財務(wù)會計學(第十二章收入、費用和利潤)

1、收入、費用和利潤收入、費用和利潤第十二章第十二章本章內(nèi)容與教學要求第一節(jié)第一節(jié) 收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述 第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2了解掌握掌握掌握第一節(jié) 收入、費用和利潤概述一、收入一、收入二、費用二、費用三、利潤三、利潤3 狹義狹義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻摹鹚姓邫?quán)益增加的、與等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 廣義廣義

2、：會計期間與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。：會計期間與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。4一、收入一、收入一、收入收入的分類：收入的分類：（一）狹義收入包括：（一）狹義收入包括：u營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；u投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入，其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。凈收入，其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。（二）廣義收入（二）廣義收入 除了狹義收入之外，還包括公允

3、價值變動收益和營除了狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。業(yè)外收入。5二、費用（一）費用的定義（一）費用的定義（二）費用的分類（二）費用的分類（三）費用、成本、支出的關(guān)系（三）費用、成本、支出的關(guān)系6（一）費用的定義 狹義：狹義：企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費；的耗費； 廣義：廣義：是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)

4、減少或負債增加。 7（二）費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括營狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動務(wù)費用；投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失。中發(fā)生的凈損失。廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。

5、8（三）費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。費用費用期間化的耗費期間化的耗費成本成本對象化的耗費對象化的耗費支出支出各項資產(chǎn)的減少各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。出、費用性支出和權(quán)益性支出。9支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出，還包括其他支出；支出，還包括其他支出；費用是一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費費用是一

6、種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出的耗費；用，然而費用中還包括未形成支出的耗費；成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費。而成本中也包括未形成支出的耗費。10三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。利潤也稱為凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。額，以及其他直接計入損益的利得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。額

7、。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。稅后利潤，也稱凈利潤。11第二節(jié) 利潤總額的形成一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本四、營業(yè)稅金及附加四、營業(yè)稅金及附加五、銷售費用五、銷售費用六、管理費用六、管理費用12七、財務(wù)費用七、財務(wù)費用八、資產(chǎn)減值損失八、資產(chǎn)減值損失九、公允價值變動損益九、

8、公允價值變動損益十、投資凈損益十、投資凈損益十一、營業(yè)外收支凈額十一、營業(yè)外收支凈額十二、利潤總額十二、利潤總額一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認（一）營業(yè)收入的確認（一）營業(yè)收入的確認（二）營業(yè)費用的確認（二）營業(yè)費用的確認13（一）營業(yè)收入的確認1.1.營業(yè)收入的范圍營業(yè)收入的范圍2.2.銷售商品收入的確認與計量銷售商品收入的確認與計量3.3.提供勞務(wù)收入的確認與計量提供勞務(wù)收入的確認與計量4.4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量141.營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中

9、取得的收和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。152.2.銷售商品收入的確認與計量銷售商品收入的確認與計量判斷1甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已經(jīng)根據(jù)甲公司開出的發(fā)票帳單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。17甲公司確認收入判斷2甲公司銷售一批商品給乙公司，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票帳單已經(jīng)交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則退貨。

10、雙方?jīng)]有達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。18甲公司不確認收入判斷3甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商，甲公司將住宅校區(qū)銷售給業(yè)主后，接受業(yè)務(wù)委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。19甲公司確認收入判斷4甲公司采用售后回購方式將一臺大型機器設(shè)備 銷銷售售給丙公司，機器設(shè)備并未發(fā)出，款項已經(jīng) 收到；雙方約定，甲公司將于5個月后以某一 固定價格將所售機器設(shè)備購回。 。20甲公司不確認收入判斷5甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公 司銷售銷售一臺大型設(shè)備大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足生產(chǎn)能力不足，甲公 司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備大型設(shè)備的一個主要部件。甲公 司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司

11、生產(chǎn)該主要部件 發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后，其金額的108即為甲 公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責的 部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負責的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完 成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格 后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認定。21甲公司不確認收入第一種情況：第一種情況： 完工百分比法完工百分比法-資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計。能夠可靠估計。完工百分比法條件：完工百分比法條件： 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利

12、益很可能流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定； 相關(guān)的成本能夠可靠地計量。相關(guān)的成本能夠可靠地計量。 v 按完工進度確認的勞務(wù)收入總額扣除以前會計期間累計已確認的收入金額按完工進度確認的勞務(wù)收入總額扣除以前會計期間累計已確認的收入金額20032004200520062007成本的計量方法參照收入成本的計量方法參照收入3提供勞務(wù)收入的確認與計量 第二種情況：第二種情況：資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計不能可靠估計謹慎處理：謹慎處理：v已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償成本預(yù)計能夠得到補償按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額

