中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)案例集

1、案例一甲、乙、丙三人組成的合伙企業(yè)（普通合伙企業(yè)）的管理人員所做的下列資產(chǎn)負(fù)債表顯示了一系列的虧損：XXX合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表XXX8年12月31日 單位：美元資產(chǎn)負(fù)債和合伙人資本流動(dòng)資產(chǎn)42 000流動(dòng)負(fù)債380 000固定資產(chǎn)（凈值）550 000長(zhǎng)期負(fù)債420 000負(fù)債合計(jì)800 000 甲資本130 000乙資本（120 000）丙資本160 000合伙人資本170 000資產(chǎn)合計(jì)970 000負(fù)債和合伙人資本合計(jì)970 000考慮到合伙企業(yè)的凈值負(fù)債率高達(dá)470.6%，合伙人與該企業(yè)的管理者兼財(cái)務(wù)總監(jiān)（獲得AICPA資格）商討將乙的資本賬戶赤字轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的適當(dāng)性。乙出示了凈值高達(dá)4

2、00 000美元的個(gè)人財(cái)產(chǎn)清單，并指出大部分資產(chǎn)進(jìn)入了長(zhǎng)期投資，難于迅速實(shí)現(xiàn)，乙愿意將自己個(gè)人投資組織中的高等級(jí)證券抵押以補(bǔ)償120 000美元的差額。請(qǐng)問該企業(yè)的管理者能否答應(yīng)合伙企業(yè)合伙人的要求？是否符合論理要求？請(qǐng)予以解釋。案例二A&B&C合伙企業(yè)由于合伙人A破產(chǎn)導(dǎo)致該合伙企業(yè)解體，必須進(jìn)行清算，合伙企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下（損益分配比為5：3：2）：A&B&C合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表2002年6月1日資 產(chǎn)現(xiàn)金$60 000應(yīng)收賬款$120 000存貨$240 000設(shè)備凈值$90 000商譽(yù)$40 000資產(chǎn)總計(jì)$550 000負(fù)債和權(quán)益負(fù)債： 應(yīng)付賬款$140

3、 000 應(yīng)付合伙人B的貸款$110 000 負(fù)債總額$250 000股東權(quán)益： 資本A$280 000 資本B$80 000 資本C（$60 000） 負(fù)債和權(quán)益總額$550 000在合伙人的會(huì)議上，假定你被要求負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的清算工作。根據(jù)合伙人B的主張，合伙企業(yè)在償付完外部債權(quán)人應(yīng)付賬款后，必須先償還B的貸款$110 000，請(qǐng)根據(jù)“抵消權(quán)利”這一條文談?wù)勀愕目捶ā：匣锲髽I(yè)的存貨和設(shè)備的變現(xiàn)金額是不確定的，請(qǐng)指出這些資產(chǎn)的變現(xiàn)損失是多少。同時(shí)你認(rèn)為合伙企業(yè)的商譽(yù)是不可實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，應(yīng)立即沖銷合伙人的資本賬戶。你的陳述引起合伙人A和B的不安。B指出他一直在承擔(dān)企業(yè)大部分的經(jīng)營(yíng)虧損，他對(duì)企業(yè)的貸

4、款必須以現(xiàn)金補(bǔ)償。A反對(duì)承擔(dān)沖銷商譽(yù)的任何一部分，并提配合伙人B、C和你，C投資高回報(bào)率的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前身A&B合伙企業(yè)的商譽(yù)已經(jīng)確認(rèn)。因?yàn)镃個(gè)人資不抵債是由于她同一個(gè)企業(yè)委托人的關(guān)系惡化所造成的，A和B強(qiáng)烈要求因C減少商譽(yù)要給其資本賬戶處以40 000美元的罰款。經(jīng)過激烈的爭(zhēng)論后，三個(gè)合伙人要求你提出最佳地解決合伙人A和B問題的建議。要求：根據(jù)三個(gè)合伙人提出的要求編制一份建議書。案例三A&B&C合伙企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)不善決定于2001年12月31日解散清算。A、B和C的損益分配比為1：1：1。合伙人在清算日的資產(chǎn)負(fù)債表如下：A&B&C合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表2

5、001年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)金$10 000其他資產(chǎn)$100 000資產(chǎn)總計(jì)$110 000負(fù)債和權(quán)益負(fù)債$60 000資本A$5 000資本B$15 000資本C$30 000 負(fù)債和權(quán)益總額$110 000同時(shí)假設(shè)在2001年12月31日，合伙人除在合伙企業(yè)中擁有權(quán)益外，還有下列資產(chǎn)和負(fù)債： 合伙人 個(gè)人資產(chǎn) 個(gè)人負(fù)債 A $100 000 $60 000 B $50 000 $50 000 C $5 000 $60 000變賣企業(yè)的其他資產(chǎn)損失60 000美元。要求：根據(jù)以上資料編制A&B&C合伙企業(yè)的一次變現(xiàn)和清算表，并說明編制過程中運(yùn)用了本章所說的什么原則。案例四A&a

