第三章采購與付款循環(huán)審計

1、第三章第三章 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計 P217P217 |：主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：本章主要介紹從訂購商品和勞務(wù)到本章主要介紹從訂購商品和勞務(wù)到驗收入庫全過程的具體審計技能。驗收入庫全過程的具體審計技能。重點掌握：重點掌握：重點掌握應(yīng)付賬款的函證、未入賬負(fù)債重點掌握應(yīng)付賬款的函證、未入賬負(fù)債的測試以及固定資產(chǎn)的所有權(quán)和累計折舊的測試。的測試以及固定資產(chǎn)的所有權(quán)和累計折舊的測試。難點：難點：應(yīng)付賬款的函證；應(yīng)付賬款的函證； 固定資產(chǎn)的實地檢查固定資產(chǎn)的實地檢查教學(xué)時數(shù)：教學(xué)時數(shù)：8 8學(xué)時學(xué)時 第三章第三章 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計本章框架：本章框架：第一節(jié)第一節(jié) 循環(huán)的特

2、點循環(huán)的特點（了解）（了解）第二節(jié)第二節(jié) 循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（熟（熟悉）悉）第三節(jié)第三節(jié) 循環(huán)的實質(zhì)性程序循環(huán)的實質(zhì)性程序（掌握）（掌握）第一節(jié)第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的特點購貨與付款循環(huán)的特點一、涉及的主要憑證與會計記錄一、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)主線：業(yè)務(wù)主線：請購請購 訂貨訂貨 驗收驗收 入庫入庫 付款付款 1 1、請購商品、勞務(wù)并批準(zhǔn)、請購商品、勞務(wù)并批準(zhǔn) 批準(zhǔn)：負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)：負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字 2 2、編制訂購單編制訂購單 3 3、驗收商品、驗收商品 （驗收部門）（驗收部門） 驗收單驗收單

3、4、儲存已驗收的商品儲存已驗收的商品 5 5、編制付款憑單、編制付款憑單 訂購單訂購單 付款憑單付款憑單 購貨發(fā)票購貨發(fā)票 驗收單驗收單 ( (應(yīng)付憑單部門編制、審批）應(yīng)付憑單部門編制、審批） 6 6、確認(rèn)與記錄負(fù)債、確認(rèn)與記錄負(fù)債 7 7、付款、付款 支票支票 8 8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點：業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點：1、采購環(huán)節(jié)：、采購環(huán)節(jié)： 倉庫等倉庫等 預(yù)算主管預(yù)算主管 采購部門采購部門 請購商品、勞務(wù)請購商品、勞務(wù) 審批審批 購貨購貨 （請購單）（請購單） （訂購單）（訂購單） “發(fā)發(fā)” “完完” 驗收部門驗收部門 倉庫倉庫 會計會計 驗收驗

4、收 保管保管 記賬記賬 （驗收單）（驗收單） （入庫單）（入庫單） （購貨發(fā)票）（購貨發(fā)票） “存存”、“發(fā)發(fā)” “存存” “存、完、準(zhǔn)存、完、準(zhǔn)”等等2、付款環(huán)節(jié)：、付款環(huán)節(jié)：應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門 管理部門管理部門 出納出納 會計會計 申請付款申請付款 付款審批付款審批 付款付款 記賬記賬（付款憑單）（付款憑單） （購貨發(fā)票）（購貨發(fā)票） “存、發(fā)、完、存、發(fā)、完、 權(quán)、計權(quán)、計”三、采購與付款循環(huán)中涉及的主三、采購與付款循環(huán)中涉及的主要會計報表項目要會計報表項目資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)預(yù)付款項、長期應(yīng)付款預(yù)付款項、長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)、累計折舊

5、、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程程工程物資、無形資產(chǎn)等工程物資、無形資產(chǎn)等管理費用管理費用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失第二節(jié)第二節(jié) 循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試一、內(nèi)部控制（熟悉）一、內(nèi)部控制（熟悉） （一）采購交易的內(nèi)部控制（一）采購交易的內(nèi)部控制 （二）付款交易的內(nèi)部控制（二）付款交易的內(nèi)部控制 （三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制二、控制測試二、控制測試（掌握）（掌握） （一）以控制目標(biāo)為測試起點（一）以控制目標(biāo)為測試起點 （二）以風(fēng)險為測試起點：課后自讀。（二）以風(fēng)險為測試起點：課后自讀。三、三、重大錯報風(fēng)險的類型（熟悉）

6、重大錯報風(fēng)險的類型（熟悉）一、內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制（一）采購交易的內(nèi)部控制（一）采購交易的內(nèi)部控制 1 1、職責(zé)分離、職責(zé)分離請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與記錄；付款審批與付款執(zhí)行。與記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2 2、授權(quán)審批、授權(quán)審批請購審批；付款審批請購審批；付款審批3 3、憑證與記錄控制、憑證與記錄控制憑證類別控制；憑證聯(lián)次憑證類別控制；憑證聯(lián)次及傳遞流程控制；憑證預(yù)先連續(xù)編號控制；及傳遞流程控制；憑證預(yù)先連續(xù)編號控制；憑證注憑證注銷控制銷控制4 4、內(nèi)部核查程序、內(nèi)部

7、核查程序職責(zé)分離核查；授權(quán)審批核職責(zé)分離核查；授權(quán)審批核查；應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款管理核查；憑證使用和管查；應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款管理核查；憑證使用和管理核查理核查案例案例1 1：北京市原第六市政工程公司水電：北京市原第六市政工程公司水電工程處主任沈某在工程處主任沈某在19981998年年2 2月至月至1010月期間，月期間，偽造購銷合同和虛假采購發(fā)票，虛構(gòu)了購偽造購銷合同和虛假采購發(fā)票，虛構(gòu)了購買買382382萬元電纜的采購業(yè)務(wù)，并指令保管萬元電纜的采購業(yè)務(wù)，并指令保管員填寫虛假的材料入庫驗收單，同時還開員填寫虛假的材料入庫驗收單，同時還開出了該公司共計出了該公司共計358358萬元的兩張轉(zhuǎn)賬支票萬

