經濟責任審計及其離任責任評價

1、1經濟責任審計及其離任責任評價經濟責任審計及其離任責任評價2經濟責任審計及其離任責任評價經濟責任審計及其離任責任評價 課程背景 一、本課程的法規(guī)依據 本課程基于對中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年12月印發(fā)的黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定(以下簡稱規(guī)定)的解讀。 本課程在對經濟責任的解讀基礎上設計課程體系。黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計是針對領導干部個人經濟責任進行的以績效責任為核心、以真實性責任、合法性責任為基礎的審計評價。3經濟責任審計及其離任責任評價經濟責任審計及其離任責任評價 課程背景 二、本課程的現實依據 1、現實工作中的經濟責任審計范圍狹窄導

2、致審計評價客觀性、全面性缺失；（以財務審計為中心的范圍模式不能全面評價領導干部的經濟責任）； 2、現實工作中的經濟責任審計目標缺位導致審計評價無法實現其審計目的（以真實性、合法性審計為中心的目標模式將經濟責任審計引入了治貪不治懶、庸的泥潭）； 3、本課程擬從經濟責任全面視角評價其責任履行，從既治貪又治懶、庸的角度建立經濟責任審計評價體系。4經濟責任審計及其離任責任評價經濟責任審計及其離任責任評價 課程背景 三、本課程的主要內容 1、任期經濟責任審計概述 2、任期經濟責任審計程序 3、任期經濟責任審計案例5經濟責任審計及其離任責任評價經濟責任審計及其離任責任評價 任期經濟責任審計概述 任期經濟責

3、任審計程序 任期經濟責任審計案例6經濟責任審計概述 一、經濟責任審計的對象 1、經濟責任審計對象的有關規(guī)定 中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年12月印發(fā)了黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定(以下簡稱規(guī)定)。 規(guī)定專門就經濟責任審計對象作出規(guī)定。 7經濟責任審計概述 一、經濟責任審計的對象 1、經濟責任審計對象的有關規(guī)定 地方各級黨委、政府、審判機關、檢察機關的正職領導干部或者主持工作一年以上的副職領導干部； 中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的正職領導干部或者主持工作一年以上的副職領導干部；上級領導干部兼任部門、單位的正職領導干部，且不實際履行經濟責任時，

4、實際負責本部門、本單位常務工作的副職領導干部。 國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)(含國有和國有控股金融企業(yè))的法定代表人。8經濟責任審計概述 一、經濟責任審計的對象 2、經濟責任審計的對象 區(qū)域性黨政機關： 黨委書記，副書記主持工作（一年以上）； 行政長官正職，副職主持工作（一年以上）； 黨委書記、行政長官副職（是否審計？） 司法性機關： 審判機關正職，副職主持工（一年以上）； 檢察機關正職，副職主持工（一年以上）； 審判、檢查機關副職中層（是否審計？）9經濟責任審計概述 一、經濟責任審計的對象 2、經濟責任審計的對象 中央和地方各級黨政工作部門： 正職或者主持工作的副

5、職（一年以上）； 上級領導干部兼任部門的正職，且不實際履行經濟責任時，實際負責本部門、本單位常務工作的副職。 中層領導干部（是否審計？）10經濟責任審計概述 一、經濟責任審計的對象 2、經濟責任審計的對象 事業(yè)單位和人民團體等單位： 正職或者主持工作的副職（一年以上）； 的上級領導干部兼任單位的正職，且不實際履行經濟責任時，實際負責本部門、本單位常務工作的副職。 中層領導干部（是否審計？）11經濟責任審計概述 一、經濟責任審計的對象 2、經濟責任審計的對象 國有企業(yè)領導人員 國有和國有控股企業(yè)(含國有和國有控股金融企業(yè))的法定代表人。 董事長、副董事長（是否審計？） 總經理、副總經理（是否審計

