政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定{二}

1、附件2:政府會(huì)計(jì)制度一一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定我部于2017年10月24日印發(fā)了政府會(huì)計(jì)制度一一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表（財(cái)會(huì)201725號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）。目前執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201222號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)原制度）的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，現(xiàn)對(duì)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問(wèn)題規(guī)定如下：一、新舊制度銜接總要求（一）自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：1根據(jù)

2、原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見(jiàn)附表1、附表2）02 .按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。3 .按照本規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目（事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表見(jiàn)附表3）,將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。4 .按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。5 .根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期

3、初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。(三)及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。單位應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接(一)將2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目1 .資產(chǎn)類(lèi)(1) “庫(kù)存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的

4、核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫(kù)存現(xiàn)金”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。(2) “銀行存款”科目新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“

5、銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。(3) “其他應(yīng)收款”科目新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“在途物品”科目，單位在原賬“其他應(yīng)收款”科目中核算了已經(jīng)付款或開(kāi)出商業(yè)匯票、尚未收到物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款或開(kāi)出商業(yè)匯票、尚未收到物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。(4) “存貨”科目新制度設(shè)置了“庫(kù)存物品”、“加工物品”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨

6、的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫(kù)存物品”科目。單位在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理物資的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”、“政府儲(chǔ)備物資”、“受托代理資產(chǎn)”科目(5) “長(zhǎng)期投資”科目新制度設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”科目，原制度設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中

7、屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期債券投資”科目及其明細(xì)科目。(6) “固定資產(chǎn)”科目新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目。單位在原賬“固定資產(chǎn)”科目中只核算了按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目?jī)?nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保

8、障性住房”科目，并將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額減去上述金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。(7) “累計(jì)折舊”科目新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計(jì)折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。新制度設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))”和“保障性住房累計(jì)折舊”科目,單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目的內(nèi)容，且已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額中屬于公共

9、基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))、保障性住房累計(jì)折舊的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))”、“保障性住房累計(jì)折舊”科目。(8) “在建工程”科目新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款一一預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額(基建“并賬”后的金額，下同)中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。單位在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”科目?jī)?nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬“在建工程”科目余

10、額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。(9) “累計(jì)攤銷(xiāo)”科目新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。(10) “待處置資產(chǎn)損溢”科目新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2 .負(fù)債類(lèi)(1) “短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長(zhǎng)期借

11、款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。(2) “應(yīng)繳稅費(fèi)”科目新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)交增值稅”中的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。(3) “應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”

12、科目新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。(4) “其他應(yīng)付款”科目新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，單位在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。3 .凈資產(chǎn)類(lèi)(1) “事業(yè)基金”科目新制度設(shè)置了

13、“累計(jì)盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。(2) “非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目依據(jù)新制度，無(wú)需對(duì)原制度中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目對(duì)應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。(3) “專(zhuān)用基金”科目新制度設(shè)置了“專(zhuān)用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“專(zhuān)用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“專(zhuān)用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專(zhuān)用基金”科目。(4) “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該

14、科目的余額包含了原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。(5) “經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目新制度設(shè)置了“本期盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目借方。(6) “事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目由于原賬的“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目年末無(wú)余額

15、，這兩個(gè)科目無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。4 .收入類(lèi)、支出類(lèi)由于原賬中收入類(lèi)、支出類(lèi)科目年末無(wú)余額，無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。單位存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對(duì)應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。單位在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目1 .應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2

16、018年12月31日前未入賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的入賬金額，分別借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“在途物品”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。2 .公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的初始入賬成本，分別借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。單位對(duì)于登記新賬時(shí)首次確認(rèn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當(dāng)于2019年1月1

17、日以后，按照其在登記新賬時(shí)確定的成本和剩余折舊（攤銷(xiāo)）年限計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）。3 .受托代理資產(chǎn)單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的受托代理資產(chǎn)入賬成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。4 .盤(pán)盈資產(chǎn)單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的盤(pán)盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的盤(pán)盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤(pán)盈資產(chǎn)成本的合計(jì)金額，貸記“累計(jì)盈余”科目。5 .預(yù)計(jì)負(fù)債單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將201期12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入新

18、賬。登記新賬時(shí)，按照確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。6 .應(yīng)付質(zhì)量保證金單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將201期12月31日前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記”累計(jì)盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目扣留期在1年以?xún)?nèi)（含1年）、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目扣留期超過(guò)1年。單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。單位對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。（三）對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基

19、礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整1 .計(jì)提壞賬準(zhǔn)備新制度要求對(duì)單位收回后無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。2 .按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額對(duì)按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的

20、賬面余額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。3 .確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資期末應(yīng)收利息單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收利息，按照長(zhǎng)期債券投資的應(yīng)收利息金額，借記“長(zhǎng)期債券投資”科目到期一次還本付息或“應(yīng)收利息”科目分期付息、到期還本,貸記“累計(jì)盈余”科目。4 .補(bǔ)提折舊單位在原賬中尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日的周定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對(duì)尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。單位