8、元的兩張轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入其女友的個人賬戶，用于個人炒股、轉(zhuǎn)入其女友的個人賬戶，用于個人炒股、購買房產(chǎn)和汽車，被北京市第二中級人民購買房產(chǎn)和汽車，被北京市第二中級人民法院判處死刑，并沒收個人全部財產(chǎn)。法院判處死刑，并沒收個人全部財產(chǎn)。案例案例2 2：20012001年至年至20062006年年8 8月期間，王某利用其擔(dān)月期間，王某利用其擔(dān)任深圳市中興康訊電子有限公司采購洽談員的職任深圳市中興康訊電子有限公司采購洽談員的職務(wù)便利，在采購洽談過程中，先后收受了五家公務(wù)便利，在采購洽談過程中，先后收受了五家公司給予的回扣和好處費等，共計人民幣司給予的回扣和好處費等，共計人民幣525000525000元元及

9、美金及美金1100011000元。法院認(rèn)為，王某在采購業(yè)務(wù)往元。法院認(rèn)為，王某在采購業(yè)務(wù)往來中，違反國家的有關(guān)規(guī)定，利用其職務(wù)上的便來中，違反國家的有關(guān)規(guī)定，利用其職務(wù)上的便利，收受各種名義的回扣和好處費，數(shù)額巨大，利，收受各種名義的回扣和好處費，數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成公司、企業(yè)人員受賄罪。鑒于王某其行為已構(gòu)成公司、企業(yè)人員受賄罪。鑒于王某具有自首情節(jié)，并主動退還了絕大部分贓款，在具有自首情節(jié)，并主動退還了絕大部分贓款，在綜合考慮他的犯罪情節(jié)、認(rèn)罪態(tài)度及悔罪表現(xiàn)的綜合考慮他的犯罪情節(jié)、認(rèn)罪態(tài)度及悔罪表現(xiàn)的情況下，作出了判決有期徒刑三年的處罰。宣判情況下，作出了判決有期徒刑三年的處罰。宣判后，王

10、某表示服判，不上訴。目前，該判決現(xiàn)已后，王某表示服判，不上訴。目前，該判決現(xiàn)已發(fā)生法律效力。發(fā)生法律效力。案例案例: :瞞天過海的采購付款瞞天過海的采購付款思考：以下案例中涉及的內(nèi)部控制缺陷類型。思考：以下案例中涉及的內(nèi)部控制缺陷類型。20062006年年9 9月月1515日北京晚報報道，原北京工業(yè)大學(xué)日北京晚報報道，原北京工業(yè)大學(xué)計算機(jī)學(xué)院實驗中心微機(jī)接口實驗室負(fù)責(zé)人徐計算機(jī)學(xué)院實驗中心微機(jī)接口實驗室負(fù)責(zé)人徐晶，在晶，在20022002年北京工業(yè)大學(xué)年北京工業(yè)大學(xué)“二一一二一一”工程項工程項目建設(shè)過程中，利用負(fù)責(zé)為該實驗室采購設(shè)備目建設(shè)過程中，利用負(fù)責(zé)為該實驗室采購設(shè)備的職務(wù)便利，采用讓設(shè)備

11、供應(yīng)商北京博納英力的職務(wù)便利，采用讓設(shè)備供應(yīng)商北京博納英力科技有限責(zé)任公司、上海復(fù)旦天欣科教儀器有科技有限責(zé)任公司、上海復(fù)旦天欣科教儀器有限公司限公司( (原復(fù)旦大學(xué)科教儀器廠原復(fù)旦大學(xué)科教儀器廠) )抬高合同金額抬高合同金額的手段，將北京工業(yè)大學(xué)支付的高出合同實際的手段，將北京工業(yè)大學(xué)支付的高出合同實際金額的金額的9090余萬元設(shè)備采購款轉(zhuǎn)移至自己所控制余萬元設(shè)備采購款轉(zhuǎn)移至自己所控制的北京士旺之星新技術(shù)發(fā)展有限責(zé)任公司賬戶的北京士旺之星新技術(shù)發(fā)展有限責(zé)任公司賬戶上予以侵吞，并將該款用于購買房屋、車輛等上予以侵吞，并將該款用于購買房屋、車輛等個人消費。個人消費。 （二）付款交易的內(nèi)部控制（二

12、）付款交易的內(nèi)部控制 1 1、現(xiàn)金付款控制、現(xiàn)金付款控制嚴(yán)格審核嚴(yán)格審核 2 2、預(yù)付賬款控制、預(yù)付賬款控制授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn) 3 3、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)控制、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)控制專人負(fù)責(zé)；專人負(fù)責(zé)；付款前審批付款前審批 4 4、退貨收款控制、退貨收款控制及時收回退貨款及時收回退貨款 5 5、定期對賬控制定期對賬控制（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1、預(yù)算控制、預(yù)算控制對每年對每年（月）增減固定資產(chǎn)的名（月）增減固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、貨幣收支額進(jìn)行事單價、貨幣收支額進(jìn)行事先預(yù)算。先預(yù)算。2、授權(quán)批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)預(yù)算審預(yù)算審批、取得審批、處置

13、審批批、取得審批、處置審批3、賬簿記錄、賬簿記錄設(shè)置固設(shè)置固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、固固定資產(chǎn)卡片定資產(chǎn)卡片4 4、職責(zé)分工、職責(zé)分工取得、取得、記錄、保管、使用、維記錄、保管、使用、維修、處置等職責(zé)分離修、處置等職責(zé)分離5 5、區(qū)分資本性支出與收、區(qū)分資本性支出與收益性支出的制度益性支出的制度6 6、處置制度、處置制度7 7、定期盤點、定期盤點8 8、維護(hù)保養(yǎng)控制、維護(hù)保養(yǎng)控制（補(bǔ)充）（補(bǔ)充）9 9、固定資產(chǎn)保、固定資產(chǎn)保險險（盜竊險、火災(zāi)險）（盜竊險、火災(zāi)險）賬簿記錄控制賬簿記錄控制固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片是每一項固定資產(chǎn)的全部檔案記錄，即固定資產(chǎn)卡片是每一項固

14、定資產(chǎn)的全部檔案記錄，即固定資產(chǎn)從進(jìn)入企業(yè)開始到退出企業(yè)的整個生命周期固定資產(chǎn)從進(jìn)入企業(yè)開始到退出企業(yè)的整個生命周期所發(fā)生的全部情況，都要在卡片上予以記載。所發(fā)生的全部情況，都要在卡片上予以記載。固定資產(chǎn)卡片上的欄目有：固定資產(chǎn)卡片上的欄目有：類別、編號、名稱、規(guī)格、類別、編號、名稱、規(guī)格、型號、建造單位、年月、投產(chǎn)日期、原始價值、預(yù)計型號、建造單位、年月、投產(chǎn)日期、原始價值、預(yù)計使用年限、折舊率、存放地點、使用單位、大修理日使用年限、折舊率、存放地點、使用單位、大修理日期和金額，以及停用、出售、轉(zhuǎn)移、報廢清理期和金額，以及停用、出售、轉(zhuǎn)移、報廢清理等內(nèi)容。等內(nèi)容。 賬簿記錄控制固定資產(chǎn)卡片二

