淺析市政道路工程跟蹤審計(jì)應(yīng)把握的五個(gè)環(huán)節(jié)終審稿)

1、文稿歸稿存檔編號(hào)：KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-淺析市政道路工程跟蹤審計(jì)應(yīng)把握的五個(gè)環(huán)節(jié)近年來(lái)，隨著城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程的明顯加快，城市建設(shè)品位的不斷提高， 各級(jí)政府對(duì)市政道路工程方面的投資日益加大，審計(jì)部門服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì) 建設(shè)的作用也口益凸顯。作為城市建設(shè)工程的一個(gè)重要組成部分，市政道路 工程為城市居民和單位的生產(chǎn)和生活提供服務(wù)和便利，其資金投入多，施工 周期短，社會(huì)影響大，一般都是非贏利性的項(xiàng)目，它建成后不能直接產(chǎn)生經(jīng) 濟(jì)效益，而是直接發(fā)揮社會(huì)效益。因此，市政道路工程建設(shè)是形成和完善城 市功能、發(fā)揮城市中心作用的基礎(chǔ)性工程，是搞活區(qū)域經(jīng)濟(jì)、改善城

2、市環(huán) 境、提高城市品位的基本條件。然而建設(shè)規(guī)模的短期擴(kuò)大，給建設(shè)管理者和 審計(jì)部門提出了新的問(wèn)題，施工質(zhì)量就直接影響到城市的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。跟 蹤審計(jì)作為一種審計(jì)方式目前已被施工方和建設(shè)方所接受，但是跟蹤審計(jì)究 竟市什么，怎么審，應(yīng)注意的哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何提高審計(jì)功效等等，都是 投資審計(jì)人員的熱議話題。筆者試著從工程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐出發(fā)，就市政道 路工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)把握的“五個(gè)環(huán)節(jié)”談一些自己的初淺想法和見(jiàn) 解，與同行們商榷。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)建設(shè)方的合 法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理體制，提高投資效益。一、重視前期準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)重視前期準(zhǔn)備工作，避免

3、在工作全面開(kāi) 展之后陷入被動(dòng)局面。要結(jié)合科學(xué)預(yù)測(cè)方法和主觀實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)判斷，充分發(fā)揮 事前控制的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)進(jìn)行偏差預(yù)警防范，避免造成不必要的損失。前期準(zhǔn)備工作主要有以下三個(gè)方面：一是認(rèn)真閱讀招標(biāo)文件，從關(guān)鍵字 句中細(xì)心揣摩建設(shè)單位在招標(biāo)過(guò)程對(duì)整體造價(jià)的控制意圖。如某市政道路工程采用清單報(bào)價(jià)法招標(biāo)，并在招標(biāo)文件中寫明“招標(biāo)單位有權(quán)要求中標(biāo)單位 在中標(biāo)價(jià)不變的基礎(chǔ)上調(diào)整工程單價(jià)不合理部分。，某投標(biāo)單位發(fā)現(xiàn)擋土 墻清單方量較少，并很有可能根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)情況要增加工程量，在報(bào)價(jià)時(shí)就 采用不平衡報(bào)價(jià)法，8+4道路面層報(bào)價(jià)為100元/平方，擋土墻報(bào)價(jià)350元/立 方。在施工中擋土墻實(shí)際增加2000立方米，審計(jì)人

