一般納稅人欠稅不分哪種計(jì)稅方式產(chǎn)生,均可用留抵稅額抵減

1、一般納稅人欠稅不分哪種計(jì)稅方式產(chǎn)生，均可用留抵稅額抵減在昨天的文章中拋出了延伸問(wèn)題的思考：對(duì)于一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法形成的欠稅是否 可以使用增值稅留抵稅額進(jìn)行抵減？今天來(lái)說(shuō)說(shuō)這個(gè)問(wèn)題。首先，要說(shuō)明一下，對(duì)于增值稅欠稅留抵之前寫(xiě)過(guò)文章，近期也與群友討論過(guò)，也看了 昨天他在公眾號(hào)發(fā)的文章，感覺(jué)說(shuō)得意猶未盡，也就寫(xiě)了這一隨筆。對(duì)上述問(wèn)題，存在兩種不同的意見(jiàn)：一種認(rèn)為不可以，一種認(rèn)為可以。認(rèn)為不可以的理由比較簡(jiǎn)單，就是在增值稅納稅申報(bào)中，根據(jù)規(guī)則，簡(jiǎn)易征稅項(xiàng)目的應(yīng) 納稅額不得使用當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減，即：一般計(jì)稅方法下產(chǎn)生的留抵稅額只能結(jié)轉(zhuǎn)至 下期抵扣；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，當(dāng)期需要繳納。簡(jiǎn)單說(shuō)，

2、就是當(dāng)期增值稅一 般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)算方法計(jì)算的應(yīng)納稅額與一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額是相互相對(duì)獨(dú) 立的，只有都需要繳納時(shí)才是合計(jì)，否則“橋歸橋、路歸路”。由此，推斷出增值稅欠 稅需要區(qū)分其來(lái)源，屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法產(chǎn)生的，不得用留抵抵減。但是，筆者認(rèn)為，當(dāng)期簡(jiǎn)易產(chǎn)生的應(yīng)納稅額與當(dāng)期產(chǎn)生的一般計(jì)稅產(chǎn)生的留抵不得混用， 并不影響欠稅使用留抵稅額抵減的判斷。筆者認(rèn)為一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法產(chǎn)生的 欠稅同樣可以用增值稅留抵稅額進(jìn)行抵減，理由如下：1 .國(guó)稅發(fā) 2004112號(hào)明確解決的是既有欠繳增值稅，又有增值稅留抵問(wèn)題，并沒(méi)有 區(qū)分欠稅形成的來(lái)源。同時(shí)，第一條強(qiáng)調(diào)：應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。2 .

3、增值稅納稅申報(bào)中雖然簡(jiǎn)易征稅的應(yīng)納稅額與一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額分別計(jì)算，但 是匯總之后的當(dāng)期應(yīng)納稅額是兩者的合計(jì)數(shù)，并不區(qū)分來(lái)源于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅 方法。當(dāng)然，對(duì)于一般計(jì)稅方法下產(chǎn)生留抵稅額，前面已經(jīng)闡述，不予重復(fù)。從單個(gè)月看，如果簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法都產(chǎn)生應(yīng)納稅額，如一葉公司某月簡(jiǎn)易計(jì)稅方法產(chǎn)生應(yīng)納稅額50萬(wàn)元、一般計(jì)稅方法產(chǎn)生應(yīng)納稅額50萬(wàn)元，合計(jì)應(yīng)納100萬(wàn) 元，但是企業(yè)只有資金20萬(wàn)元，并繳納了 20萬(wàn)元，此時(shí)，稅局收繳的是當(dāng)期應(yīng)納增值 稅稅額100萬(wàn)元中的20萬(wàn)元，并不區(qū)分來(lái)源，也就是說(shuō)欠稅也不分計(jì)稅方法了。3 .從欠稅形成過(guò)程來(lái)看，雖然單一增值稅納稅申報(bào)期產(chǎn)生的欠稅一定

4、要，也是可以區(qū)分 簡(jiǎn)易方法與一般方法的。但是，從長(zhǎng)期欠稅看，如果中間企業(yè)發(fā)生了繳納部分增值稅欠 稅情形時(shí)，就會(huì)使得欠稅變成滾動(dòng)狀態(tài)，結(jié)余的欠稅就難以區(qū)分欠稅形成的來(lái)源。4 .欠稅是納稅人對(duì)國(guó)家（姑且不論稅收在地方于國(guó)家之間的歸屬）形成的債務(wù)；增值稅 留抵稅額，本質(zhì)上是國(guó)家對(duì)納稅人產(chǎn)生的債務(wù)，即納稅人的債權(quán)。欠稅，不分來(lái)源，皆 為債務(wù)，于同一對(duì)象的同一稅種的債務(wù)相互抵消，從道理上來(lái)說(shuō)，是應(yīng)當(dāng)?shù)摹＃ǜ顚哟蔚牟挥枵務(wù)摚? .上述分析的滾動(dòng)發(fā)生下的情形，有人也許會(huì)說(shuō)，那么我的欠稅就是很明白是簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法下的稅額，那么筆者認(rèn)為，鑒于政策并不區(qū)分到那么細(xì)節(jié)，可以混合抵減，也就沒(méi)e有必要考慮其他的因素。另外一個(gè)最簡(jiǎn)單的道理：歷史陳欠是N年之前形成的，稅局系統(tǒng)已經(jīng)多次更新，誰(shuí)能夠說(shuō)當(dāng)時(shí)的欠稅是區(qū)分得出的？顯然是不可能的。而那個(gè)檢查后 的查補(bǔ)增值稅稅額的抵減批