15、、評估重大錯報風(fēng)險二、評估重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險的類重大錯報風(fēng)險的類型：型：（一）舞弊風(fēng)險（一）舞弊風(fēng)險 1 1、對財務(wù)信息作、對財務(wù)信息作出虛假報告出虛假報告 2 2、侵占資產(chǎn)、侵占資產(chǎn)（二）錯誤風(fēng)險（二）錯誤風(fēng)險（一）舞弊風(fēng)險（一）舞弊風(fēng)險 1 1、對財務(wù)信息作出虛假報告、對財務(wù)信息作出虛假報告 （1 1）低估或推遲確認(rèn)費用、應(yīng)付賬款低估或推遲確認(rèn)費用、應(yīng)付賬款（2 2）利用應(yīng)付賬款隱瞞收入利用應(yīng)付賬款隱瞞收入（3 3）支出截止不正確（支出提前記賬或推遲）支出截止不正確（支出提前記賬或推遲記賬）記賬）（3 3）虛增固定資產(chǎn)虛增固定資產(chǎn)（4 4）利用固定資產(chǎn)折舊調(diào)節(jié)利潤利用固定資產(chǎn)折舊調(diào)

16、節(jié)利潤（5 5）利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤）利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤（6 6）故意混淆收益性支出與資本性支出）故意混淆收益性支出與資本性支出案例分析案例分析案例案例1 1：四川方向光電股份有限公司：四川方向光電股份有限公司20062006年年6 6月對月對20052005年度重大會計差錯作出更正，年度重大會計差錯作出更正，包括：增加短期借款包括：增加短期借款264,710,345264,710,345元，增加應(yīng)付元，增加應(yīng)付票據(jù)票據(jù)260,150,953260,150,953元，增加應(yīng)付賬款元，增加應(yīng)付賬款8,151,7468,151,746元。元。案例案例2 2：藍(lán)田股份：藍(lán)田股份20

17、002000年前虛增固定資產(chǎn)年前虛增固定資產(chǎn)1515億元（水下打樁工億元（水下打樁工程）。程）。案例案例3 3：河北寶碩股份有限公司：河北寶碩股份有限公司20072007年前虛增固定資產(chǎn)年前虛增固定資產(chǎn)136,199,899.79136,199,899.79元。元。案例分析案例分析案例案例4 4：* *STST長鋼長鋼20062006年，計提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備年，計提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備1.041.04億元，存貨跌價準(zhǔn)備億元，存貨跌價準(zhǔn)備48594859萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.121.12億元。億元。案例案例5 5：* *STST濟(jì)百濟(jì)百* *

18、STST濟(jì)百從濟(jì)百從20052005年起延長房屋折舊年限，從年起延長房屋折舊年限，從2020年改為年改為4040年，年，提高殘值率，從提高殘值率，從4%4%改為改為20%20%，由此預(yù)計可降低全年折舊費，由此預(yù)計可降低全年折舊費近近500500萬。萬。案例案例6 6：福建佳通輪胎：福建佳通輪胎20052005年年1 1月月1 1日起調(diào)整該公司固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值日起調(diào)整該公司固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率的如下率的如下: :房屋和建筑物的折舊年限為房屋和建筑物的折舊年限為3030年，機(jī)械設(shè)備的年，機(jī)械設(shè)備的折舊年限為折舊年限為1414年，固定資產(chǎn)的殘值率調(diào)整為年，固定資產(chǎn)的殘值率調(diào)整為4 4。

19、由于上。由于上述調(diào)整，福建佳通輪胎有限公司本年度將減少計提折舊述調(diào)整，福建佳通輪胎有限公司本年度將減少計提折舊額約額約35003500余萬元。余萬元。案例分析案例分析案例案例7 7：哈藥集團(tuán)：哈藥集團(tuán)20012001年利用年利用“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”隱瞞收入隱瞞收入7 7億元。億元。案例案例8 8：大唐電信：大唐電信20042004年年1212月月3030日，通過賬務(wù)調(diào)整，將支付招商證券日，通過賬務(wù)調(diào)整，將支付招商證券570570萬萬元財務(wù)顧問費和支付北京欣怡永輝廣告有限公司元財務(wù)顧問費和支付北京欣怡永輝廣告有限公司150150萬元萬元廣告費從廣告費從“管理費用管理費用”科目調(diào)整到科目調(diào)整到“在

20、建工程一北京永在建工程一北京永豐產(chǎn)業(yè)園項目豐產(chǎn)業(yè)園項目”科目，少計當(dāng)期管理費用科目，少計當(dāng)期管理費用720720萬元。萬元。案例分析案例分析案例案例9：中魯遠(yuǎn)洋漁業(yè)股份有限公司：中魯遠(yuǎn)洋漁業(yè)股份有限公司 該公司青島捕撈分公司該公司青島捕撈分公司2002年上半年支付的年上半年支付的2001年度年度船只加油費用船只加油費用386,046.56美元，合人民幣美元，合人民幣3,199,339.30元，計入了元，計入了2002年上半年費用，虛增年上半年費用，虛增2001年利潤年利潤3,199,339.30元。元。（一）舞弊風(fēng)險（一）舞弊風(fēng)險2 2、侵占資產(chǎn)：、侵占資產(chǎn)：（1 1）把私人費用計入企業(yè)費用）

21、把私人費用計入企業(yè)費用（2 2）私自收取采購回扣）私自收取采購回扣（3 3）虛列采購貪污貨款）虛列采購貪污貨款（4 4）挪用采購款項）挪用采購款項案例思考案例思考案例：采購部主管收取回扣案例：采購部主管收取回扣資料：資料：20042004年年1010月至月至20082008年年4 4月，黃燕君在擔(dān)任月，黃燕君在擔(dān)任廣東金萬年文具有限公司采購部主管期間，在廣東金萬年文具有限公司采購部主管期間，在公向上海市某工貿(mào)有限公司等公向上海市某工貿(mào)有限公司等8 8家供貨商采購貨家供貨商采購貨物過程中，利用職務(wù)便利，私自收取回扣款共物過程中，利用職務(wù)便利，私自收取回扣款共計計20.2520.25萬元歸個人所有