4、員根據(jù)招標(biāo)文件，對(duì)此項(xiàng) 條款要求施工單位調(diào)整上述兩項(xiàng)單價(jià)，節(jié)約工程投資30多萬(wàn)元。二是熟悉合 同條款。施工合同是控制造價(jià)的綱領(lǐng)性文件，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)合同中關(guān)于工程 價(jià)款的約定條款要牢記于心。通常這些條款主要包括工程進(jìn)度款的支付、工 程價(jià)款的調(diào)整、工程結(jié)算等。尤其要認(rèn)真理解有關(guān)工程讓利和工程價(jià)款調(diào)整 等條款。三是熟悉圖紙，弄清施工內(nèi)容，防止施工單位偷工減料。某市政道 路施工單位在水泥穩(wěn)定砂完成后直接鋪設(shè)瀝青面層，建設(shè)方代表和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理 對(duì)此均表示無(wú)異議。審計(jì)人員通過(guò)認(rèn)真研究施工圖紙，發(fā)現(xiàn)施工圖紙說(shuō)明中 明確標(biāo)注“道路面層施工前刷乳化瀝青鋪土工布”。盡管在部分路段面層已 施工的情況下，審計(jì)人員仍要求施

5、工單位增補(bǔ)此項(xiàng)工序，從而保證了道路工 程質(zhì)量。二、重點(diǎn)控制新建道路土石方工程環(huán)節(jié)有一定現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)的工程投資審計(jì)人員都知道：土石方工程是道路工程中 施工單位謀取高額利潤(rùn)機(jī)會(huì)最多的部分，其作弊形式主要有四種：即以簽代 設(shè)，虛增工程量；偷換土石類別，抬高單價(jià)；篡改土石比例，高套價(jià)款；虛 增運(yùn)距，抬高運(yùn)輸單價(jià)。所以，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)要注意三個(gè)方面：一是要注意 收集三個(gè)標(biāo)高，控制土石方工程量。即原始地形標(biāo)高、設(shè)計(jì)標(biāo)高和竣工標(biāo) 高，從三個(gè)標(biāo)高數(shù)據(jù)能較準(zhǔn)確地計(jì)算出工程設(shè)計(jì)土方數(shù)量和實(shí)際完成土方數(shù) 量。二是要注意查看地質(zhì)勘察報(bào)告，控制區(qū)分土石類別。對(duì)土石類別劃分要 依據(jù)地質(zhì)勘察報(bào)告提供的飽和單軸抗壓強(qiáng)度標(biāo)準(zhǔn)值，切記

6、以開(kāi)挖難易程度和 肉眼視覺(jué)作主觀上判斷。如某道路工程施工單位故意做出挖掘機(jī)挖不動(dòng)，打 眼放炮炸不動(dòng)的假象，要求建設(shè)單位將土石類別更改為“較硬巖”。審計(jì)人 員深入現(xiàn)場(chǎng)后要求地質(zhì)勘察單位對(duì)巖鉆芯取樣進(jìn)行檢測(cè)巖石飽和單軸抗壓強(qiáng) 度，經(jīng)檢測(cè)該巖石強(qiáng)度標(biāo)準(zhǔn)值為6kpa,按巖石類別屬“軟巖”。在事實(shí)面 前，施工單位才不得不按“軟巖”申報(bào)工程變更款，僅此一項(xiàng)就節(jié)約工程投 資300多萬(wàn)元。三是要注意界定挖卸地點(diǎn)，不應(yīng)隨意變更運(yùn)輸工具。為節(jié)省 工程投資，建設(shè)單位應(yīng)統(tǒng)籌安排就近指定挖卸地點(diǎn)，避免施工單位通過(guò)增加 運(yùn)距隨意提高運(yùn)輸單價(jià)。對(duì)工程量簽證已寫明詳細(xì)運(yùn)輸工具噸位的，審計(jì)人 員不能隨意認(rèn)可。因?yàn)槭┕挝辉谕稑?biāo)

