武漢理工大學(xué)審計作業(yè)

1、審計作業(yè)：一 會計事務(wù)所組織形式，特點(diǎn)。1. 個人獨(dú)資。 個人獨(dú)資會計師事務(wù)所是由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨(dú)立開業(yè)并承擔(dān)無限責(zé)任。 優(yōu)點(diǎn)是：容易設(shè)立、執(zhí)業(yè)靈活，對執(zhí)業(yè)人員需求不多，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險的程度相對較低。 缺點(diǎn)是：難以承擔(dān)大型審計業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。2.普通合伙制。普通合伙制會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上注冊會計師作為合伙人而組成的合伙組織，合伙人按出資比例或協(xié)定，以個人財產(chǎn)對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。優(yōu)勢：能夠在風(fēng)險的制約和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所不斷提高審計人員的素質(zhì)，提高審計質(zhì)量，

2、提高控制風(fēng)險能力。不足：由于合伙人相互牽制，很多時候會因?yàn)橐庖姴缓舷拗茣嫀熓聞?wù)所的發(fā)展壯大，同時，一個合伙人在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)失誤或人為地修改審計結(jié)果都會讓整個事務(wù)所走向破產(chǎn)倒閉的絕境。3.有限責(zé)任制。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所是由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所的股份，并以其所認(rèn)購股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。 優(yōu)勢：公司制的組織形式有利于快速吸納注冊會計師進(jìn)入事務(wù)所，從而組成大型會計師事務(wù)所，有能力承辦大型財會審計項(xiàng)目。 不足：對注冊會計師的違法違規(guī)、不重視客觀實(shí)情的執(zhí)業(yè)行為無法形成足夠的約束力，降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度約束，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任

3、，容易造成審計質(zhì)量低下。現(xiàn)行注冊會計師法規(guī)定，有限責(zé)任制事務(wù)所的最低注冊資本僅為30萬元，而事務(wù)所大部分是人力資本等無形資產(chǎn)，在注冊會計師承擔(dān)有限責(zé)任的情況下；該組織形式很容易弱化事務(wù)所所有者的責(zé)任意識，成為注冊會計師逃避法律責(zé)任的有利工具。這也正是理論界和實(shí)務(wù)屬詬病有限責(zé)任制的關(guān)鍵所在。4.有限責(zé)任合伙制。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所是指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)有限責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任。它的最大優(yōu)點(diǎn)是既吸收了合伙制和有限責(zé)任制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的缺點(diǎn)。2、 會計事務(wù)所組織形式發(fā)展趨勢

4、由獨(dú)資型向有限責(zé)任合伙型發(fā)展獨(dú)資型會計師事務(wù)所并不是一種理想的組織模式。獨(dú)資型會計師事務(wù)所一般規(guī)模較小，在一般情況下，會計師事務(wù)所的所有者能有效降低財務(wù)信息風(fēng)險，確保所承擔(dān)的剩余財務(wù)信息風(fēng)險在合理的范圍之內(nèi)，并確信風(fēng)險承擔(dān)行為得到合理的報酬。但獨(dú)資型會計師事務(wù)所擁有資產(chǎn)較少，所有者個人財產(chǎn)有限，賠償能力較弱，因此承擔(dān)和分散風(fēng)險的能力也較差，不利于獨(dú)立審計作用的發(fā)揮。另外，也往往無法按時完成較大規(guī)模的審計業(yè)務(wù)，縣審計經(jīng)驗(yàn)積累的速度受到限制，員工培訓(xùn)計劃也會因?yàn)橐?guī)模太小難以實(shí)施。所以，獨(dú)資型會計師事務(wù)所盡管對特定的注冊會計師個人和特定的市場有一定吸引力，但從整個注冊會計師行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)層面來看，它

5、不是一種理想的組織模式。當(dāng)然，獨(dú)立審計的發(fā)展是一個由小到大、由簡單到完善的過程，在特定環(huán)境和條件下，獨(dú)資型會計師事務(wù)所的存在是必要的。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所將會逐步退出歷史舞臺 著名審計學(xué)家莫范和夏拉夫在審計假設(shè)中提到,一個職業(yè)所處的地位必須與其所能承擔(dān)的責(zé)任相稱。作為一個具有高度社會責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè),如果不能面向社會承擔(dān)無限責(zé)任,其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所就是如此，其致命的缺點(diǎn)是事務(wù)所公司化以及由此帶來的合伙人的責(zé)任減輕大大降低會計師行業(yè)內(nèi)部保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎、保證審計質(zhì)量的動力，直接弱化了法律責(zé)任對注冊會計師獨(dú)立審計行為的約束,獨(dú)立性的