6、？） 部門領導人員（是否審計？）12經濟責任審計概述 二、經濟責任審計的內容 1、經濟責任審計內容的規(guī)定 規(guī)定第十四條規(guī)定：經濟責任審計應當以促進領導干部推動本地區(qū)、本部門(系統)、本單位科學發(fā)展為目標，以領導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況為重點，以領導干部任職期間本地區(qū)、本部門(系統)、本單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，嚴格依法界定審計內容。13經濟責任審計概述 二、經濟責任審計的內容 2、黨委和政府領導干部 本地區(qū)財政收支的真實、合法和效益情況；國有資產的管理和使用情況；政府債務的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設和管理情況；對直

7、接分管部門預算執(zhí)行和其他財政收支、財務收支以及有關經濟活動的管理和監(jiān)督情況。14經濟責任審計概述 二、經濟責任審計的內容 3、黨政工作部門、審判機關、檢察機關、事業(yè)單位和人民團體 本部門(系統)、本單位預算執(zhí)行和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設和管理情況；重要經濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況；對下屬單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的管理和監(jiān)督情況。15經濟責任審計概述 二、經濟責任審計的內容 4、國有企業(yè)領導人員 本企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責情況。 16經濟責任審計概述 三、經

8、濟責任審計范圍 1、經濟責任審計界定依據 國家或法人授權和分權 當前我國對黨政機關和企業(yè)事業(yè)單位主要領導干部的授權和分權堅持權利和責任對等的原則，在這種原則下，領導干部被授予什么樣的權利就必須承擔什么樣的經濟責任。對黨政機關和企業(yè)事業(yè)單位主要領導干部一般授予人、財、物、事四種權利,既授予領導干部財務管理權、資產管理權、業(yè)務管理權、人事管理權，相應地領導干部也應承擔上述四個方面的經濟責任。 17經濟責任審計概述 三、經濟責任審計范圍 1、經濟責任審計界定依據 馬克思價值論學說 任何商品都有價值和使用價值； 商品的價值有物化勞動價值與活勞動價值構成； 物化勞動價值：經濟資源即貨幣資本和實物資產 活

9、勞動的價值：人力資本（或人力資源） 商品生產過程：社會再生產過程：生產、交換、分配、消費，單位企業(yè)：業(yè)務經營過程。18經濟責任審計概述 三、經濟責任審計范圍 2、財政財務管理活動財政財務管理活動 財政財務管理活動是黨政機關和企業(yè)事業(yè)單位主要領導干部履行財政財務收支管理責任的載體，財政財務收支活動是否合法、有效，反映了其領導干部在財政財務收支活動中是否嚴格遵守各項法規(guī)政策、規(guī)章制度，是否遵循財政財務活動規(guī)律和規(guī)則，進而反映出其財政財務管理責任履行情況。財政財務收支活動，包括對黨政機關主要領導干黨政機關主要領導干部所管理的財政活動和部分財務活動，也包括企業(yè)事業(yè)部所管理的財政活動和部分財務活動，也包

10、括企業(yè)事業(yè)單位主要領導干部所管理的財務活動單位主要領導干部所管理的財務活動。19經濟責任審計概述 三、經濟責任審計范圍 3、實物資產管理活動實物資產管理活動 實物資產管理是黨政機關和國有企業(yè)事業(yè)單位主要領導干部履行國有資產和資本保值增值責任的基本載體，實物資產管理活動的合法性、有效性是各級領導干部保證所管轄范圍內國有資本是否安全、完整，在此基礎上能否保證增值，營運活動是否符合國家法律法規(guī)，是否遵循資本運營規(guī)律等。20經濟責任審計概述 三、經濟責任審計范圍 4 4、人力資源管理活動、人力資源管理活動 黨政機關和企業(yè)事業(yè)單位主要領導干部作為地區(qū)、部門、單位主要行政管理者，要對人力資源使用效率和遵紀

11、守法情況負責。在日常行政人事管理中遵紀守法情況分為被評價領導干部管轄干部遵紀守法守法情況和被評價領導干部自身遵紀守法情況。被評價領導干部對人力資源的管理使用是否有效，反映了領導干部對人才使用政策的合理性，工作流程、業(yè)務崗位、內部控制設計的科學性，也反映了其本身是否遵循領導干部勤政廉政要求，是否履行了勤政廉政責任。21經濟責任審計概述 三、經濟責任審計范圍 5 5、業(yè)務經營管理活動、業(yè)務經營管理活動 業(yè)務經營管理活動是黨政機關和企業(yè)事業(yè)單位主要領導干部具有職業(yè)特點并從事職業(yè)生涯的一種管理活動。這種管理活動是針對其所從事的業(yè)務進行的管理，管理過程與其任職目標有直接聯系，其管理結果體現為工作業(yè)績。評

