所得稅例題詳解

1、例1:A公司2007年稅前會計利潤100萬元，所得稅稅率33%,全年實發(fā)工資總額30萬元，全年按稅法核定的計稅工資總額為25萬元，計算全年應交企業(yè)所得稅。納稅調(diào)整數(shù)=30萬25萬=5萬應納稅所得額=100萬+5萬=105萬全年應交企業(yè)所得稅=105萬X33%=34.65萬借：所得稅費用346,500貸：應交稅費一應交所得稅346,500例2:接上例，若A公司2007年稅前會計利潤100萬元，所得稅稅率33%,全年實發(fā)工資總額30萬元，全年按稅法核定的計稅工資總額為35萬元，計算全年應交企業(yè)所得稅。應納稅所得額=100萬（30萬V35萬）全年應交企業(yè)所得稅=100萬X33%=33萬借：所得稅費用

2、330,000貸：應交稅費一應交所得稅330,000例3:B公司2006年12月28日取得某項固定資產(chǎn)，原價200萬元，使用年限5年，期滿無殘值，該公司采用雙倍余額遞減法折舊，稅法規(guī)定稅前扣除按直線法折舊,2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤500萬元,所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年雙倍余額遞減法折舊=200X2/5=80萬2007年直線法折舊=200X/5=40萬固定資產(chǎn)的賬面價值=200萬80萬=120萬固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=200萬40萬=160萬.可抵扣暫時性差異=160萬120萬=40萬2007年應納稅所得額=500萬+40萬=540萬2007年應交所得稅=540萬X33%=

3、178.2萬遞延所得稅資產(chǎn)=40萬X33%=13.2萬所得稅費用=500萬X33%=165萬借：所得稅費用1,650,000遞延所得稅資產(chǎn)132,000貸：應交稅費一應交所得稅1,782,000例4:接例3,若B公司2006年12月28日取得某項固定資產(chǎn)原價200萬元，使用年限5年,期滿無殘值，該公司采用直線法折舊，稅法規(guī)定稅前扣除按雙倍余額遞減法折舊,2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤500萬元，所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年雙倍余額遞減法折舊=200X2/5=80萬2007年直線法折舊=200X/5=40萬固定資產(chǎn)的賬面價值=200萬40萬=160萬固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=200萬

4、80萬=120萬.應納稅暫時性差異=160萬120萬=40萬2007年應納稅所得額=500萬40萬=460萬2007年應交所得稅=460萬X33%=151.8萬遞延所得稅負債=40萬X33%=13.2萬所得稅費用=500萬X33%=165萬借：所得稅費用1,650,000貸：應交稅費一應交所得稅1,518,000遞延所得稅負債132,000例5:甲公司2006年12月28日取得某項固定資產(chǎn)，原彳2200萬元，公司預計使用年限5年,稅法預計使用年限10年，期滿無殘值，該公司和稅收折舊均采用直線法折舊，2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤500萬元，所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年固定資產(chǎn)

5、的賬面價值=200萬200萬/5=160萬2007年固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=200萬200萬/10=180萬.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=180萬160萬=20萬2007年應納稅所得額=500萬+20萬=520萬2007年應交所得稅=520萬X33%=171.6萬遞延所得稅資產(chǎn)=20萬X33%=6.6萬所得稅費用=500萬X33%=165萬借：所得稅費用1,650,000遞延所得稅資產(chǎn)66,000貸：應交稅費一應交所得稅1,716,000例6:接上例，甲公司2006年12月28日取得某項固定資產(chǎn)，原價200萬元，公司預計使用年限10年，稅法預計使用年限5年，期滿無殘值，該公司和稅收折舊均采用直線法折舊，

6、2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤500萬元，所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年固定資產(chǎn)的賬面價值=200萬200萬/10=180萬2007年固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=200萬200萬/5=160萬.產(chǎn)生應納稅暫時性差異=180萬160萬=20萬2007年應納稅所得額=500萬20萬=480萬2007年應交所得稅=480萬X33%=158.4萬遞延所得稅負債=20萬X33%=6.6萬所得稅費用=500萬X33%=165萬借：所得稅費用1,650,000貸：應交稅費一應交所得稅1,584,000遞延所得稅負債66,000例7:甲公司2007年發(fā)生研究開發(fā)支出總計500萬元，研究支出200萬，開