22、。萬元歸個人所有。20092009年年2 2月，汕頭市月，汕頭市潮南區(qū)人民法院以非國家工作人員受賄罪判處潮南區(qū)人民法院以非國家工作人員受賄罪判處黃燕君有期徒刑二年。黃燕君有期徒刑二年。 （二）錯誤風(fēng)險（二）錯誤風(fēng)險 1 1、商品數(shù)量錯誤、商品數(shù)量錯誤 2 2、采購價格錯誤、采購價格錯誤 3 3、采購成本錯誤、采購成本錯誤 4 4、支出分類錯誤、支出分類錯誤 5 5、債務(wù)分類錯誤、債務(wù)分類錯誤 6 6、記賬時間錯誤、記賬時間錯誤 7 7、延遲付款喪失折扣、延遲付款喪失折扣 8 8、無需償還的債務(wù)長期掛賬、無需償還的債務(wù)長期掛賬 9 9、其他、其他三、控制測試三、控制測試 1、觀察：職責(zé)分離。、觀

23、察：職責(zé)分離。 2、詢問：適用于所有控制程序。、詢問：適用于所有控制程序。 3、檢查：授權(quán)審批（有無簽字）、檢查：授權(quán)審批（有無簽字）、會計資料。會計資料。 4、重新執(zhí)行：內(nèi)部核查。、重新執(zhí)行：內(nèi)部核查。 5、穿行測試、穿行測試 控制要求控制要求測試程序測試程序職責(zé)分離職責(zé)分離觀察職責(zé)履行情況觀察職責(zé)履行情況授權(quán)審批授權(quán)審批檢查留有審批痕跡的憑證與記錄檢查留有審批痕跡的憑證與記錄憑證與記錄控制憑證與記錄控制清點檢查憑證的類別、編號、內(nèi)清點檢查憑證的類別、編號、內(nèi)容、注銷情況容、注銷情況內(nèi)部核查內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查報告和核查記錄檢查內(nèi)部核查報告和核查記錄 固定資產(chǎn)預(yù)算控制固定資產(chǎn)預(yù)算控制檢查有無

24、預(yù)算及預(yù)算審批情況檢查有無預(yù)算及預(yù)算審批情況資產(chǎn)定期盤點控制資產(chǎn)定期盤點控制檢查盤點制度和盤盈盤虧處理檢查盤點制度和盤盈盤虧處理課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：資料：宏達(dá)會計師事務(wù)所審計甲股份公司資料：宏達(dá)會計師事務(wù)所審計甲股份公司20102010年報時了解到該公司與采購業(yè)務(wù)有關(guān)年報時了解到該公司與采購業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制程序如下：的內(nèi)部控制程序如下：甲公司的材料采購無需經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)即可進(jìn)甲公司的材料采購無需經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)即可進(jìn)行。由于公司內(nèi)多個部門都可以填列請購行。由于公司內(nèi)多個部門都可以填列請購單，所以請購單未經(jīng)事先連續(xù)編號控制。單，所以請購單未經(jīng)事先連續(xù)編號控制。采購部根據(jù)請購單發(fā)出訂購單。訂購單采采購部根

25、據(jù)請購單發(fā)出訂購單。訂購單采用一式三聯(lián)，一聯(lián)送供應(yīng)商，一聯(lián)送驗收用一式三聯(lián)，一聯(lián)送供應(yīng)商，一聯(lián)送驗收部門，另一聯(lián)給訂貨人。部門，另一聯(lián)給訂貨人。貨物運達(dá)后，由隸屬于采購部門的驗收部門貨物運達(dá)后，由隸屬于采購部門的驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫憑驗收倉庫憑驗收單保管貨物，在驗收單上簽字后，將貨物單保管貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單一聯(lián)交采購部移入倉庫加以保管。驗收單一聯(lián)交采購部編制付款憑單。付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末編制付款憑單。付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；驗收單一聯(lián)

26、交會計部登記有關(guān)交會計部；驗收單一聯(lián)交會計部登記有關(guān)采購業(yè)務(wù)的明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登采購業(yè)務(wù)的明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬上的材料數(shù)量欄。會計部根記材料明細(xì)賬上的材料數(shù)量欄。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。要求：根據(jù)上述情況指出甲公司內(nèi)部控制要求：根據(jù)上述情況指出甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷并說明可能導(dǎo)致的影響。存在的缺陷并說明可能導(dǎo)致的影響。參考答案：參考答案：（1 1）采購業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)授權(quán)審批，否則會導(dǎo)致材料采購不足）采購業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)授權(quán)審批，否則會導(dǎo)致材料采購不足或積壓浪費?；蚍e壓浪費。（2 2）一式三聯(lián)的訂購單設(shè)置不太合理，應(yīng)增設(shè)一聯(lián)，

27、由）一式三聯(lián)的訂購單設(shè)置不太合理，應(yīng)增設(shè)一聯(lián)，由財會部門保管，財會部門可作為付款的依據(jù)之一。財會部門保管，財會部門可作為付款的依據(jù)之一。（3 3）驗收部門應(yīng)獨立于采購部門，否則容易導(dǎo)致舞弊。）驗收部門應(yīng)獨立于采購部門，否則容易導(dǎo)致舞弊。（4 4）驗收單未預(yù)先連續(xù)編號，可能會導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理遺漏）驗收單未預(yù)先連續(xù)編號，可能會導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理遺漏或重復(fù)?；蛑貜?fù)。（5 5）付款憑單月末交會計部，會導(dǎo)致會計處理不及時。）付款憑單月末交會計部，會導(dǎo)致會計處理不及時。（6 6）會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿，）會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿，會導(dǎo)致會計部門無法復(fù)核付款憑單上金額的正確性。會

28、導(dǎo)致會計部門無法復(fù)核付款憑單上金額的正確性。第三節(jié)第三節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序主要介紹：主要介紹：應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊和固定應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序框架結(jié)構(gòu)：框架結(jié)構(gòu)：一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 （一）分析程序（一）分析程序 （二）細(xì)節(jié)測試（二）細(xì)節(jié)測試 二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 （一）審計目標(biāo)（一）審計目標(biāo) （二）固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序（二）固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序 （三）累計折舊的實質(zhì)性程序（三）累計折舊的實質(zhì)