13、確認收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本v已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償成本預(yù)計不能得到補償不確認收入，將已發(fā)生成本計入當期損益不確認收入，將已發(fā)生成本計入當期損益3提供勞務(wù)收入的確認與計量4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，無形資產(chǎn)取得的收入。確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時具備以下兩個條件：一般應(yīng)同時具備以下兩個條件：與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相

14、關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。24（二）營業(yè)費用的確認1.1.營業(yè)費用的范圍營業(yè)費用的范圍2.2.營業(yè)費用的確認標準營業(yè)費用的確認標準251.營業(yè)費用的范圍營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用生的費用營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用262.營業(yè)費用的確認標準確認營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)確認營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一

15、是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。具體來說，確認營業(yè)費用的標準有以下幾種：具體來說，確認營業(yè)費用的標準有以下幾種：（1 1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用（2 2）按一定的分配方式確認營業(yè)費用）按一定的分配方式確認營業(yè)費用（3 3）在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用）在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用27 二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品企業(yè)銷售商品 借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（

16、銷項稅額）如果有現(xiàn)金折扣，采用總價法進行核算。如果有現(xiàn)金折扣，采用總價法進行核算。 28企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)退還貨款企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額。稅額。應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。銷商品（扣除銷售退回）的成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 P255

17、P255頁頁29三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等非工業(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。和出售材料物資等。其他業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，發(fā)生的次數(shù)不其他業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，發(fā)生的次數(shù)不多，金額不大。多，金額不大。其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。他業(yè)務(wù)成本的核算。30（一）其他

18、業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）31（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物、累計折舊、原材料、銀行存款貸：包裝物、累計折舊、原材料、銀行存款 P257 P257頁頁32四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費1 1營業(yè)稅的核算營業(yè)稅的核算2 2消費稅的核算消費稅的核算3 3

19、資源稅的核算資源稅的核算 4 4城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算33借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅/ /消費稅消費稅/ /資源稅資源稅/ /城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅/ /教育費附加教育費附加34五、銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。為完成銷售發(fā)生的支出：運輸費、裝卸費、包裝費、保為完成銷售發(fā)生的支出：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和售后服務(wù)費險費和售后服務(wù)費為提高銷售發(fā)生的支出：廣告費、展覽費

20、為提高銷售發(fā)生的支出：廣告費、展覽費專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的支出：銷售部門人員薪酬、差旅費、專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的支出：銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費和其他經(jīng)費等。辦公費、折舊費和其他經(jīng)費等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用 借：銷售費用借：銷售費用 貸：有關(guān)科目。貸：有關(guān)科目。 35 六、管理費用 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會

21、費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費以及其他管理費用。發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費以及其他管理費用。 企業(yè)發(fā)生管理費用時企業(yè)發(fā)生管理費用時 借：管理費用借：管理費用 貸：有關(guān)科目。貸：有關(guān)科目。36七、財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括：財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括：生產(chǎn)經(jīng)營期的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）生產(chǎn)經(jīng)營期的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價

22、值的利息費用（減利息收入）金融機構(gòu)手續(xù)費金融機構(gòu)手續(xù)費匯兌損失（減匯兌收益）匯兌損失（減匯兌收益）其他財務(wù)費用其他財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記未單列科目進行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款銀行存款”等科等科目，貸記目，貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目?？颇?。37八、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持

23、有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等發(fā)生減值確認的減值損失。資產(chǎn)等發(fā)生減值確認的減值損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備/ /存貨跌價準備存貨跌價準備/ /長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備/ /持持有至到期投資減值準備有至到期投資減值準備/ /固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備/ /在建工程減值在建工程減值準備準備/ /工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備38企業(yè)計提企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期

24、投壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。企業(yè)計提的企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備形資產(chǎn)減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。計提，不得轉(zhuǎn)回。39九、公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其

25、它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，做相反的會計處有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，做相反的會計處理。理。40十、投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。41十一、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的

26、收入，主要包括固營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。贈支出、賠償金和違約金支出等。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目 42第三節(jié) 所得稅費用（略）借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)