7、發(fā)支出300萬（符合資本化條件），稅法規(guī)定，當年的發(fā)生研究開發(fā)支出可扣除150%,即750萬，2007年末無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)，2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元，所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年無形資產(chǎn)的賬面價值=300萬2007年無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=0.產(chǎn)生應納稅暫時性差異=300萬0=300萬2007年應納稅所得額=1000萬300萬=700萬2007年應交所得稅=700萬X33%=231萬遞延所得稅負債=300萬X33%=99萬所得稅費用=1000萬X33%=330萬借：所得稅費用3,300,000貸：應交稅費一應交所得稅2,310,000遞延所得稅負債990,

8、000例8:甲公司2007年取得一項交易性金融資產(chǎn)，實際價款600萬元，年末該資產(chǎn)的市價為650萬元，2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤400萬元，所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=650萬2007年交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=600萬.產(chǎn)生應納稅暫時性差異=650萬600萬=50萬2007年應納稅所得額=400萬50萬=350萬2007年應交所得稅=350萬X33%=115.5萬遞延所得稅負債=50萬X33%=16.5萬所得稅費用=400萬X33%=132萬借：所得稅費用1,320,000貸：應交稅費一應交所得稅1,155,000遞延所得稅負債165,000（

9、公允價值變動在持有期間不納稅，出售或處置時確認納稅）例9:甲公司2007年初取得一項無形資產(chǎn)，實際價款600萬元，使用壽命不確定，年末未減值，年末計稅，稅收規(guī)定可按20年攤銷，2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤400萬元,所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年無形資產(chǎn)的賬面價值=600萬2007年無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=600-600/20=570萬.產(chǎn)生應納稅暫時性差異=600萬570萬=30萬2007年應納稅所得額=400萬30萬=370萬2007年應交所得稅=370萬X33%=122.1萬遞延所得稅負債=30萬X33%=9.9萬所得稅費用=400萬X33%=132萬借：所得稅費用1,32

10、0,000貸：應交稅費一應交所得稅1,221,000遞延所得稅負債99,000例10:甲公司2007年對某存貨計提減值準備20萬元，該存貨原賬面價值為300萬元對應收賬款計提了壞賬準備40萬元，該應收賬款的年末余額為1000萬元,2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤400萬元，所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年存貨的賬面價值=300-20存貨的計稅基礎(chǔ)=300萬，存貨產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=280萬300萬=20萬2007年應收賬款賬面價值=1000-40=960萬應收賬款的計稅基礎(chǔ)=1000-1000X5%o=995萬.應收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=995萬960萬=35萬2007年應納

11、稅所得額=400萬+20萬+35=455萬2007年應交所得稅=455萬X33%=150.15萬遞延所得稅資產(chǎn)=（20萬+35）X33%=18.1的所得稅費用=400萬X33%=132萬借：所得稅費用1,320,000遞延所得稅資產(chǎn)181,500貸：應交稅費一應交所得稅1,501,500（按應收賬款余額5%0計提的準備可稅前扣除，其他減值不扣）例11:甲公司2007年初將一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換前已使用6年，該固定資產(chǎn)的原價500萬元，預計使用壽命10年，未減值，2007年末該投資性房地產(chǎn)公允價值為150萬元，2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤400萬元，所得稅稅率

12、33%,計算并處理所得稅。2007年投資性房地產(chǎn)的賬面價值=150萬2007年投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=500500X6/10=200萬.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=150萬200萬=50萬2007年應納稅所得額=400萬+50萬=450萬2007年應交所得稅=450萬X33%=148.5萬遞延所得稅資產(chǎn)=50萬X33%=16.5萬所得稅費用=400萬X33%=132萬借：所得稅費用1,320,000遞延所得稅資產(chǎn)165,000貸：應交稅費一應交所得稅1,485,000（公允價值變動在持有期間不納稅，出售或處置時確認納稅）例12:甲公司2007年因銷售產(chǎn)品確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（銷售費用）100萬元，同