6、弱化直接導(dǎo)致注冊會計師信息披露失真、執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降,挫傷了投資者對獨(dú)立注冊會計師的信心。相繼出現(xiàn)的中天勤、銀河科技、麥科特等一批案件讓我們清醒的認(rèn)識到，只要注冊會計師只須承擔(dān)有限責(zé)任,審計質(zhì)量就難以保證。從長遠(yuǎn)發(fā)展角度看，有限責(zé)任制事務(wù)所終將會退出歷史舞臺。 近期積極鼓勵普通合伙制會計師事務(wù)所的發(fā)展目前，我國尚未形成發(fā)展有限責(zé)任合伙制事務(wù)所的外部環(huán)境，為盡快重樹注冊會計師行業(yè)的公信力，近期應(yīng)大力發(fā)展普通合伙制會計師事務(wù)所。原因如下，首先，在普通合伙制下，注冊會計師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)了業(yè)務(wù)失誤或作假造成的風(fēng)險，提高了注冊會計師的違規(guī)成本，增強(qiáng)其風(fēng)險意識和壓力，使其執(zhí)業(yè)更加謹(jǐn)慎。其次，普通合伙制會

7、計師事務(wù)所既不隸屬于任何官方機(jī)構(gòu)，也排斥任何注冊會計師以外的利益集團(tuán)的介入，注冊會計師以自然人身份成為合伙人，必須受合伙的法律約束，遵守注冊會計師的行業(yè)規(guī)范，那種可能造成隱患的利益轉(zhuǎn)讓不會在合伙會計師事務(wù)所中發(fā)生，從而更有效地保持了會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。最后，普通合伙制會計師事務(wù)所的組建過程就是對不具備執(zhí)業(yè)基本素質(zhì)的人員的拋棄過程。合伙人的素質(zhì)對合伙制事務(wù)所的發(fā)展有決定性影響，因此合伙制形式的事務(wù)所在吸納合伙人時特別謹(jǐn)慎。作為合伙人，自律是很重要的，不僅是專業(yè)上的自律，而且包括職業(yè)道德上的自律，尤其在業(yè)務(wù)管理上，合伙人處于風(fēng)險控制系統(tǒng)的頂端，是控制風(fēng)險的最后一道防線。只有嚴(yán)格自律，遵循共同的審

8、計準(zhǔn)則，才能夠有效地防范和控制風(fēng)險。在審計實(shí)踐中，那些不能嚴(yán)格自律的職業(yè)人員就被拋棄到合伙人行列之外，甚至被拋棄到注冊會計師行業(yè)之外，從而提高了整個行業(yè)的素質(zhì)。有限責(zé)任合伙制是會計師事務(wù)所最終的理性選擇有限責(zé)任合伙制自20世紀(jì)90年代初出現(xiàn)在美國，由于這一全新合伙形式是對傳統(tǒng)合伙制度的重大變革與發(fā)展，它把公司股東的有限責(zé)任與合伙體制下合伙人的無限責(zé)任有機(jī)地結(jié)合一起，到20世紀(jì)90年代后期,國際大型會計公司已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型,在它們的主導(dǎo)下,許多國家和地區(qū)的大中型會計師事務(wù)所也陸續(xù)開始轉(zhuǎn)型。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。有限責(zé)任合伙制之所

9、以能夠在較短的時間內(nèi)得到迅猛發(fā)展，關(guān)鍵在于這一全新體制形式具有普通合伙制以及有限責(zé)任公司制等經(jīng)營體制所不可比擬的獨(dú)特優(yōu)勢。（1）責(zé)任承擔(dān)方式的有限性能夠最大限度地防止合伙人所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。有限責(zé)任合伙制中的有限合伙人以其出資額為限對合伙債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，這一責(zé)任限定使得有限合伙人出資伊始，便能對自己今后可能承擔(dān)的最大風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計，從而使其能夠徹底放開手腳，大膽經(jīng)營，進(jìn)而極大地調(diào)動投資者的投資熱情。（2）在有限責(zé)任合伙中，有限合伙人與普通合伙人相互依存、相互協(xié)作，可以最大限度地發(fā)揮“人合與資合”優(yōu)勢。由于普通合伙人既享有對合伙事務(wù)的管理權(quán)，又對合伙債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，這就決定了普通合伙人與有