6、mp;B&C合伙企業(yè)在2001年12月31日以后即進(jìn)行清算，并且除了保留$20 000用以或有事項(xiàng)外，所有現(xiàn)金在每個(gè)月末進(jìn)行分配，直到清算過程結(jié)束。A&B&C的損益分與比為5：3：2。ABC合伙企業(yè)2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下：A&B&C合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表2001年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)金$240 000應(yīng)收賬款$280 000給合伙人C的貸款$40 000存貨$400 000土地$100 00設(shè)備凈值$300 000商譽(yù)$40 000資產(chǎn)總計(jì)$1 400 000負(fù)債和權(quán)益負(fù)債：應(yīng)付賬款$300 000應(yīng)付票據(jù)$200 000從B處取得的貸款$20

7、 000 資本A$340 000 資本B$340 000 資本C$200 000負(fù)債和權(quán)益總額$1 400 000具體的清算事項(xiàng)如下：（1）2002年1月貸給合伙人C的貸款與其資本余額相抵消，商譽(yù)也被沖掉；應(yīng)收賬款收回$200 000，出售賬面價(jià)值為$160 000的存貨，收款為$200 000，所得現(xiàn)金全部分配。（2）2002年2月出售賬面價(jià)值為$80 000的存貨，收款為$60 000，余下的存貨出售后收款為$180 000。支付清算費(fèi)用$4 000，發(fā)現(xiàn)應(yīng)計(jì)負(fù)債$8 000，支付可分配現(xiàn)金。（3）2002年3月出售土地收款為$150 000，支付清算費(fèi)用$5 000，支付可分配現(xiàn)金。（4

8、）2002年4月余下的設(shè)備出售后收款為$150 000，余下的應(yīng)收賬款全部沖銷，支付可分配現(xiàn)金。清算結(jié)束。要求：（1）根據(jù)以上清算過程編制記賬分錄； （2）在每一次分配現(xiàn)金前編制安全清償表和分次清算表； （3）編制現(xiàn)金分配計(jì)劃。案例五李強(qiáng)是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，最近被大地公司聘為財(cái)務(wù)總監(jiān)。這是一家管理嚴(yán)格的公司，生產(chǎn)油田鉆控設(shè)備的配件。公司通過其分布在東北及西北的14家分部將產(chǎn)品供應(yīng)給客戶。李強(qiáng)剛上任不久，就得知該公司總部與分部間相對(duì)賬戶的余額有很大差異，而總部會(huì)計(jì)人員說，從沒有見到這些賬戶余額平衡過。針對(duì)李強(qiáng)大驚小怪的責(zé)問?？偛康闹魅螘?huì)計(jì)回答說：大地公司從來沒有被獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過，也沒有內(nèi)部

9、審計(jì)人員；公司的管理者在看分部的會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，主要關(guān)心他們的利潤(rùn)表，而并不注意總部與分部之間相對(duì)賬戶的平衡問題；在編制聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)，為了方便相對(duì)賬戶余額的抵消，公司的主任會(huì)計(jì)師對(duì)那些不清楚的差異采用借記其他費(fèi)用或貸記其他收入的辦法進(jìn)行處理。要求：你認(rèn)為李強(qiáng)該怎么辦？他應(yīng)該讓這種情況繼續(xù)下去嗎？如果不，他應(yīng)該請(qǐng)求公司和管理當(dāng)局聘用一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)員嗎？或者，他可以授權(quán)14家分部的會(huì)計(jì)，將這些不明的差異通過借記其他費(fèi)用或貸記其他收入的辦法，將相對(duì)賬戶之間的差異消除嗎？或者采用其他的辦法？案例六蘭天公司在其總部之外，還設(shè)立了許多分部，每個(gè)分部都有品種齊全的基本上由總部提供的存貨，分部還處理

10、自己的資金收付業(yè)務(wù)，提供商業(yè)信用并結(jié)算貨款。每個(gè)分部都有自己獨(dú)產(chǎn)的銀行賬戶，有獨(dú)立的會(huì)計(jì)記錄，分部的固定資產(chǎn)由總部入賬，設(shè)備折舊采用直線法，年折舊率為10%，無殘值。2001年7月1日，蘭天公司A分部的經(jīng)理購買辦公設(shè)備，設(shè)備的現(xiàn)金價(jià)格為24 000元，但他采用了24個(gè)月分期付款的方法購買，付款期從第1年8月1日開始，每月付款1 100元。在8月1日以前，A分部對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)未作任何會(huì)計(jì)處理，8月1日，當(dāng)?shù)谝粋€(gè)月的款項(xiàng)付出時(shí)，分部所作的分錄是借記其他費(fèi)用，在2001年剩余的時(shí)間里，分部也作了同樣的記錄。12月2日，A分部經(jīng)理想起采購設(shè)備必須先得到總部的批準(zhǔn)，不論資產(chǎn)是由總部采購的，還是由分部采購的，

11、都將由總部入賬，但是處理資產(chǎn)所產(chǎn)生的盈余或虧損將由分部承擔(dān)。為了逃避批評(píng)，分部經(jīng)理立即對(duì)其在7月1日購買的設(shè)備進(jìn)行處理，將其以現(xiàn)金15 000元的價(jià)格賣給了一家商店。這個(gè)經(jīng)理接著又用這15 000元的現(xiàn)金支票和個(gè)人財(cái)產(chǎn)將分期付款付清。在12月3日，設(shè)備銷售商考慮到已經(jīng)提前付清了全部余款，就同意在2 400元的利息中提供1 500元的折扣。對(duì)于上述設(shè)備的處理及負(fù)債的清償，分部沒有任何會(huì)計(jì)記錄。假設(shè)你是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)在你要去審計(jì)該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)你到A分部的時(shí)候，你分析了他們的其他費(fèi)用賬戶，并對(duì)這5個(gè)月中每月都有1 100元的借力發(fā)生額進(jìn)行調(diào)查。通過調(diào)查，你發(fā)現(xiàn)了設(shè)備的采購與處理事項(xiàng)。在幾經(jīng)

