. 資本性支岀與收益性支岀資本性支岀，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。2. 計稅基礎(chǔ)一一歷史成本原則（有時不同于會計成本）。3. 持有期資產(chǎn)減值，除按規(guī)定可

51、以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1. 基本原則：歷史成本（購買價款+支付的相關(guān)稅費(fèi)）、公允價值（+支付的相關(guān)稅費(fèi)）、重置價值2. 確認(rèn)原則：時間+單價二、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3. 以融資租賃 方式租岀的固定資產(chǎn)； 4. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5. 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6. 單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7. 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)折舊的計提方法1. 時間：新增固定資產(chǎn)，投入使用月份的 次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自停

52、 止月份的次月起停止計算折舊。2. 預(yù)計凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。3. 方法：直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除?！咎崾尽堪炊惙ㄒ?guī)定加速折舊（具體規(guī)定P295稅收優(yōu)惠），加速折舊額可全額稅前扣除。四、固定資產(chǎn)折舊的計提年限除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1. 房屋、建筑物，為 20年；2. 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3. 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4. 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5. 電子設(shè)備，為3年?！咎崾尽考铀僬叟f縮短年限的，不超過規(guī)定年限的60%五、折舊年限的其它規(guī)定：1. 會計年限 稅法最低年限一一差額納稅調(diào)增；2.

53、 會計年限 稅法最低年限，按會計年限計算扣除一一無需納稅調(diào)整；3. 會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除差額納稅調(diào)減。六、房屋、建筑物未提足折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的稅務(wù)處理：1. 屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本；2. 屬于提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支岀并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊?！咎崾尽恳烟嶙阏叟f的按照長期待攤費(fèi)用攤銷【知識點(diǎn)2】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、投資成本1. 投資資產(chǎn)取得的成本：購買價款、公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。2. 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時 不得扣除。3. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除?！炬溄印坑嬎愎蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股 權(quán)所可能分配的金額。即持有期權(quán)益伴隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時不計算 持有期收益，只計算轉(zhuǎn)讓時收益（或損失）。4. 非貨幣性資產(chǎn)