12、價業(yè)務管理活動，要從反映其工作業(yè)績或工作目標實現情況的有關書面資料入手，例如會計資料、統計資料、預決策資料、其他有關記錄資料等，以確認相關資料的真實性、完整性、可靠性；22經濟責任審計概述 四、經濟責任審計的形式 1、經濟責任審計的組織形式 同步審計-與審計對象的任職履責過程同步。從領導干部和領導人員任職開始到任職結束全過程審計。23經濟責任審計概述 四、經濟責任審計的形式 1、經濟責任審計的組織形式 跟蹤審計-跟蹤審計對象的任職履責過程及其任職管轄區(qū)間。從領導干部和領導人員所在單位內部到任職單位外部。24經濟責任審計概述 四、經濟責任審計的形式 1、經濟責任審計的組織形式 責任評價-以績效責

13、任評價為主導，以信息真實性、經濟活動合法性評價位基礎；以定量評價為主線，定性評價為輔助。25經濟責任審計概述 四、經濟責任審計的形式 2、經濟責任審計流程形式 任職期初審計 審計時間：領導干部和領導人員到任時； 審計內容：任期目標的確定；前任責任的界定；前后任交接手續(xù)等。26經濟責任審計概述 四、經濟責任審計的形式 2、經濟責任審計的流程形式 任職期中審計 審計時間：領導干部和領導人員任職期間； 審計內容：任期目標的確定執(zhí)行；各項責任的履行情況包括內部控制制度建立完善；各項決策的風險控制；法規(guī)制度的執(zhí)行；財務會計及經濟管理信息的披露等。27經濟責任審計概述 四、經濟責任審計的形式 2、經濟責任

14、審計的流程形式 離任審計 審計時間：領導干部和領導人員離任時； 審計內容：任期目標的確定執(zhí)行結果；各項責任的履行結果包括內部控制制度建立完善；各項決策的風險控制；法規(guī)制度的執(zhí)行；財務會計及經濟管理信息的披露等。28經濟責任審計評價程序 一、經濟責任審計計劃 1、經濟責任審計年度立項計劃 年度立項計劃的規(guī)定 規(guī)定第十二條規(guī)定：聯席會議辦公室的主要職責是研究起草有關經濟責任審計的法規(guī)、制度和文件，研究提出研究提出年度經濟責任審計計劃草案，年度經濟責任審計計劃草案，總結推廣經濟責任審計工作經驗，督促落實聯席會議決定的有關事項。 規(guī)定第十三條規(guī)定： 經濟責任審計應當有計劃地進行。組織部門每年提出下一年

15、度經濟責任審計委托建議，經聯席會議辦公室研究后提出經濟責任審計計劃草案，由審計機關報請本級政府行政首長審定后，納入審計機關年度審計工作計劃并組織實施。29經濟責任審計評價程序 一、經濟責任審計計劃 1、經濟責任審計年度立項計劃 年度立項計劃的編制 年度立項計劃編制應考慮的問題 審計對象的選擇-全面性，不應有遺漏。 審計項目的均衡-分“三類”，做好時間均衡。 審計力量的均衡-合理的安排審計部門的任務。30經濟責任審計評價程序 一、經濟責任審計計劃 2、經濟責任審計項目計劃 審計計劃要素 編制依據：年度立項計劃 編制目的：履行經濟責任手續(xù) 編制時間：審計準備階段 編制人員：審計小組長31經濟責任審