12、猶豫之后，分部經(jīng)理就此事對(duì)你做出了全面的解釋。要求：（1）描述分部在正常情況下對(duì)上述業(yè)務(wù)可能作的會(huì)計(jì)分錄。 （2）描述總部在正常情況下對(duì)上述業(yè)務(wù)可能作的會(huì)計(jì)分錄。 （3）作一個(gè)分錄糾正分部的會(huì)計(jì)記錄。 （4）作一個(gè)分錄糾正總部的會(huì)計(jì)記錄。案例七Yarmouth公司背景Yarmouth是一家經(jīng)營(yíng)羊毛纖維加工及生產(chǎn)各種羊毛中間產(chǎn)品的企業(yè)，其總部位于加拿大的Halifax，它的主營(yíng)業(yè)務(wù)是購進(jìn)羊毛，然后在加拿大、蘇格蘭、希臘等地進(jìn)行加工制造。加拿大和蘇格蘭的公司主要面向北美和歐洲的市場(chǎng)，希臘公司主要向加拿大工廠返銷。Yarmouth的三個(gè)子公司都能在當(dāng)?shù)刂苯淤忂M(jìn)羊毛，然后加工成紗線或地毯纖維。Yarm

13、outh的每一個(gè)國外經(jīng)營(yíng)都是100%購進(jìn)的全資子公司，盡管Yarmouth在加拿大的母公司已有40年的歷史，但各國外經(jīng)營(yíng)卻不超過10年的時(shí)間。希臘子公司還是在1988年才成立的。因此，Yarmouth對(duì)跨國企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并不熟悉，并在經(jīng)營(yíng)過程中遇到了重重阻礙。例如，英國勞工的罷工使英國子公司面臨過勞工不足，希臘子公司曾經(jīng)受到當(dāng)?shù)毓倭耪墓苤?，但是這類情況在希臘加入歐盟后有所改善。此外，希臘在1988-1989年間通貨膨脹率達(dá)到了14%-15%。外幣折算英國子公司是相當(dāng)獨(dú)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，財(cái)務(wù)報(bào)表采用當(dāng)?shù)刎泿庞?jì)量。希臘子公司則是在嚴(yán)格的控制之下經(jīng)營(yíng)的，它主要向英國出口產(chǎn)品，考慮到通貨膨脹問題不是很重要

14、，希臘子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以英鎊計(jì)量。Yarmouth作業(yè)加拿大的一個(gè)公司，必須根據(jù)CICA的規(guī)定采用時(shí)態(tài)法或現(xiàn)行匯率法將國外經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)成果折算成加拿大元。其折算過程類似于美國第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（FAS 52）外幣折算。CICA和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)匯率變動(dòng)的影響的規(guī)定是一致的。因此，各個(gè)國外經(jīng)營(yíng)的匯率折算方法如下：英國 現(xiàn)行匯率法希臘 時(shí)態(tài)法以上三個(gè)表是有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，其中：第一個(gè)表是兩個(gè)國外經(jīng)營(yíng)采用當(dāng)?shù)刎泿啪幹频馁Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，但1990年是按照加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的；第二個(gè)表是用于會(huì)計(jì)報(bào)表折算的匯率；第三個(gè)表格是兩個(gè)國外經(jīng)營(yíng)子公司經(jīng)過匯率折

15、算后的資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表。Yarmouth同時(shí)采用折算前與折算后的信息來評(píng)估國外營(yíng)業(yè)績(jī)，并將其與加拿大總部的經(jīng)營(yíng)實(shí)體進(jìn)行比較。折算Aarmouth各子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表1989年希臘貨幣(百萬元)1 990年希臘貨幣(百萬元)1989年英國英鎊(千元)1990年英國英鎊(千元)資產(chǎn)負(fù)債(12月31日)資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨廠房及設(shè)備累計(jì)折舊資產(chǎn)總額負(fù)債及權(quán)益應(yīng)付賬款短期借款普通股留存收益權(quán)益總額1140219010103720(600)74608203070205052074601290344013103720(1200)8560820387050501820856070003000600

16、027000(6000)3700040001200080001300037000145004500200027000(9000)3900040001200080001500039000利潤(rùn)表(1990年12月30日)主營(yíng)業(yè)務(wù)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)費(fèi)用折舊費(fèi)用其它費(fèi)用總費(fèi)用凈收益留存收益(1989年12月31日)留存收益(1990年12月31日)12000630057006003800440013005201820120006000600030001000400020001300015000現(xiàn)金流量表(1990年12月31日)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈收益1300020001989年希臘貨幣(百萬

17、元)1990年希臘貨幣(百萬元)1989年英國英鎊(千元)1990年英國英鎊(千元)加:折算應(yīng)收賬款的變動(dòng)存貨變動(dòng)應(yīng)付款的變動(dòng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金變動(dòng)60001900(1250)(300) 03500(2001500)4000 075000 07500匯率:單位外幣對(duì)美元的匯率加拿大元希臘貨幣英國英鎊加拿大公司購買日1989年12月31日1990年平均匯率美國公司購買日1990年12月31日1991年平均匯率1991年12月31日$0.8382$0.8635$0.8628$0.8621$0.8638$0.8654Yarmouth子公司折算加拿大元后

