全面收益報(bào)告及其未來(lái)

1、全面收益概述 1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中首次提出了全面收益(Comprehensive Income)這一全新概念，并將其定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的一切權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。生的一切權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。 1997年，F(xiàn)ASB正式公布了第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告全面收益。全面收益包括凈收益和其他全面收益。全面收益包括凈收益和其他全面收益。其中：凈收益仍由利潤(rùn)表提供，只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入（利得）和費(fèi)用（損失）；其他全面收益則涵

2、蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)、平時(shí)不記入利潤(rùn)表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項(xiàng)目，包括外幣折算調(diào)整項(xiàng)目、最低退休金負(fù)債調(diào)整、可銷售證券的利得或損失。 收益觀的發(fā)展過(guò)程經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀會(huì)計(jì)學(xué)收益觀會(huì)計(jì)學(xué)收益觀全面收益觀全面收益觀經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀 20世紀(jì)以前，收益計(jì)量通常是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的附屬物，企業(yè)通過(guò)重置成本會(huì)計(jì)或定期進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)價(jià)的方法，將收益當(dāng)作一定時(shí)期凈資產(chǎn)的增值，即收益計(jì)量最初就是建立在收益計(jì)量最初就是建立在“資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀”基礎(chǔ)上的?；A(chǔ)上的。會(huì)計(jì)學(xué)收益觀 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，僅根據(jù)期初期末凈資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)確定收益很難說(shuō)明影響收益的具體因素，因而通過(guò)復(fù)式記賬將凈資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)（除資本性交易以

3、外）以收入、費(fèi)用的形式加以表示從而確定收益，會(huì)計(jì)學(xué)收益觀得以形成。全面收益觀的背景 自美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（自美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASBFASB）19801980年年1212月在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告月在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第三號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素中首次引進(jìn)全面收益概念以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)形第三號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素中首次引進(jìn)全面收益概念以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了很大變化。西方國(guó)家自勢(shì)發(fā)生了很大變化。西方國(guó)家自8080年代起就開(kāi)始在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不斷年代起就開(kāi)始在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不斷要求對(duì)傳統(tǒng)的金融工具用公允價(jià)值計(jì)量，而對(duì)子衍生金融工具這類待履行要求對(duì)傳統(tǒng)的金融工具用公允價(jià)值計(jì)量，而對(duì)子衍生金融工具這類待履

4、行的合約，由于在簽約時(shí)尚未有實(shí)際交易產(chǎn)生，因此一直未在財(cái)務(wù)報(bào)表中加的合約，由于在簽約時(shí)尚未有實(shí)際交易產(chǎn)生，因此一直未在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而是在表外加以披露。但是隨著衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而是在表外加以披露。但是隨著衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的加劇，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表卻無(wú)法對(duì)衍生金融工具的價(jià)值及其變化加以反映，的加劇，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表卻無(wú)法對(duì)衍生金融工具的價(jià)值及其變化加以反映，財(cái)務(wù)報(bào)表信息引起了誤導(dǎo)，因此人們呼吁改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，將衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)表信息引起了誤導(dǎo)，因此人們呼吁改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，將衍生金融工具由表外納入表內(nèi)。由表外納入表內(nèi)。19981998年美國(guó)年美國(guó)SFASSFAS 1331

5、33衍生金融工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)衍生金融工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)處理和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IAS39IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量）的相繼頒布，金融工具：確認(rèn)和計(jì)量）的相繼頒布，要求將衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。除了金融工具要求將衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。除了金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量外，部分長(zhǎng)期資產(chǎn)也開(kāi)始采用公允價(jià)值計(jì)量，如英國(guó)會(huì)采用公允價(jià)值計(jì)量外，部分長(zhǎng)期資產(chǎn)也開(kāi)始采用公允價(jià)值計(jì)量，如英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASBASB）規(guī)定每年對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，根據(jù)環(huán)境的變化）規(guī)定每年對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，根據(jù)環(huán)境的變化經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)

6、行重估價(jià)。經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)。 公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用也帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題，即公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用也帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題，即公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失該如何報(bào)告的問(wèn)題。由于傳統(tǒng)的收益是以實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)為確認(rèn)利得和損失該如何報(bào)告的問(wèn)題。由于傳統(tǒng)的收益是以實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，而公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失尚未實(shí)際發(fā)生，因而一般都繞標(biāo)準(zhǔn)的，而公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失尚未實(shí)際發(fā)生，因而一般都繞過(guò)收益表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。這樣，既影響了財(cái)務(wù)業(yè)過(guò)收益表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。這樣，既影響了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的明晰性，也不符合損益滿計(jì)觀。為此，自績(jī)信息的明晰性