16、計評價程序 一、經濟責任審計計劃 2、經濟責任審計項目計劃 審計計劃主要內容： 審計目標：以績效責任為中心，包括真實性、合法性、有效性責任。 審計對象：審計范圍，包括：時間范圍、空間范圍；審計內容，包括：財務會計和經濟活動信息責任，內部控制和風險管理，經濟活動責任等。 評價體系：評價指標體系；評價標準體系。32經濟責任審計評價程序 一、經濟責任審計計劃 2、經濟責任審計項目計劃 審計計劃手續(xù)： 編制審計項目計劃表； 大體安排審計任務； 合理安排審計期間； 領導審批簽字手續(xù)。33經濟責任審計評價程序 一、經濟責任審計計劃 3、經濟責任審計作業(yè)計劃（審計方案） 審計方案要素 編制依據：審計項目計劃

17、； 編制目的：安排經濟責任審計任務、人員、時間； 編制時間：審計實施階段 編制人員：審計小組長34經濟責任審計評價程序 一、經濟責任審計計劃 3、經濟責任審計作業(yè)計劃（審計方案） 審計方案主要內容： 審計目標：財政財務管理或實物資產管理、人力資源管理、業(yè)務經營管理信息真實性、活動過程合法性、結果有效性及其具體目標。 審計流程：信息數據采集、信息數據驗證、責任評價程序等。 任務安排：根據人員分工，具體安排每個審計人員工作任務、完成時間和質量標準。35經濟責任審計評價程序 二、涉評數據的采集和驗證 1、涉評數據的采集 涉評數據：評價指標的計算數據 涉評數據分類： 價值性數據 數量型數據 影響性數據

18、36經濟責任審計評價程序 一、涉評數據的采集和驗證 1、涉評數據的采集 涉評數據的采集內容-列表采集 涉評數據采集表數據序號數據序號涉評數據目錄涉評數據目錄涉評數據值涉評數據值數據來源數據來源證據目錄證據目錄指標序號指標序號37經濟責任審計評價程序 二、涉評數據的采集和驗證 1、涉評數據的采集 涉評數據的采集范圍： 會計資料 統計資料 會議資料 業(yè)務經營資料 媒體資料 調查資料38經濟責任審計評價程序 二、涉評數據的采集和驗證 2、涉評數據的驗證 涉評數據的驗證目標：真實性驗證、合法性驗證涉評數據驗證表涉評數據驗證表 數據數據序號序號涉評數涉評數據據 值值 虛假因素影響值虛假因素影響值違法因素

19、影響值違法因素影響值 驗證確驗證確認認 值值 證據證據序號序號調增值調增值調減值調減值調增值調增值調減值調減值39經濟責任審計評價程序 二、涉評數據的采集和驗證 2、涉評數據的驗證 涉評數據的驗證依據： 客觀事實 法律法規(guī)40經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 1、經濟責任審計定量評價 評價指標的計算41經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 1、經濟責任審計定量評價 單項指標分段計分評價42經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 1、經濟責任審計定量評價 分類指標加權計分評價 全部指標加權計分評價43經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 1、經濟責任審計定量評價 分級評

20、價-優(yōu)（86分以上） 良（76-85分） 中（60-75分） 差（59分以下）44經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 2、經濟責任審計定性評價 以計分評價和審計證據為依據 優(yōu)-業(yè)績很好，基本實現任期目標； 良-業(yè)績較好，個別指標未實現任期目標； 中-業(yè)績一般，30%指標未實現任期目標； 差-業(yè)績較差，50%指標未實現任期目標。45經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 3、經濟責任剝離和認定 經濟責任的剝離 前任責任與后任責任剝離 個人責任與集體責任剝離 客觀責任與主管責任剝離46經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 3、經濟責任剝離和認定 經濟責任的認定 直接責任與間接責任

21、認定 參與責任與領導責任認定47經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 4、經濟責任審計報告 個人評價報告 報告格式-長文式、三段式審計報告 48經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 4、經濟責任審計報告 個人評價報告內容 基本情況 審計發(fā)現：業(yè)績發(fā)現、問題發(fā)現 審計評價：綜合評價49經濟責任審計評價程序 三、經濟責任審計評價 4、經濟責任審計報告 管理建議書主要內容; 公司治理 內部控制 業(yè)務經營50經濟責任審計案例 一、審計評價指標構建案例 1、經濟責任評價指標構建原理 構建原則： 針對性 全面性 結構性 層次性51經濟責任審計案例 一、審計評價指標構建案例 1、經濟責任評價指標