18、的會(huì)計(jì)報(bào)表(現(xiàn)行匯率法)1989年希臘加拿大元1990年希臘加拿大元1989年英國加拿大元1990年英國加拿大元資產(chǎn)負(fù)債表(12月31日)資產(chǎn)1989年希臘加拿大元1990年希臘加拿大元1989年英國加拿大元1990年英國加拿大元資產(chǎn)負(fù)債表(12月31日)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨(LIFO)廠房及設(shè)備累計(jì)折舊資產(chǎn)總額負(fù)債及權(quán)益 應(yīng)付賬款短期借款 折算調(diào)整 普通股 留存收益權(quán)益總額8 55016 4258 18130 132(4 860)58 4286 15030 525016 6055 14858 4289 42025 10910 40130 132(9 720)65 3425 98628 25101

19、6 60514 50065 34213 0845 60811 21550 468(11 215)69 1607 47720 430(6 056)17 260 28 04969 16032 46310 0754 47760 477(20 149)87 3138 95526 8662 07517 26032 15787 313利潤(rùn)表（1990年12月31日）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 其他費(fèi)用 總費(fèi)用匯總損益凈收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（1990年12月31日）88 80046 62042 1804 860 28 12032 980 1529 3525

20、14814 50024 64812 32412 3246 1622 0548 126 04 10828 04932 157現(xiàn)金流量表（1990年12月31日）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金1989年希臘加拿大元1990年希臘加拿大元1989年英國加拿大元1990年英國加拿大元現(xiàn)金流量表（1990年12月31日）凈收益加：折算損益折舊應(yīng)收賬款的變動(dòng)存貨變動(dòng)應(yīng)付賬款的變動(dòng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金折算前現(xiàn)金變動(dòng)匯率影響現(xiàn)金變動(dòng)9 352（152）4 86014 0609 2472 22002 59301 4801 113（243）8704 10806 16210 270（3 081）8 216015

21、 4050015 4053 97419 379國外經(jīng)營(yíng)的出售Yarmouth對(duì)國外經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)及規(guī)模一直不太滿意，這使得它開始為這些國外子公司尋找買方。經(jīng)過近一年的努力，一家位于馬薩諸塞州的Lawrence紡織廠決定用不同的價(jià)格分別買進(jìn)這兩家國外經(jīng)營(yíng)公司，并于1990年12月31日最后完成交易。每一國外經(jīng)營(yíng)公司的公允許價(jià)值和賬面價(jià)值相等，公允許值與Lawrence的購進(jìn)價(jià)格之差全部歸為商譽(yù)，計(jì)入Lawrence的資產(chǎn)賬戶。由于Yarmouth已經(jīng)事先告知新業(yè)主關(guān)于控制國外經(jīng)營(yíng)的困難性，因此，Lawrence決定必須嚴(yán)格控制英國子公司。于是，Lawrence將子公司大量的利潤(rùn)調(diào)回母公司，并由美國的

22、管理人員取代了原先子公司的管理人員。這樣一來，雖然蘇格蘭子公司必須對(duì)總部負(fù)直接責(zé)任，但其勞工問題卻依然存在。不僅如此，蘇格蘭子公司也越來越不愿意受控于Lawrence。Lawrence的管理層發(fā)現(xiàn)，對(duì)英國子公司的嚴(yán)格監(jiān)控耗用了大量的人力、物力，因此，Lawrence決定讓希臘子公司自主經(jīng)營(yíng)，購買和銷售產(chǎn)品都以希臘貨幣單位計(jì)價(jià)。這一策略除了可以節(jié)約資源外，還有助于希臘子公司利用有利的地理位置開發(fā)廣闊的東歐市場(chǎng)。由售后國外經(jīng)營(yíng)的匯率折算1992年，兩個(gè)國外公司用當(dāng)?shù)刎泿庞?jì)價(jià)的經(jīng)營(yíng)成果如下表所示，它們都是根據(jù)與CICA規(guī)定相似的美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）編制的，各國外經(jīng)營(yíng)根據(jù)其與美國總公司經(jīng)營(yíng)關(guān)系

23、的不同，分別采用下列方法進(jìn)行折算：英國 時(shí)態(tài)法希臘 現(xiàn)行匯率法出售后各子公司折算前會(huì)計(jì)報(bào)表1990年希臘貨幣（百萬元）1991年希臘貨幣（百萬元）1990年英國英鎊（千元）1991年英國英鎊（千元）資產(chǎn)負(fù)債表（12月31日）資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 存貨（LIFO） 廠房及設(shè)備累計(jì)折舊資產(chǎn)總額負(fù)債及權(quán)益 應(yīng)付賬款 短期借款 普通股 留存收益權(quán)益總額1 2903 4401 3103 720（1 200）8 5608203 8702 0501 8208 5601 3453 9859104 020（1 800）8 4608203 6202 0501 9708 46014 5004 5002 00027

24、000（9 000）39 0004 00012 0008 00015 00039 00010 8426 1583 00033 000（12 000）41 0004 00010 0008 00019 00041 000利潤(rùn)表（1990年12月31日）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 其他費(fèi)用 總費(fèi)用9 5005 7003 8006003 0503 65014 2005 9408 2603 0001 2604 260續(xù)表1990年希臘貨幣（百萬元）1991年希臘貨幣（百萬元）1990年英國英鎊（千元）1991年英國英鎊（千元）凈收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（19