29、性程序 （四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序 一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序（一）分析程序。（一）分析程序。1 1、采購趨勢分析、采購趨勢分析2 2、銷售毛利率分析、銷售毛利率分析3 3、賒購天數(shù)分析、賒購天數(shù)分析4 4、付款趨勢分析、付款趨勢分析5 5、異常采購分析（金額異常、客戶異常、業(yè)務(wù)、異常采購分析（金額異常、客戶異常、業(yè)務(wù)異常）異常）6 6、異常付款分析（金額異常）、異常付款分析（金額異常）案例思考案例思考 案例：方大集團(tuán)案例：方大集團(tuán) 20022002年年1 1月至月至1111月，方大集團(tuán)下屬裝飾公司通月，方大集團(tuán)下屬裝

30、飾公司通過制作虛假購貨入庫單據(jù)，虛構(gòu)從深圳南玻工過制作虛假購貨入庫單據(jù)，虛構(gòu)從深圳南玻工程玻璃有限公司采購材料程玻璃有限公司采購材料105105筆共計筆共計6519.826519.82萬萬元。元。20022002年年9 9月至月至1212月，方大裝飾通過制作虛月，方大裝飾通過制作虛假銀行付款單據(jù)，虛構(gòu)支付深圳南玻工程玻璃假銀行付款單據(jù)，虛構(gòu)支付深圳南玻工程玻璃有限公司貨款有限公司貨款7373筆共計筆共計6519.826519.82萬元，該批款萬元，該批款項實際均支付給方大海躍。項實際均支付給方大海躍。（二）交易細(xì)節(jié)測試程序（二）交易細(xì)節(jié)測試程序測試采購交易和付款交易截止的正確性測試采購交易和付

31、款交易截止的正確性（1 1）采購交易截止測試）采購交易截止測試A A、核對驗收單日期和記賬日期是否在同一期間、核對驗收單日期和記賬日期是否在同一期間B B、檢查驗收單號碼順序的正確性、檢查驗收單號碼順序的正確性（2 2）付款交易截止測試）付款交易截止測試A A、核對支票日期和記賬日期是否在同一期間、核對支票日期和記賬日期是否在同一期間B B、檢查支票號碼順序正確性、檢查支票號碼順序正確性課堂思考課堂思考例如：審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位例如：審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位20092009年最后一年最后一張驗收單的號碼是張驗收單的號碼是10001000號。號。情況（情況（1 1）審查發(fā)現(xiàn)）審查發(fā)現(xiàn)200920

32、09年驗收單號碼中包括年驗收單號碼中包括10011001號。號。 結(jié)論：結(jié)論：20102010年的采購業(yè)務(wù)可能被年的采購業(yè)務(wù)可能被提前記錄提前記錄。情況（情況（2 2）審查發(fā)現(xiàn)）審查發(fā)現(xiàn)20102010年驗收單號碼中包括年驗收單號碼中包括999999號。號。 結(jié)論：結(jié)論：20092009年的采購業(yè)務(wù)可能被年的采購業(yè)務(wù)可能被推遲記錄推遲記錄。二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 （一）審計目標(biāo)（一）審計目標(biāo) （二）實質(zhì)性程序（二）實質(zhì)性程序（9 9個）個）常規(guī)程序常規(guī)程序程序程序1 1、5 5、9 9重要程序重要程序程序程序2 2、3 3、 4 4特殊程序特殊程序程序程序6 6、7

33、7、8 8常規(guī)程序常規(guī)程序程序類型程序類型程序目的程序目的程序程序1 1、獲取或編制應(yīng)付賬、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表款明細(xì)表形成基礎(chǔ)底稿，并核對表賬數(shù)據(jù)勾形成基礎(chǔ)底稿，并核對表賬數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的正確性稽關(guān)系的正確性程序程序5 5、檢查已償付貨款、檢查已償付貨款確認(rèn)應(yīng)付賬款記錄的真實性及金額確認(rèn)應(yīng)付賬款記錄的真實性及金額準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性程序程序9 9、檢查列報的恰當(dāng)性、檢查列報的恰當(dāng)性確認(rèn)列報的恰當(dāng)性確認(rèn)列報的恰當(dāng)性報表中應(yīng)付賬款項目報表中應(yīng)付賬款項目640640萬元萬元 ？審查發(fā)現(xiàn)：審查發(fā)現(xiàn)： 應(yīng)付應(yīng)付A A 應(yīng)付應(yīng)付-B -B 應(yīng)付應(yīng)付C C 400 300 60 400 300 60 導(dǎo)致：導(dǎo)致

34、： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 少記少記 6060萬萬 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 少記少記 6060萬萬重分類調(diào)整分錄：重分類調(diào)整分錄： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 6060萬萬 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 6060萬萬重要程序之一：重要程序之一：程序程序2 2 分析程序分析程序分析程序：分析程序：（1 1）應(yīng)付賬款的期末數(shù)與期初數(shù)比較分析）應(yīng)付賬款的期末數(shù)與期初數(shù)比較分析案例案例1 1：福耀玻璃：福耀玻璃 20092009年末應(yīng)付賬款年末應(yīng)付賬款3.983.98億元，同比增加了億元，同比增加了58%58%。 （2 2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款原因：？原因：？ 原因：原因： 無款支付（缺乏償債

35、能力）無款支付（缺乏償債能力） 貨款糾紛貨款糾紛 故意拖欠故意拖欠 記賬差錯記賬差錯 無須支付（無主款）無須支付（無主款） 利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤案例：案例：CPACPA在審查甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)在審查甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)20102010年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公司司20072007年向開開化工廠購買化工原料的年向開開化工廠購買化工原料的貨款，至今未付。貨款，至今未付。要求：分析可能存在的問題，確定是否要求：分析可能存在的問題，確定是否需要進(jìn)一步審查，如何

36、審查？需要進(jìn)一步審查，如何審查？（3 3）計算應(yīng)付賬款與存貨、流動負(fù)債的比率）計算應(yīng)付賬款與存貨、流動負(fù)債的比率并與前期比較并與前期比較比率分析比率分析應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /存貨存貨 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /流動負(fù)債流動負(fù)債目的：分析其整體的合理性目的：分析其整體的合理性（4 4）分析應(yīng)付賬款與存貨、營業(yè)成本的變動）分析應(yīng)付賬款與存貨、營業(yè)成本的變動關(guān)系關(guān)系 合理的變動關(guān)系：合理的變動關(guān)系： 應(yīng)付賬款增加，存貨和營業(yè)成本應(yīng)增加；應(yīng)付賬款增加，存貨和營業(yè)成本應(yīng)增加； 應(yīng)付賬款減少，存貨和營業(yè)成本應(yīng)減少應(yīng)付賬款減少，存貨和營業(yè)成本應(yīng)減少（或已付款）（或已付款） 。 (1) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 存貨存貨