10、限合伙人的命運(yùn)將始終緊密結(jié)合在一起。一方面有限合伙人將極其信賴普通合伙人，因?yàn)橐坏┙?jīng)營不善形成巨大債務(wù)，普通合伙人將面臨傾家蕩產(chǎn)的結(jié)局；另一方面，普通合伙人定當(dāng)殫精竭慮、精心經(jīng)營，以提高經(jīng)營業(yè)績，從而避免或降低自己的經(jīng)濟(jì)與道德風(fēng)險。這一相互依存、相互協(xié)作的結(jié)果必將有助于有限責(zé)任合伙制的經(jīng)濟(jì)實(shí)體吸引更多的有限合伙人入伙，從而籌集更多的資本，以獲得更大規(guī)模的發(fā)展。（3）有限責(zé)任合伙制規(guī)定事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為所造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任。顯然，有限責(zé)任合伙制在合伙人承擔(dān)責(zé)任的方式上保留了個人對審計失敗承擔(dān)無限責(zé)任而擯棄了合伙人之間的連帶責(zé)任，這有效地減少了合伙人所

11、承擔(dān)的風(fēng)險，降低了合伙人之間事前相互了解成本和執(zhí)業(yè)中相互監(jiān)督的成本。 綜上所述，有限責(zé)任合伙制這種新的組織形式，既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。今后，為了進(jìn)一步加快我國會計師事務(wù)所的國際化進(jìn)程,做大做強(qiáng)會計師事務(wù)所,提高本土?xí)嫀熓聞?wù)所的國際競爭力,有限責(zé)任合伙制無疑是我國會計師事務(wù)所最理性的選擇。二 已審核的財務(wù)報表有重大錯報，注冊會計師是否承擔(dān)審計責(zé)任？由于固有限制的存在，所以注冊會計師不用承擔(dān)審計責(zé)任這種說法正確嗎？ 對于已審核的財務(wù)報表有重大錯報，注冊會計師應(yīng)視情況承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并不能因?yàn)楣逃邢拗频拇嬖诙f明注冊會計師不用承擔(dān)審計責(zé)任。就注冊會計師

12、的責(zé)任而言，有兩種情況，分別是審計失敗和審計風(fēng)險，前者是由于CPA沒有遵守審計準(zhǔn)則而形成或者提出了錯誤的審計意見，后者則是財務(wù)報表中存在重大錯報而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險的具體內(nèi)涵及影響因素如下：審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。會計報表中存在重大錯報或漏報未被查出，既有客戶方面的原因，也有審計人員方面的原因。因此，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 1.固有風(fēng)險，又稱內(nèi)在風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。如某上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；公

13、司管理人員素質(zhì)較差等固有風(fēng)險較高，現(xiàn)金資產(chǎn)就比其它資產(chǎn)的固有風(fēng)險高。固有風(fēng)險，是注冊會計師無法控制的，但可以評估的風(fēng)險。評估的固有風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少。 2.控制風(fēng)險，又稱制度風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。即由內(nèi)部控制的不完善或未能完全遵守（執(zhí)行）所引起的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險，是注冊會計師無法控制的，但可以評估的風(fēng)險。評估的控制風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少。 3.檢查風(fēng)險，又稱測試風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)

14、的可能性。即注冊會計師未能查出有關(guān)賬戶、交易中重大錯弊的可能性。檢查風(fēng)險，是注冊會計師可以控制的風(fēng)險。如果評估結(jié)果表明，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。如果CPA在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計失敗。在這種情況下法律通常允許，因CPA未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而蒙受損失的各方，獲得審計失敗導(dǎo)致的部分或全部的補(bǔ)償。同時，查看相關(guān)法律如司法解釋第六條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院

15、應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任補(bǔ)充賠償責(zé)任?！睆膬?nèi)容上看，這一規(guī)定明確了兩個方面問題： 一是事務(wù)所因過失出具不實(shí)報告不承擔(dān)連帶責(zé)任；二是事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任大小是與其過失程度相適應(yīng)的。 司法解釋第十條規(guī)定，如果被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后利害關(guān)系人的損失全部得以賠償，那么，事務(wù)所就可以不承擔(dān)賠償責(zé)任。 過失程度一般劃分為普通過失和重大過失。過失行為造成的損害后果是否重大，通常不是判斷注冊會計師過失程度的參考因素。 普通過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計工作。 重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計準(zhǔn)則的最低要求。 注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失： (1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定； (2)負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)； (3) 制定的審計計劃存在明顯疏漏； (4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序； (5) 在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除； (6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分