25、90年12月31日）1501 8201 9704 00015 00019 000現(xiàn)金流量表（1990年12月31日）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 凈收益 加：折舊 應(yīng)收賬款的變動(dòng) 存貨變動(dòng)應(yīng)付賬款的變動(dòng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金變動(dòng)150600750（545）4000605（300）（250）254 0003 0007 000（1 658）（1 000）04 342（6 000）（2 000）（3 658）案例八Chris公司、Software公司、Shane公司、Marlo公司董事會(huì)舉行聯(lián)合會(huì)議，講座了吸收合并事宜。每家公司有一種普通流通股，Software公司有一種優(yōu)先流通股。盡管合并

26、條件尚未確定，但Chris公司將成為續(xù)存企業(yè)。因?yàn)槎聲?huì)想遵守普遍按受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，他們要求你作為咨詢?nèi)藛T出席會(huì)議。要求：分別思考下列每個(gè)問題，根據(jù)普遍接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出回答，并說明理由。（1）假定合并將在第5年8月31日完成，如果合并使用：*權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，Chris公司為發(fā)行企業(yè)；*購買法，Chris公司為購進(jìn)企業(yè)。解釋所用合并法的理論基礎(chǔ)和第5年8月31日四個(gè)公司的資產(chǎn)負(fù)債表如何并入Chris公司的資產(chǎn)負(fù)債表。（2）假定合并將在第5年8月31日完成，如果合并使用：*權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，Chris公司為發(fā)行企業(yè)；*購買法，Chris公司為購進(jìn)企業(yè)。解釋以第5年8月31日為結(jié)束日的會(huì)計(jì)年度四個(gè)公司的利潤(rùn)表

27、如何并入Chris公司的利潤(rùn)表。（3）一些董事認(rèn)為合并條件應(yīng)盡快達(dá)成，而合并所用的會(huì)計(jì)方法可以在以后選擇，其他董事認(rèn)為合并條件和會(huì)計(jì)處理方法密切相關(guān)，哪種觀點(diǎn)正確？請(qǐng)說明理由。（4）Chris公司和Merlo公司規(guī)模相當(dāng)，Software公司和Shane公司要小得多，這些事實(shí)如何影響合并所用會(huì)計(jì)方法的選擇？（5）Software公司以前是Garson公司的子公司，Garson公司與四個(gè)參并企業(yè)沒有其他關(guān)系。18個(gè)月以前，Garson公司自愿把Software公司轉(zhuǎn)讓給Garson公司其他股東。這些事實(shí)對(duì)合并所用的會(huì)計(jì)處理方法的選擇有什么影響（如果有的話）？（6）Chris公司持有Softwar

28、e公司10 000股優(yōu)先流通股的2 000股，持有Shane公司100 000股普通流通股中的15 000股。Chris公司持有這些股票都是在第5年的頭三個(gè)月購得的，這些事實(shí)對(duì)合并所用的會(huì)計(jì)處理方法選擇有什么影響（如果有的話）？（7）因?yàn)槎聲?huì)認(rèn)為Merlo公司的一個(gè)分部與新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不協(xié)調(diào)，所以他們希望合并一完成就把它賣掉，他們希望找買主不會(huì)有麻煩。這一事實(shí)對(duì)合并所用的會(huì)計(jì)處理方法的選擇有什么影響（如果有的話）？案例九蘭新公司獲得了柏萊公司在外發(fā)行87%的普通股。蘭新公司的首席財(cái)務(wù)官（CFO）主張有用成本法核算對(duì)柏萊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。他的理由如下：（1）成本法承認(rèn)蘭新和柏萊公司是獨(dú)立的法律

29、實(shí)體。（2）因?yàn)?3%少數(shù)股東權(quán)益的存在，就應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)公司在法律上的獨(dú)立性，也就是說，柏萊公司不完全受蘭新公司的控制。（3）成本法下，只有當(dāng)子公司宣布發(fā)放股利時(shí)，母公司才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣，股利收的確認(rèn)才同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入實(shí)現(xiàn)原則相一致，權(quán)益法下對(duì)集團(tuán)內(nèi)的投資收益的處理不符合收入實(shí)現(xiàn)原則。（4）采用權(quán)益法處理，將導(dǎo)致蘭新公司的股利方針出現(xiàn)偏差，因?yàn)樘m新公司的可分配收益中包含有屬于柏萊公司收益。（5）由于在確認(rèn)柏萊公司可確認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異的攤銷時(shí)，采用工作底稿進(jìn)行抵消，而不是使用分錄進(jìn)行抵消，這使成本法同歷史成本原則相一致。要求： 逐 一評(píng)價(jià)上述觀點(diǎn)，如何才能說服CFO

30、采用權(quán)益法處理對(duì)柏萊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。案例十根椐1998年10月30日清華同方與魯穎電子董事會(huì)共同發(fā)布的公告，以及此后公布的各種信息，雙方約定的合同并基準(zhǔn)日為1998年6月30日。清華同方自1997年起在上海證券交易所掛牌上市，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)產(chǎn)品及銷售、網(wǎng)絡(luò)軟件集成與信息服務(wù)、人工環(huán)境工程及設(shè)備，魯穎電子則屬于電子元件行業(yè)，主要生產(chǎn)瓷界電容器、螺旋濾波器和網(wǎng)絡(luò)電容器，其社會(huì)流通股權(quán)證在山東省企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易所上市。合并過程及合并的其他情況下見表。換股合并過程時(shí)間合并事項(xiàng)信息披露6/12/19988/16/1998 8/27/199810/28/199811/30/1998魯穎電子就股價(jià)異常變動(dòng)公