7、時(shí)自主確定施工方案選擇運(yùn)輸工具， 并編制施工組織設(shè)計(jì)，并據(jù)此進(jìn)行報(bào)價(jià)。雙方根據(jù)報(bào)價(jià)簽訂合同，履行了在 合同程序上的要約和承諾，而施工單位在施工中擅自變更運(yùn)輸工具類別，是 施工單位自主決策權(quán)的一種體現(xiàn)，在不影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，建設(shè) 單位無(wú)權(quán)干涉，但施工單位也不得據(jù)此增加工程造價(jià)。三、重點(diǎn)控制軟弱路基處理環(huán)節(jié)因地質(zhì)勘察資料不詳細(xì)，施工設(shè)計(jì)圖沒(méi)有涉及軟弱路基處理方法，施工 中如遇到此種情況，施工單位就不會(huì)放過(guò)增加造價(jià)的好機(jī)會(huì)，主要有兩種機(jī) 會(huì)：一是施工單位會(huì)要求選擇利潤(rùn)空間大的處理方法；二是會(huì)擴(kuò)大處理路基 范圍。筆者認(rèn)為，應(yīng)由地質(zhì)勘察單位對(duì)軟弱路基基礎(chǔ)進(jìn)行詳細(xì)勘探，設(shè)計(jì)單 位結(jié)合工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際

8、盡量做到就地取材，提出多種處理方案和處理范圍，審 計(jì)造價(jià)部門對(duì)各個(gè)處理方案分別計(jì)算出工程總造價(jià)和單項(xiàng)造價(jià)。建設(shè)單位要擇優(yōu)選擇施工方案，并結(jié)合市場(chǎng)行情與施工單位簽訂補(bǔ)充合同，防止施工單 位結(jié)算時(shí)高估冒算，漫天要價(jià)。如某市政道路路基開(kāi)挖后發(fā)現(xiàn)有70公分厚的 軟弱基礎(chǔ)，施工單位報(bào)批的處理方案是用砂礫石換填，換填厚度為2米，建 設(shè)單位認(rèn)為此方案可行，并上報(bào)審計(jì)部門審核。審計(jì)人員受理后要求地質(zhì)勘 察單位重新進(jìn)行勘察，設(shè)計(jì)單位提出采用加碎石強(qiáng)夯，并現(xiàn)場(chǎng)做地基承載力 實(shí)驗(yàn)檢測(cè)，現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)后此方案能達(dá)到設(shè)計(jì)要求，此項(xiàng)節(jié)約投資55萬(wàn)元。Page四、重點(diǎn)控制隱蔽工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)社會(huì)上有句流行語(yǔ)就是“金橋銀路”。主要是說(shuō)

9、修路架橋施工利潤(rùn)較 大。筆者認(rèn)為，國(guó)家推行攔標(biāo)價(jià)和清單計(jì)價(jià)法后，施工單位通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)投標(biāo)方 式從工程單價(jià)中獲取的利潤(rùn)是有限的，而路面工程又通過(guò)實(shí)地測(cè)量能準(zhǔn)確計(jì) 算，施工單位還能從中獲得額外利潤(rùn)，主要就是靠偷工減料，以次充好。因 設(shè)計(jì)安全系數(shù)高，施工單位偷工減料短時(shí)間內(nèi)難以發(fā)現(xiàn)，但卻給道路工程質(zhì) 量留下了巨大隱患。如：道路管溝開(kāi)挖深度、墊層是否做了，是否達(dá)到設(shè)計(jì) 要求；路基基層、面層厚度，路基回填密實(shí)度是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求；檢查井是 否用防水砂漿抹灰，是否做檢修扒梯等。五、重點(diǎn)控制清表工程量環(huán)節(jié)道路工程清表也是審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)注意的環(huán)節(jié)。一般說(shuō)來(lái)，清表工作范圍 應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位文件或施工規(guī)范要求進(jìn)行，但是現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際清表面積并非和圖 紙所示面積相符。因此，審計(jì)人員要到現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)真查看，并注意留存好第一手 圖紙和文字記錄資料。由于清表的厚度已經(jīng)占據(jù)部分挖方體積，因此在結(jié)算 時(shí)還應(yīng)特別注意，在計(jì)算挖方工程量時(shí)一定要扣除挖方段清表工程體積?？傊?，跟蹤審計(jì)人員要親臨施工現(xiàn)場(chǎng)，多觀察勤思考