37、 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)論：？結(jié)論：？（2）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款 存貨存貨 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)論：？結(jié)論：？結(jié)論結(jié)論1、可能隱瞞應(yīng)付賬款、可能隱瞞應(yīng)付賬款結(jié)論結(jié)論2、可能利用應(yīng)付賬款隱瞞收入、可能利用應(yīng)付賬款隱瞞收入案例：雅戈爾案例：雅戈爾 （單位：億元）（單位：億元）項目項目 04.12.31 05.12.31 變動百分比變動百分比存貨存貨 26.7 40 +49.8%應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 3.95 3 -20.05%主業(yè)收入主業(yè)收入 41 46 +12.19%主業(yè)成本主業(yè)成本 26.67 28.97 +8.62% 重要程序之二重要程

38、序之二：程序：程序3 3 函證函證應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款函證函證適用適用情況情況對象對象方式方式控制控制替代替代程序程序 （二）重要程序：（二）重要程序：程序程序3 3 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款1 1、適用情況適用情況 一般情況下，應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證不需要函證 比較：比較：項目項目 證據(jù)證據(jù)來源來源重要審重要審計目標(biāo)計目標(biāo)函證函證重要重要性性應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款外部外部完整性完整性 一般一般重要重要應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款內(nèi)部內(nèi)部存在存在非常非常重要重要應(yīng)付賬款需要函證的情況應(yīng)付賬款需要函證的情況2 2點點（修改。以前（修改。以前3 3點）點）2 2、函證的對象、函證的對象金額較大的債權(quán)人，

39、以及那些在資產(chǎn)負(fù)債金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人。位重要供應(yīng)商的債權(quán)人。3 3、函證方式、函證方式 采用積極式，并具體說明應(yīng)付金額。采用積極式，并具體說明應(yīng)付金額。 未回函的重大項目需要未回函的重大項目需要采用替代審計采用替代審計程序。程序。 （后面講）（后面講）4 4、函證控制、函證控制同應(yīng)收賬款函證同應(yīng)收賬款函證5 5、函證的替代審計程序、函證的替代審計程序替代程序替代程序1 1：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬銀行存款日記賬核實是否已

40、支付核實是否已支付替代程序替代程序2 2：檢查賒購的原始憑證（合同、檢查賒購的原始憑證（合同、發(fā)票、驗收單）發(fā)票、驗收單）核實業(yè)務(wù)的真實性核實業(yè)務(wù)的真實性課堂練習(xí)課堂練習(xí) 審計人員對甲公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)審計人員對甲公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)付賬款的四個明細(xì)賬戶的年末余額及本年度進(jìn)貨總額分別如付賬款的四個明細(xì)賬戶的年末余額及本年度進(jìn)貨總額分別如下，請選擇兩家供應(yīng)商進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。下，請選擇兩家供應(yīng)商進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。供應(yīng)商供應(yīng)商應(yīng)付賬款年末余額應(yīng)付賬款年末余額本年度采購總額本年度采購總額A公司公司 378 000元元 589 700元元B公司公司0元元

41、37 656 700元元C公司公司 86 000元元 83 990元元D公司公司 3 677 800元元 2 637 540元元重要程序之三：程序重要程序之三：程序4 4 檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款是否存在未入賬的應(yīng)付賬款 。1 1、截止測試、截止測試（結(jié)合存貨截止測試講）（結(jié)合存貨截止測試講）測試關(guān)鍵：檢查購貨業(yè)務(wù)的入庫日與入賬測試關(guān)鍵：檢查購貨業(yè)務(wù)的入庫日與入賬日是否在同一會計期間。日是否在同一會計期間。A A、如果入賬日期早于入庫日期，會高估、如果入賬日期早于入庫日期，會高估當(dāng)期存貨。當(dāng)期存貨。B B、如果入庫日期

42、早于入賬日期，與上相、如果入庫日期早于入賬日期，與上相反。反。2 2、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款 五點五點檢查檢查未及時入賬未及時入賬和和未入賬未入賬的應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款（1 1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。（2 2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方的原始憑證日期賬貸方的原始憑證日期（3 3）核對供貨商對賬單與會計記錄的一）核對供貨商對賬單與會計記錄的一致性致性（4 4）追查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目的采）追查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目的采購入賬日期購入賬日期（5 5）結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查）結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查課

43、堂思考課堂思考假定被審計單位將假定被審計單位將20092009年年1212月賒購交易月賒購交易6060萬元推萬元推遲到遲到20102010年年1 1月記賬。月記賬。分析：存在什么審計疑點？分析：存在什么審計疑點？審計疑點之一：賬證時間不一致。審計疑點之一：賬證時間不一致。記賬時間記賬時間20102010年年1 1月，憑證（驗收單）月，憑證（驗收單）20092009年年1212月。月。審計疑點之二：購銷雙方記賬時間不一致。審計疑點之二：購銷雙方記賬時間不一致。采購方記賬采購方記賬20102010年年1 1月，銷售方記賬月，銷售方記賬20092009年年1212月。月。審計疑點之三：賬物不一致。審

44、計疑點之三：賬物不一致。存貨存貨20092009年年1212月已采購入庫，賬簿未記錄。月已采購入庫，賬簿未記錄。 特殊程序特殊程序程序程序6 6、審查異常交易或重大調(diào)整事項（真實性、審查異常交易或重大調(diào)整事項（真實性及合理性）及合理性）程序程序7 7、審查債務(wù)重組（會計處理）、審查債務(wù)重組（會計處理）程序程序8 8、審查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方債務(wù)（真實性、正確性、審查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方債務(wù)（真實性、正確性、抵銷）抵銷）三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序賬面余額的實質(zhì)性程序（1717個程序）個程序）常規(guī)程序常規(guī)程序程序程序1 1、1717重要程序重要程序程序程序2-