31、告，“聲明公司未與任何上市公司發(fā)生資產(chǎn)量重組及吸收合并等事宜達(dá)成任何協(xié)議”清華同方董事會(huì)審議并通過關(guān)于公司吸收合并魯穎電子股份有限公司的可行性報(bào)告魯穎電子社會(huì)流通股權(quán)停止通流清華同方魯穎電子的臨時(shí)股東大會(huì)審議通過清華同方吸收合并魯穎電子的預(yù)案清華同方與魯穎電子臨時(shí)股東大會(huì)審議并通過關(guān)于公司吸收合并魯穎電子股份有限公司的預(yù)案1998年6月30日公布的董事會(huì)公布1999年2月2日公布的1998年度“董事公報(bào)告”部分1998年8月22日董事會(huì)告1998年10月30日兩公司董事會(huì)公告1998年12月1日股東大會(huì)決議公告12/1/19986/8/19996/10/1996/14-7/2/19997/2/

32、1999清華同方與魯穎電子正式簽署合并協(xié)議國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于簽產(chǎn)評(píng)估的確認(rèn)、中國證監(jiān)會(huì)復(fù)審批準(zhǔn)清華同方與魯穎電子簽署吸收合并告書魯穎電子的股東在山東證券登記有限公司辦理換股手續(xù)換股結(jié)束、新增股份登記注銷魯穎電子的法人資格1999年6月12日“合并公告書”同上1999年8月5日“董事會(huì)公告”合并前后股東構(gòu)成變化股東未流通股份已流通股份股數(shù)（萬股）比例（%）股數(shù)（萬股）比例（%）清華同方清華大學(xué)企業(yè)集團(tuán)國有股境內(nèi)法人持股境內(nèi)上市的普通股魯穎電子山東沂南國資局法人股境內(nèi)上市的普通股9 855（9 855）450（450）1 009（560）（957）59.35%(54.39%)2.71%(2.48

33、%)36.94%(3.09%)(5.28%)6 300(6 300)1 72237.94%(34.67%)63.06%*括號(hào)內(nèi)的數(shù)字為占合并后存續(xù)公司的股數(shù)與比例。*魯穎電子的該部分流通股合并3年后方可上市流通。合并前后資產(chǎn)、盈利及現(xiàn)金流量狀況的比較 單位：萬元 清華同方魯穎電子清華同方（合并前）（合并前）（合并后）凈資產(chǎn)（1998.6.30）55 0956 7988 031主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（1998.1-6）7 5285038 031凈利潤(rùn)（1998.1-6）3 6751093 784經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1998.1-6）3283666941998年12月31日的模擬合并會(huì)計(jì)分錄 單位：元借方

34、科目金額貸方科目金額貨幣資金13 924 464短期借款8 620 000短期投資201 000應(yīng)付賬款16 857應(yīng)收票據(jù)11 255 851預(yù)收賬款274 042應(yīng)收賬款29 480 801應(yīng)付工資1 740 657借方科目金額貸方科目金額預(yù)付賬款166 000應(yīng)付股利2 540 424其他應(yīng)收款10 214 533應(yīng)交稅金5 901 317存貨16 194 037其他應(yīng)付款1 948 342待攤費(fèi)用96 137其他應(yīng)交款15 233 400長(zhǎng)期債券投資109 165長(zhǎng)期借款23 681 714固定資產(chǎn)原價(jià)54 007 583住房周轉(zhuǎn)金2 285 392在建工程22 307 354少數(shù)股東

35、權(quán)益15 739 183無形資產(chǎn)9 909 364股本15 172 328應(yīng)付福利費(fèi)499 894資本公積28 284 272折扣與折讓275 010盈余公積6 085 479主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 075 008未分配利潤(rùn)16 459 787主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金加附加345壞賬準(zhǔn)備148 035營(yíng)業(yè)費(fèi)用502 284累計(jì)折舊13 310 330管理費(fèi)用2 925 647主營(yíng)業(yè)務(wù)收入39 833 828財(cái)務(wù)費(fèi)用1 234 882其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)1 437 091營(yíng)業(yè)外支出70 139投資收益26 887所得稅2 141 890補(bǔ)貼收入2 817 481營(yíng)業(yè)外收入34 541 借方合計(jì)201 591 388貸方合

36、計(jì)201 591 388清華同方向魯穎電子股東定向發(fā)行人民幣普通，按照1：1：8的換股比例（即1股清華同方普通股換取1.8股魯穎電子股份），換取魯穎電子股東所持有的全部股份，魯穎電子的法人地位消失。合并后，清華同方原有股東占存續(xù)公司（即合并后的清華同方，不同）的91.64%，魯穎電子占8.37%。清華同方將以魯穎電子經(jīng)評(píng)估后的凈資產(chǎn)出資與其他企業(yè)共同投資設(shè)立新注冊(cè)的山東清華同方魯穎電子有限公司，仍在原地（即山東沂南縣）注冊(cè)，新注冊(cè)的公司成為清華同方的控股子公司。按換股比例確定采用每股凈資產(chǎn)加成法，即以雙方在登工基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，適當(dāng)考慮合并雙方的未來成長(zhǎng)性及所擁有的無形資產(chǎn)等其他