22、構建原理 按照四類模式 四類評價指標是：財政財務管理評價指標、資產實物管理評價指標、業(yè)務經營管理績效評價指標、人力資源管理評價指標四類。52經濟責任審計案例 一、審計評價指標構建案例 1、經濟責任評價指標構建原理 主導指標和調整指標結合 主導指標-反映評價目標的指標； 調整指標-反映影響因素的指標。53經濟責任審計案例 一、審計評價指標構建案例 2、經濟責任評價指標構建實例例某經濟責任審計局根據年度審計計劃的要求，于2008年3月10日至4月10日開展對某省屬國有企業(yè)董事長進行離任經濟責任審計，在對企業(yè)效益水平評價階段，審計小組經過對該企業(yè)決策和決策執(zhí)行狀況初步調查編制項目審計計劃，在項目審計

23、計劃中附列的針對該企業(yè)選擇的效益審計評價指標組合表見下表。 54經濟責任審計案例 xx企業(yè)經濟責任審計績效評價指標組合表企業(yè)經濟責任審計績效評價指標組合表評價評價目標目標目標性目標性指標指標影響因素影響因素調整指標（評價指標組合）調整指標（評價指標組合）財務管理績效A1資本增長率 財務管理經濟性、效率性、效果性 A1-1實收資本增長率、A1-2公積資本增長率、A1-3總資本周轉率、A1-4長期投資增長率、A1-5長期投資回報率、A1-6投資回收期、 A1N(N=1.2.3) 資產管理績效A2國有資產增值率資產管理經濟性、效率性、效果性A2-1總資產報酬率、A2-2總資產周轉率、A2-3固定資產

24、報酬率、A2-4長期投資回報率、A2-5無形資產損失率、A2-7流動資產周轉率、A2-N(N=1.2.3) 55經濟責任審計評價案例 經濟責任評價體系構建表評價評價目標目標目標性目標性指標指標影響因素影響因素調整指標（評價指標組合）調整指標（評價指標組合）人力資人力資源管理源管理績效績效A3勞動生產率增長幅度人事管理經濟性、效率性、效果性A3-1剩余人員比率、A3-2管理人員比率、A3-3生產人員比率、A3-4技術人員比率、A3-5在冊人員勝任率、A3-6高管薪酬是職工平均薪酬的倍數、A3-7管理人員薪酬占總薪酬的比例、A3-N(N=1.2.3) 經濟管經濟管理績效理績效A4利潤總額增長率經營

25、管理經濟性、效率性、效果性A4-1主營業(yè)務收入增長率、A4-2主營業(yè)務成本降低率、A4-3成本費用利潤率、A4-4資本利潤率、A4-5銷售利潤率、A4-6每股利潤率、A4-N(N=1.2.3) 56經濟責任審計評價案例 一、審計評價指標構建案例 2、經濟責任評價指標構建實例 關于企業(yè)內部重要部門如財務、人事、銷售、生產等部門的主要分責任的經濟責任審計績效評價指標構建，可根據其具體職責權限從上述四類經濟責任中選擇其經濟責任分別制定評價指標。57經濟責任審計評價案例 二、審計評價標準選擇案例 1、真實性評價標準的選擇 真實性：數據信息符合客觀實際 評價依據：客觀事實 價值型數據：原始單據 數量型數據：實物存量 影響型數據：調查工具、調查方法 58經濟責任審計評價案例 二、審計評價標準選擇案例 2、合法性評價標準的選擇 合法性：經濟活動符合法律法規(guī) 評價依據：國家法律 行政法規(guī) 部門規(guī)章 單位制度59經濟責任審計評價案例 二、審計評價標準選擇案例 3、有效性評價標準的選擇 有效性：經濟活動實現預期目標 經濟性：概算、預算、計劃目標 效率性：勞動、工作效率目標 效果性：任期業(yè)績目標60經濟責任審計評價案例三、涉評數據的驗證案例1、價值型數據的驗證方法價值型數據：以價值變動為基礎，