21、在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目?jī)?nèi)容的，應(yīng)當(dāng)比照前款規(guī)定補(bǔ)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷(xiāo)）、保障性住房折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊（攤銷(xiāo)）金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”、“保障性住房累計(jì)折舊”科目。5 .補(bǔ)提攤銷(xiāo)單位在原賬中尚未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對(duì)前期尚未計(jì)提攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷(xiāo)，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。6 .確認(rèn)長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息單位應(yīng)當(dāng)按照新制度

22、規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息金額，對(duì)其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對(duì)其中費(fèi)用化的部分，借記“累計(jì)盈余”科目，按照全部長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款”科目到期一次還本付息或“應(yīng)付利息”科目分期付息、到期還本o單位對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。三、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接（一）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

23、的預(yù)算支出中已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出尚未支付財(cái)政資金（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入預(yù)算支出（如購(gòu)入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。按照原賬“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方；按照新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目借方。（二）“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”

24、科目余額新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出尚未支付非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算支出（如購(gòu)入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入中已經(jīng)收到非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算收入（如預(yù)收賬款）的金額，減去已經(jīng)計(jì)入預(yù)算收入尚未收到非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金（如應(yīng)收賬款）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸賬；同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存一一

25、貨幣資金”科目借方。（三）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額1 .登記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。2 .對(duì)新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整(1)調(diào)整短期投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目。(2)調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款

26、”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入的金額和沒(méi)有計(jì)入預(yù)算收入的金額。對(duì)發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入的金額，再區(qū)分計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)資金收入的金額和計(jì)入非專(zhuān)項(xiàng)資金收入的金額，按照計(jì)入非專(zhuān)項(xiàng)資金收入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目。(3)調(diào)整預(yù)付賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中由財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目。(4)調(diào)整其他應(yīng)收款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位按照新制度規(guī)定將原賬

27、其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)計(jì)入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項(xiàng)的金額(將來(lái)很可能列支)和非預(yù)付款項(xiàng)的金額，并對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的金額劃分為財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目。(5)調(diào)整存貨對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“存貨”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分購(gòu)入的存貨金額和非購(gòu)入的存貨金額。對(duì)購(gòu)入的存貨金額劃分出其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入的金額和使用非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入的金額，按照使用非

28、財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目。(6)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目。(7)調(diào)整長(zhǎng)期債券投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財(cái)政撥額結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目。(8)調(diào)整短期借款、長(zhǎng)期借款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期借款”

29、、“長(zhǎng)期借款”科目余額，借記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目（9）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算支出的金額和未計(jì)入預(yù)算支出的金額。將計(jì)入預(yù)算支出的金額劃分出財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。（10）調(diào)整預(yù)收賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“預(yù)收賬款”科目余額中預(yù)收非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金的金額，借記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目，

30、貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。（四）“專(zhuān)用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額新制度設(shè)置了“專(zhuān)用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬“專(zhuān)用基金”科目余額中通過(guò)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬金”資金結(jié)存一一貨幣資金”科目，貸記新賬的“專(zhuān)用結(jié)余”科目。（五）“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額新制度設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。如果原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目。（六）“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分

31、配”科目新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個(gè)科目年初無(wú)余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位無(wú)需對(duì)“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。（七）預(yù)算收入類(lèi)、預(yù)算支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目由于預(yù)算收入類(lèi)、預(yù)算支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目年初無(wú)余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位無(wú)需對(duì)預(yù)算收入類(lèi)、預(yù)算支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行新賬年初余額登記。單位應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類(lèi)、預(yù)算支出類(lèi)科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。單位存在2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額。單位對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初

32、余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。四、財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。（二）201孫度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額,填列2019年凈資產(chǎn)變動(dòng)表各項(xiàng)目的“上年年末余額

33、”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。五、其他事項(xiàng)（一）截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)當(dāng)首先參照新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定（財(cái)會(huì)20132號(hào)），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度的單位，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。附表1:事業(yè)單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表總賬科目明細(xì)分類(lèi)金額備注庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)

34、存現(xiàn)金其中：受托代理現(xiàn)金銀行存款銀行存款其中：受托代理銀行存款其他貨幣資金其他應(yīng)收款在途物資已經(jīng)付款或已開(kāi)出商業(yè)匯票，尚未收到物資其他存貨在加工存貨非在加工存貨工程物資政府儲(chǔ)備物資受托代理資產(chǎn)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲(chǔ)備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房累計(jì)折舊固定資產(chǎn)累計(jì)折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊保障性住房累計(jì)折舊在建工程在建工程工程物資預(yù)付工程款、預(yù)付備料款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款受托代理負(fù)債因接受代管資金形成的應(yīng)付款其他附表2:事業(yè)單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二總賬科目明細(xì)分類(lèi)金額備注應(yīng)收票發(fā)生時(shí)不計(jì)入預(yù)算收入如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款據(jù)、應(yīng)收發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入賬款其中：專(zhuān)項(xiàng)收入其他財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付預(yù)付賬款非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付其他應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等其中：財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付需要收回及其他如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)等存貨購(gòu)入存貨其中：使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入使用非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入使用非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入非購(gòu)入存貨如無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的存貨等長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取