37、反映企業(yè)價(jià)值的因素，計(jì)算預(yù)期的增長(zhǎng)加成系數(shù)，最終確定換股比例。1998年6月30日，清華同方與魯穎電子經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)分別為3.32元和2.49元，清華同方的預(yù)期增長(zhǎng)加成系數(shù)為35%，換股比例3.32×（35%+1）÷2.49=1.8。根據(jù)1999年6月12日吸收合并公告書中的模擬合并資產(chǎn)負(fù)債表和模擬合并利潤(rùn)表，可推斷出合并的會(huì)計(jì)分錄，由此可判斷出合并采用的會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)購買法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的不同，可以確定本資合并采用了權(quán)益聯(lián)營(yíng)法。首先，魯穎電子1998年12月31日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為92 665 672元，合并分錄中并入的資產(chǎn)凈值也是92 665 672元，以所并入資

38、產(chǎn)是按賬面價(jià)值入賬的，1998年末魯穎電子的無形資產(chǎn)為9 909 364元，與合并分錄中的無形資產(chǎn)的借方金額相等，說明合并沒有確認(rèn)商譽(yù)，這些與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法不確認(rèn)商譽(yù)的特點(diǎn)相符。其次，魯穎電子1998年末的投入資本賬面值為43 456 600元，與合并分錄中股本與資本公積的合計(jì)數(shù)相同；1998年末的留存收益賬面價(jià)值為30 160 027元，這部分留存收益被悉數(shù)并入合并報(bào)表，這與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的特點(diǎn)相符。（本案例選自中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師后繼教育教材編審委員會(huì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表。）要求：參照國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從控制權(quán)與規(guī)模、合并的形式要求分析本案例采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的合理性。案例十一作為一名獨(dú)立審計(jì)師，你審查了一名新客

39、戶A公司會(huì)計(jì)師甲所準(zhǔn)備的合并計(jì)報(bào)表的工作底稿。該公司向城市周圍地區(qū)的居民提供用水，而水又是向其子公司B公司購買的A公司5年前獲得了B公司所有發(fā)行在外的普通股。你在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了以下情況：（1）A公司和B公司都是受州立公用事業(yè)委員會(huì)管理的公用事業(yè)企業(yè)。（2）B公司向A公司提供用水，并且收取過輸費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)過州立公用事業(yè)委員會(huì)認(rèn)同的“客戶標(biāo)準(zhǔn)”。（3）B公司向A公司提供用水，所收取的成本是單獨(dú)核算的。（4）你的審計(jì)工作底稿上提供了下列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。A公司B公司收入合計(jì)3 500 000300 000凈利潤(rùn)00 00050 000資產(chǎn)合計(jì)5 700 0001 000 000所有者權(quán)益2 50

40、0 000600 000在A公司會(huì)計(jì)師所準(zhǔn)備的合并報(bào)表的工作底稿中，除了A公司的用水運(yùn)輸費(fèi)用60 000美元與B公司收入60 000美元，沒有相互抵消之外，其他都很正確。會(huì)計(jì)師的解釋是：B公司所收取的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過州立公用事業(yè)管理委員會(huì)核定，不應(yīng)作為公司內(nèi)部交易事項(xiàng)處理。另外，他還指出，合并工作底稿上，確實(shí)已經(jīng)抵消了兩公司之間的用水交易成本200 000美元。你同意會(huì)計(jì)師的說法嗎？請(qǐng)解釋。案例十二第5年3月1日，P公司為了與S公司商討聯(lián)營(yíng)法合并事宜，預(yù)告簽署了一份協(xié)定。按照合并慣例，P公司向S公司惟一的股東發(fā)行了普通股，并向證券交易委員會(huì)登記注冊(cè)，但是，由于股市的不利環(huán)境，P公司撤回了注冊(cè)說明

41、書。因此企業(yè)合并沒有成功。第7年4月 30日，Q公司在美國證券交易委員會(huì)注冊(cè)并且發(fā)行普通股，用以交換S公司發(fā)行在外的普通股，在Q-S公司合并事宜都已具備之時(shí)，Q公司了解到P公司和S公司合并失敗的情況，其獨(dú)立審計(jì)師提出疑問：美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16號(hào)意見書企業(yè)合并的要求是否滿意，即“每一個(gè)參與合并的企業(yè)都是獨(dú)立的，在合并計(jì)劃生效之前的兩年中，不屬于其他公司的子公司或者分支構(gòu)。”Q公司與S公司的合并事宜，是否滿足聯(lián)營(yíng)法合并的要求？請(qǐng)解釋。案例十三1997年1月1日，甲公司以240 000元購入乙公司的80%發(fā)行在外的有投票表決權(quán)的股份，甲公司支付的買價(jià)等于乙公司的80%凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而甲公司購

42、受股份時(shí)乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面與它們各自的公允許值相同，甲公司采用復(fù)雜權(quán)益處理其對(duì)乙公司的投資。以下是兩公司間發(fā)生的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易：（1）乙公司于1998年1月1日以239 500元購入甲公司發(fā)行在外的債券250 000元。所購債券是甲公司于1995年1月1日以9.8折出售的、面值為1 000 000元，利率10%的企業(yè)債券的一部分，利息于每上6月30日昨12月31日支付。（2）1998年6月23日，甲公司向乙公司以超過成本25%的價(jià)格出售其商品，共50 000元。乙公司在1991年間出售了60%購自甲公司的商品。乙公司在1998年末還欠甲公司貨款15 000元。甲公司按應(yīng)收賬款期末余額