27、交所得稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅43第四節(jié) 凈利潤及其分配一、凈利潤一、凈利潤二、利潤分配二、利潤分配 三、利潤結(jié)算三、利潤結(jié)算44一、凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤一般通過凈利潤一般通過“本年利潤本年利潤”科目進行核算。凈利潤科目進行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。45（一）賬結(jié)法每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目：科目：借記所有收入類科目借記所有收入類科目貸記所有費用類科目貸記所有費用類科目貸記

28、貸記/ /借記借記“本年利潤本年利潤”科目科目 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒有余額經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒有余額 “ “本年利潤本年利潤”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤，科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內(nèi)累計發(fā)生的凈虧損。借方余額表示年度內(nèi)累計發(fā)生的凈虧損。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。46結(jié)轉(zhuǎn)收入：結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

29、 投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用、損失：結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用、損失：借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 投資收益投資收益 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 公允價值變動損益公允價值變動損益 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅所得稅 本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動收益結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動收益結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益結(jié)

30、轉(zhuǎn)的營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)的財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅累計實現(xiàn)的凈利潤累計實現(xiàn)的凈利潤營營業(yè)業(yè)利利潤潤項項目目營業(yè)營業(yè)利潤利潤項目項目利利潤潤總總額額項項目目利利潤潤總總額額項項目目凈凈利利潤潤項項目目結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動損失結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動損失（二）表結(jié)法 表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目?？颇?。采用

31、表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計的收入或費用，采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計的收入或費用，“本年利潤本年利潤”科目科目111111月末不作任何記錄。月末不作任何記錄。1212月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借記所有收入類科目，貸記借記所有收入類科目，貸記“本年利潤本年利潤”科目；借記科目；借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記所有費用類科目?？颇?，貸記所有費用類科目。年末，損益類科目沒有余額，年末，損益類科目沒有余額，“本年利潤本年利潤”科目的貸方余額表示全科目的貸方余額表示全年累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示全年累計發(fā)生的凈虧損。采年累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示全年累計發(fā)生

32、的凈虧損。采用表結(jié)法，各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到用表結(jié)法，各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進行結(jié)算，但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，反映，需要在損益表中進行結(jié)算，但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。能夠簡化核算工作。P266P266頁頁50二、利潤分配企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補以前年度虧損、企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。提取盈余公積和向投資者分配利潤等。設(shè)置設(shè)置“利潤分配提取盈余公積利潤分配提取盈余公積 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 盈余公積補虧盈余公積補虧 未分配利潤未分配利潤“利潤分配利

33、潤分配”科目是科目是“本年利潤本年利潤”科目的抵減科目?？颇康牡譁p科目。51（一)彌補以前年度虧損按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5 5年年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，從其后第內(nèi)可以用稅前利潤彌補，從其后第6 6年開始，只能用凈年開始，只能用凈利潤彌補。如果凈利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生利潤彌補。如果凈利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補（因為從發(fā)生虧損的年虧損以前提取的盈余公積來彌補（因為從發(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補之前不應(yīng)提取盈余公積）。度開始，在虧損完全彌補之前不應(yīng)提取盈余公積）。用盈余公積彌補虧損時用

34、盈余公積彌補虧損時 借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧52（二）提取盈余公積企業(yè)的凈利潤在彌補了以前年度虧損以后，如果還有剩企業(yè)的凈利潤在彌補了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計提盈余公積余，應(yīng)按一定比例計提盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積53（三）向投資者分配利潤企業(yè)當年的凈利潤在扣除彌補以前年度虧損和提取盈余公積企業(yè)當年的凈利潤在扣除彌補以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為當年可以向投資以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為當年可以向投資者分配利潤的限額。者分

35、配利潤的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤時 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利） 貸：應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利優(yōu)先股股利貸：應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利優(yōu)先股股利/ /普通股股利）普通股股利）實際支付利潤時實際支付利潤時借：應(yīng)付利潤（借：應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利優(yōu)先股股利應(yīng)付股利優(yōu)先股股利/ /普通股股利）普通股股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款54三、利潤結(jié)算為了反映本年凈利潤的形成及分配情況，應(yīng)在為了反映本年凈利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤分配利潤分配”科目下科目下設(shè)置設(shè)置“未分配利潤未分配利潤”二級科目進行利潤結(jié)算的核算。二級科目進行利潤結(jié)算的核算。年末，應(yīng)將年末，應(yīng)將“本年利潤本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利未分配利潤潤”科目，并將科目，并將“利潤分配利潤分配”科目所屬的其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入科目所屬的其他二級科目的余額轉(zhuǎn)