13、時確認預計負債，當年實際發(fā)生相關(guān)支出40萬元，假定稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，2007年全年實現(xiàn)稅前會計利潤400萬元，所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年預計負債的賬面價值=100萬2007年預計負債的計稅基礎(chǔ)=40萬.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=100萬40萬=60萬2007年應納稅所得額=400萬+60萬=460萬2007年應交所得稅=460萬X33%=151.8萬遞延所得稅資產(chǎn)=60萬X33%=19.8萬所得稅費用=400萬X33%=132萬借：所得稅費用1,320,000遞延所得稅資產(chǎn)198,000貸：應交稅費一應交所得稅1,518,000例13:甲

14、公司2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損100萬元，按稅法規(guī)定，該虧損可在未來的5個年度內(nèi)抵減應納稅所得額，該公司預計未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該經(jīng)營虧損，所得稅稅率33%,計算并處理所得稅。2007年應納稅所得額=02007年應交所得稅=02007年確認遞延所得稅資產(chǎn)=100X33%=33?所得稅費用=0借：遞延所得稅資產(chǎn)330,000貸：所得稅費用330,000（注意：融資租入固定資產(chǎn)入賬價值與最低租賃付款額之間的差額在入賬時不確認遞延所得稅資產(chǎn)，它既不影響利潤，也不影響應納稅所得額。）例14:A公司2007年1月5日從二級市場購入某公司股票10萬股，每股價格20元，款項以銀

15、行存款付訖，A公司將其劃為可供出售金融資產(chǎn)，所得稅稅率為33%,分別以下兩種情況進行所得稅的處理。若2007年12月31日該股票市價為18元/股；若2007年12月31日該股票市價為23元/股。若2007年12月31日該股票市價為18元/股公允價值變動（減少）=10萬X（2018）=20萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=20萬遞延所得稅資產(chǎn)=20萬X33%=66,000借：遞延所得稅資產(chǎn)66,000貸：資本公積一其他資本公積66,000若2007年12月31日該股票市價為23元/股公允價值變動（增加）=10萬X（2320）=60萬元產(chǎn)生應納稅暫時性差異=60萬遞延所得稅負債=60萬X33%=198,0

16、00借：資本公積一其他資本公積198,000貸：遞延所得稅負債198,000例15:某企業(yè)2006年12月25日購入一臺設(shè)備，原價58,000元，預計凈殘值200元。按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限5年，企業(yè)會計采用直線法折舊，折舊年限8年，所得稅稅率為33%。計算并進行相應的會計處理。（1）計算各年折舊及差異會計折舊下資產(chǎn)賬面價值>稅收折舊下資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債），用括號表示。轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）,不用括號。項目07年08年09年10年會計折舊7225722572257225稅收折舊1926715413115607707暫時性差

17、異（12042）（8188）（4335）（482）項目11年12年13年14年會計折舊7225稅收折舊3853暫時性差異33727225072257225072257225072252）列表計算：項目07年08年09年10年暫時性差異（12042）（8188）所得稅率33%33%遞延所得稅負債（3973.86）（2702.04）(4335)33%(1430.55)(159.06)(482)33%3973.862702.041430.55159.06項目11年12年13年14年暫時性差異3372722572257225所得稅率33%33%33%33%遞延所得稅負債1112.762384.252384.252384.25所得稅費用1112.762384.252384.252384.25(3信計分錄:0"7年借：所得稅費用3973.86貸工遞延所得稅負債3973,8611年借工遞延所得稅負債1112.76貸所得稅費用11127608年。9年瞬2702.041430.55159.062702041430,55159.0612年13年1冉2384.252384252384.252384.252384.252384.25071年“遞延所得稅負債"合計=0；071年“所得稅費用“合計=