45、72-7特殊程序特殊程序程序程序8 8、9 9、1010、1111、1212、1313、1414、1515、1616常規(guī)程序常規(guī)程序程序類型程序類型程序目的程序目的程序程序1 1、獲取或編制固定資、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊產(chǎn)和累計折舊分類匯總表分類匯總表形成基礎(chǔ)底稿，并核對表賬數(shù)形成基礎(chǔ)底稿，并核對表賬數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的正確性據(jù)勾稽關(guān)系的正確性程序程序1717、檢查列報的恰當(dāng)性、檢查列報的恰當(dāng)性確定列報的恰當(dāng)性確定列報的恰當(dāng)性強(qiáng)調(diào)：強(qiáng)調(diào)： 程序程序1 1獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表表表表4 4審查期初余額的三種情況審查期初余額的三種情況（一）（一）

46、重要程序：程序重要程序：程序2 2 分析程序分析程序案例：億陽信通案例：億陽信通公司主營電信行業(yè)的計算機(jī)軟件開發(fā)及系統(tǒng)集公司主營電信行業(yè)的計算機(jī)軟件開發(fā)及系統(tǒng)集成。成。20002000年年1010月月1616日上市發(fā)行股票，發(fā)行價日上市發(fā)行股票，發(fā)行價63.5563.55元，成為當(dāng)時滬深兩市第一高價股，至元，成為當(dāng)時滬深兩市第一高價股，至20022002年年9 9月月1313日報收日報收27.9727.97元，跌幅元，跌幅56%56%，被專，被專家疑為虛增固定資產(chǎn)。疑點如下：家疑為虛增固定資產(chǎn)。疑點如下：1 1、固定資產(chǎn)構(gòu)成異常。、固定資產(chǎn)構(gòu)成異常。公司固定資產(chǎn)分為四類：房屋建筑物、專用設(shè)公司

47、固定資產(chǎn)分為四類：房屋建筑物、專用設(shè)備、運輸設(shè)備、其他設(shè)備。備、運輸設(shè)備、其他設(shè)備。20002000年年1212月月3131日專用設(shè)備（日專用設(shè)備（3.913.91億元）占固定億元）占固定資產(chǎn)（資產(chǎn)（4.374.37億元）的億元）的90%90%。用友軟件僅占。用友軟件僅占58%58%。2 2、固定資產(chǎn)與收入不配比。、固定資產(chǎn)與收入不配比。19991999年年 專用設(shè)備專用設(shè)備44874487萬元萬元 收入收入2.52.5億元億元20002000年年 專用設(shè)備專用設(shè)備3.913.91億元億元 收入收入 4.74.7億元億元3 3、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低。、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低。20002000年公司固

48、定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率年公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.341.34次次 同行業(yè)平均數(shù)同行業(yè)平均數(shù) 3.483.48次次固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入/ /平均固定資平均固定資產(chǎn)產(chǎn)（1 1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，與上期比較。原值的比率，與上期比較。分析：該分析：該比率過高，可能多提折舊或少計比率過高，可能多提折舊或少計固定資產(chǎn)原值；過低則相反。固定資產(chǎn)原值；過低則相反。（2 2）計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費用占固定）計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較

49、。期與以前各期的比較。分析：分析：某期該比例過高，則可能多計修理某期該比例過高，則可能多計修理費或少計固定資產(chǎn)；過低則相反。費或少計固定資產(chǎn)；過低則相反。（3 3）分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率并與前期、同行）分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率并與前期、同行比較比較 計算公式：計算公式：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入/ /平均固定資產(chǎn)平均固定資產(chǎn) 分析：分析：該比率過高，可能高估收入或低估該比率過高，可能高估收入或低估固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)； 該比率過低，可能低估收入或高估該比率過低，可能低估收入或高估固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。案例：億陽信通案例：億陽信通20002000年公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率年公司固定資

50、產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.341.34次次, , 同行同行業(yè)平均數(shù)業(yè)平均數(shù)3.483.48次。次。（二）（二）重要程序：程序重要程序：程序3 3 實地檢查實地檢查重要固定重要固定資產(chǎn)資產(chǎn) （包含觀察程序）（包含觀察程序）目的：確定會計記錄的固定資產(chǎn)是否存在。目的：確定會計記錄的固定資產(chǎn)是否存在。1、檢查路線：、檢查路線：（1）固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡片）固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡片） 實物實物 目的：審查固定資產(chǎn)的存在目的：審查固定資產(chǎn)的存在（2）實物）實物 固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡片）固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡片）目的：審查固定資產(chǎn)入賬的完整性。目的：審查固定資產(chǎn)入賬的完整性。2、檢查重點：檢查重點： 本期新增加本期新增加的重要固定

51、資產(chǎn)的重要固定資產(chǎn)（三）（三）重要程序：程序重要程序：程序4 4 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（1 1）外購固定資產(chǎn)）外購固定資產(chǎn)檢查采購合同和發(fā)檢查采購合同和發(fā)票。票。（2 2）房產(chǎn)類固定資產(chǎn)）房產(chǎn)類固定資產(chǎn)檢查產(chǎn)權(quán)證、合檢查產(chǎn)權(quán)證、合同、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑證、保同、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑證、保險單。險單。（3 3）融資租入固定資產(chǎn)）融資租入固定資產(chǎn)檢查租賃合同。檢查租賃合同。（4 4）汽車等運輸設(shè)備）汽車等運輸設(shè)備檢查運營證件。檢查運營證件。（5 5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)結(jié)合結(jié)合借款等項目證實。借款等項目證實。n（四）（

52、四）重要程序：程序重要程序：程序5 5審查本期固定資產(chǎn)的增加審查本期固定資產(chǎn)的增加。檢查方法：檢查方法： （結(jié)合其來源審查，注意計價（結(jié)合其來源審查，注意計價與所有權(quán)一同審查）與所有權(quán)一同審查）（1 1）外購：審查審批、憑證、所有權(quán)、）外購：審查審批、憑證、所有權(quán)、計價、會計處理。計價、會計處理。（2 2）在建工程轉(zhuǎn)入：審查審批、構(gòu)成、）在建工程轉(zhuǎn)入：審查審批、構(gòu)成、資本化利息的會計處理。資本化利息的會計處理。案例案例1 1：藍(lán)田股份藍(lán)田股份 虛增固定資產(chǎn)虛增固定資產(chǎn)1515億元億元（水下打樁工程）。（水下打樁工程）。練習(xí)：注冊會計師審查永豐公司練習(xí)：注冊會計師審查永豐公司20092009年固