43、的1%提取壞賬準(zhǔn)備。（3）1998年12月31日，乙公司向甲公司出售辦公設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)為50 000元，該設(shè)備的原始成本為72 000元，已提折舊32 000元，剩余耐用年限為5年，無殘值。甲、乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。（4）乙公司于1999年4月2日把上年購自甲公司的商品全部出售；并于11月27日從甲公司購入商品存貨150 000元（甲公司的銷售毛利率為20%），本期末銷售；期末乙公司尚欠甲公司90 000元。（5）乙公司1998年凈利潤(rùn)為162 050元，1990年的凈利潤(rùn)為182 700元。請(qǐng)編制1998年、1999年合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（或確認(rèn)推定損益）及投資收益的抵消分錄

44、。1、1998年甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，抵消分錄如下：（1）債券贖回業(yè)務(wù)。內(nèi)部債券贖回處理：先單獨(dú)計(jì)算乙公司贖回債券的損益，以驗(yàn)證記賬過程中所求出的金額。利用以上資料，贖回?fù)p益可計(jì)算如下：應(yīng)付債卷面?zhèn)?1 000 000元 20 000減：未攤銷債券折價(jià)（20 000- ×6） 14 000元 20賬面價(jià)值 986 000元贖回價(jià)格 239 500元贖回債券的賬面價(jià)值（986 000×25%） 246 600元贖回利得 7 000元由于是子公司購買母公司的債券，所以贖回債券損益全部歸發(fā)行企業(yè)，因此，這7 000元贖回利得全部歸甲公司。在1998年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，贖回債券

45、既要確認(rèn)贖回債券損益，又要包括分次沖銷。（本例中每次沖銷額為7 000÷7=1 000元）值得注意的是，由于母公司是債券發(fā)行企業(yè)，所以贖回債券利益都?xì)w母公司，所以少數(shù)股權(quán)的稅后利潤(rùn)不受影響，既然全部贖回債券7 000元都?xì)w母公司（債券發(fā)行企業(yè)），所以以后各年的分次沖銷也不影響少數(shù)股權(quán)，每年1 000元利益沖銷都記入母公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。如果子公司是發(fā)行企業(yè)，所有贖回利益就將歸子公司，就要在少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分配，就像子公司向母公司銷貨或出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處理一樣。另外，分次沖銷的損益也要?dú)w子公司，也要在少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分配。分錄為：借：應(yīng)付債券債券面值

46、 250 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資 241 000 應(yīng)付債券債券折價(jià) 3 000 贖回債券利得 6 000借：利息收入 261 000 貸：利息費(fèi)用 25 500 贖回債券利得 1 000（2）內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000減：主管業(yè)務(wù)成本 40 000內(nèi)部毛利 10 000未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（10 000×40%） 4 000調(diào)整分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000貸：存貨 4 000借：應(yīng)付賬款 15 000貸：應(yīng)收賬款 15 000借：壞賬準(zhǔn)備 150 貸：管理費(fèi)用 150至于、筆調(diào)整分錄也可以合

47、并成一筆，因?yàn)閺某鍪凵唐返钠髽I(yè)來說，由于是對(duì)集團(tuán)銷售，所以不能確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，以免使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的銷售收入重復(fù)計(jì)算，同樣，銷售成本也要予以抵消；出售企業(yè)銷售收入與銷售成本之間的差額，就是購貨企業(yè)購貨超過銷貨企業(yè)存貨成本的差額，當(dāng)購貨企業(yè)將購自集團(tuán)內(nèi)部的商品出售時(shí)，將使其銷售成本多計(jì)，因?yàn)閺钠髽I(yè)集團(tuán)來說，其對(duì)外銷售商品的成本應(yīng)是該集團(tuán)取得該商品的原始成本；如果購貨企業(yè)購自集團(tuán)內(nèi)部的商品年末尚未出售，期末存貨中就包括一部分尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這部分未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)也予以抵消。第1筆抵消分錄可以看做購貨企業(yè)已將購自集團(tuán)內(nèi)部的商品全部出售了，所以全部貸記銷貨成本。但事實(shí)上購自企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的商品并未全部出售，所以

48、在第2筆抵消分錄中要降低存貨的價(jià)值，以使存貨按該企業(yè)集團(tuán)的取得成本反映在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上，同時(shí)借記銷售成本，以沖減第1筆抵消分錄中過多沖減掉的銷售成本。在本例中由于是母公司向子公司銷貨，所以全部4 000元未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)都要分配給控股公司。（3）集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。由于發(fā)生了集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，致使該設(shè)備的原始成本和累計(jì)折舊發(fā)生了變化，因此在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上必須恢復(fù)原貌。另外，集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還產(chǎn)生了一筆處理固定資產(chǎn)利得，但從合并的觀點(diǎn)來看，該筆利得尚未實(shí)現(xiàn)，所以在合并工作底稿上必須予以抵消，抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入 10 000 固定資產(chǎn) 22 000貸：累計(jì)折舊 32 000該分錄消除了未實(shí)現(xiàn)的處理