53、定資產(chǎn)項目年固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)：時，發(fā)現(xiàn)：1 1、20092009年年5 5月月1212日，公司購入一臺價值日，公司購入一臺價值3030萬元的生產(chǎn)萬元的生產(chǎn)設(shè)備，記賬憑證后附有購貨發(fā)票、運費單據(jù)等，其中設(shè)備，記賬憑證后附有購貨發(fā)票、運費單據(jù)等，其中含異地景點旅游費票據(jù)含異地景點旅游費票據(jù)3 3萬元。向有關(guān)經(jīng)辦人員詢問，萬元。向有關(guān)經(jīng)辦人員詢問，確認(rèn)該費用為購入設(shè)備的外地考察費。確認(rèn)該費用為購入設(shè)備的外地考察費。2 2、20092009年年1 1月，購入一臺價值月，購入一臺價值5858萬元的專用設(shè)備，因萬元的專用設(shè)備，因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)作較大調(diào)整，故一直閑置未用，也未入賬核生產(chǎn)結(jié)構(gòu)作較大調(diào)整，故一直閑

54、置未用，也未入賬核算。算。3 3、20092009年年7 7月，公司接受供應(yīng)商捐贈一臺九成新的冶月，公司接受供應(yīng)商捐贈一臺九成新的冶金設(shè)備，同類設(shè)備市場價為金設(shè)備，同類設(shè)備市場價為6262萬元，公司未入賬。萬元，公司未入賬。要求：指出審計所發(fā)現(xiàn)的問題及審計調(diào)整。要求：指出審計所發(fā)現(xiàn)的問題及審計調(diào)整。 （五）（五）重要程序：程序重要程序：程序6 6 審查固定資產(chǎn)的減少審查固定資產(chǎn)的減少包括：審查審批、會計處理包括：審查審批、會計處理重點：審查固定資產(chǎn)減少入賬的完整性。重點：審查固定資產(chǎn)減少入賬的完整性。1 1、業(yè)務(wù)追查法、業(yè)務(wù)追查法2 2、賬戶追查法：結(jié)合、賬戶追查法：結(jié)合“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)

55、清理”賬戶。賬戶。（1 1）分析營業(yè)外收支賬戶）分析營業(yè)外收支賬戶（2 2）分析貨幣資金賬戶）分析貨幣資金賬戶（六）（六）重要程序：程序重要程序：程序7 7 檢查固定資檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出產(chǎn)的后續(xù)支出 分清資本化支出和費用化支出分清資本化支出和費用化支出20092009年注會考試（節(jié)選）年注會考試（節(jié)選）四、綜合題四、綜合題 1 1A A和和B B注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司審計上市公司甲公司20208 8年度財務(wù)報表。年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：相關(guān)資料如下：資料二：資料二：A A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬注冊會計師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中

56、選取樣本，檢查采購合同的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項認(rèn)定的審計原值的期初余額相關(guān)的各項認(rèn)定的審計證據(jù)。證據(jù)。要求：要求：（2 2）針對資料二，假定不考慮其他條件，）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第就答題卷第9 9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項指出期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項指出A A注冊會注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出

57、針對這些認(rèn)定應(yīng)適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第徑起點。將答案直接填入答題卷第9 9頁相頁相應(yīng)的表格內(nèi)。應(yīng)的表格內(nèi)。相關(guān)相關(guān)認(rèn)定認(rèn)定 是否可以獲取充是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫹?、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（是證據(jù)（是/ /否）否） 主要實質(zhì)主要實質(zhì)性程序性程序 審計路徑審計路徑起點起點 相關(guān)認(rèn)相關(guān)認(rèn)定定 是否可以是否可以獲取充分、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忂m當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)計證據(jù)（是（是/ /否）否） 主要實質(zhì)性程序主要實質(zhì)性程序 審計路徑起點審計路徑起點 存在存在否否實地檢查期初已存在實地檢查期初已存在的固定資產(chǎn)的固

58、定資產(chǎn) 從期初固定資產(chǎn)明細(xì)賬選取從期初固定資產(chǎn)明細(xì)賬選取項目追查到實物項目追查到實物 完整性完整性 否否檢查上期注冊會計師檢查上期注冊會計師審計工作底稿審計工作底稿 上期固定資產(chǎn)工作底稿、實上期固定資產(chǎn)工作底稿、實地盤點記錄地盤點記錄 權(quán)利和權(quán)利和義務(wù)義務(wù) 是是計價和計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)?是是 特殊程序特殊程序程序程序8 8、審查固定資產(chǎn)租賃（合同、租金、資產(chǎn)）、審查固定資產(chǎn)租賃（合同、租金、資產(chǎn)）程序程序9 9、審查暫時閑置的固定資產(chǎn)（少提折舊）、審查暫時閑置的固定資產(chǎn)（少提折舊）程序程序1010、審查超期使用的固定資產(chǎn)（多提折舊）、審查超期使用的固定資產(chǎn)（多提折舊）程序程序1111、審查持有待售

59、固定資產(chǎn)（凈殘值調(diào)整）、審查持有待售固定資產(chǎn)（凈殘值調(diào)整）程序程序1212、審查固定資產(chǎn)的保險、審查固定資產(chǎn)的保險程序程序1313、審查關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)交易（授權(quán)、價格）、審查關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)交易（授權(quán)、價格）程序程序1414、審查應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用（計價）、審查應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用（計價）程序程序1515、審查購置固定資產(chǎn)時的財務(wù)承諾、審查購置固定資產(chǎn)時的財務(wù)承諾程序程序1616、審查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保（披露）、審查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保（披露）三、累計折舊的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序 6個程序，其中個程序，其中常規(guī)程序常規(guī)程序程序程序1 1、4 4、5 5、6 6重要程序重要

60、程序分析程序、分析程序、程序程序2 2、3 3常規(guī)程序常規(guī)程序程序類型程序類型程序目的程序目的程序程序1 1、獲取或編制累計折舊、獲取或編制累計折舊分類匯總表分類匯總表形成基礎(chǔ)底稿，并核對表賬數(shù)據(jù)形成基礎(chǔ)底稿，并核對表賬數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的正確性勾稽關(guān)系的正確性程序程序4 4、檢查本期計提折舊額、檢查本期計提折舊額與成本費用與成本費用確認(rèn)累計折舊和成本費用勾稽關(guān)確認(rèn)累計折舊和成本費用勾稽關(guān)系的正確性系的正確性程序程序5 5、檢查累計折舊的減少、檢查累計折舊的減少 確認(rèn)累計折舊減少的合理性和金確認(rèn)累計折舊減少的合理性和金額正確性額正確性程序程序6 6、檢查列報的恰當(dāng)性、檢查列報的恰當(dāng)性確定列報的恰當(dāng)性