7、，也不符合損益滿計(jì)觀。為此，自9090年代開(kāi)始，國(guó)際會(huì)計(jì)年代開(kāi)始，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及英、美、法、澳大利亞、新西蘭等國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛準(zhǔn)則委員會(huì)及英、美、法、澳大利亞、新西蘭等國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛頒布實(shí)施了業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)則，要求報(bào)告全面收益。紛頒布實(shí)施了業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)則，要求報(bào)告全面收益。 如何使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)盡可能地與理論界相契合？如何使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)盡可能地與理論界相契合？ 完全契合的做法是放棄實(shí)現(xiàn)原則而代之以在資產(chǎn)負(fù)債表日之間所發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的所有變動(dòng)包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的，均在單一的全面收益表中進(jìn)行反映。 但由于實(shí)現(xiàn)原則的客觀性及實(shí)務(wù)操作的困難性，不得不尋求一些可行的折衷做法-既不放棄實(shí)現(xiàn)

8、原則，又能反映價(jià)值變動(dòng)。英國(guó)的全部已確認(rèn)利得和損失表、美國(guó)的全面收益表均是這種折衷表現(xiàn)的結(jié)果。 全面收益與傳統(tǒng)收益的比較1、全面收益涵蓋的內(nèi)容廣泛，比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益更接近經(jīng)濟(jì)收益、全面收益涵蓋的內(nèi)容廣泛，比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益更接近經(jīng)濟(jì)收益 全面收益包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主派得外一切權(quán)益上的變動(dòng)，它突破了傳統(tǒng)收益的實(shí)現(xiàn)原則，反映的是企業(yè)已發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)、情況所帶來(lái)的權(quán)益變動(dòng)。全面收益非常接近經(jīng)濟(jì)收益。但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)中對(duì)一些重要的資源如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等無(wú)形資產(chǎn)尚不能準(zhǔn)確的確認(rèn)，因此，全面收益不會(huì)等于經(jīng)濟(jì)收益。 2、全面收益服務(wù)于決策有用觀，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益服務(wù)于受托責(zé)任觀、全面收益服務(wù)于決策

9、有用觀，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益服務(wù)于受托責(zé)任觀 受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況的報(bào)告。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，要求報(bào)表以歷史成本計(jì)量屬性和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制，因而導(dǎo)致了報(bào)表面向過(guò)去，信息含量低。決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)是向廣泛的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是現(xiàn)在的及潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者。因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，采用多種計(jì)量屬性。 3、全面收益采用資產(chǎn)、全面收益采用資產(chǎn)負(fù)債觀代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收入負(fù)債觀代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收入費(fèi)用觀費(fèi)用觀 全面收益采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀，收益的計(jì)量取決于

10、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。其計(jì)量過(guò)程包括了企業(yè)在一定期間內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的全部變化，既包括已實(shí)現(xiàn)的收益，又包括已確定而尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，因此對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)作了更全面的反映。 4、全面收益增加、全面收益增加“收益收益”這一會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性和真實(shí)性這一會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性和真實(shí)性 收益是企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流的能力，全面收益包含了當(dāng)期已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)但近期可實(shí)現(xiàn)的利得和損失，因此更能使人們準(zhǔn)確、及時(shí)預(yù)測(cè)“所有”未來(lái)現(xiàn)金流，增強(qiáng)了“收益”信息的相關(guān)性，而且全面確認(rèn)、計(jì)量收益，增強(qiáng)了“收益”信息的透明度，減少了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理、利潤(rùn)操縱的空間。 現(xiàn)行全面收益報(bào)告的現(xiàn)行全面收益報(bào)告的 模式與問(wèn)題模式

11、與問(wèn)題 中國(guó)中國(guó) 2006 2006 年年2 2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由傳統(tǒng)收益報(bào)告開(kāi)始向全面收益報(bào)告轉(zhuǎn)變。由傳統(tǒng)收益報(bào)告開(kāi)始向全面收益報(bào)告轉(zhuǎn)變。 20 20世紀(jì)世紀(jì)9090年代，許多學(xué)者認(rèn)為損益表將趨于反年代，許多學(xué)者認(rèn)為損益表將趨于反映全面收益，或分化成兩個(gè)報(bào)表（陳少華，映全面收益，或分化成兩個(gè)報(bào)表（陳少華，19951995），也有不少觀點(diǎn)傾向于在報(bào)告全面收益時(shí)），也有不少觀點(diǎn)傾向于在報(bào)告全面收益時(shí)采用擴(kuò)展現(xiàn)有損益表的方法（楊春艷，采用擴(kuò)展現(xiàn)有損益表的方法（楊春艷，20042004，楊，楊有紅、劉豐，有紅、劉豐，20062006）。盡管對(duì)報(bào)告全面收益應(yīng)采）。盡管對(duì)報(bào)告

12、全面收益應(yīng)采取的方式各有看法，但針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中取的方式各有看法，但針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中遺漏了一些能反映財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得遺漏了一些能反映財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得的問(wèn)題，報(bào)告全面收益顯然是一個(gè)進(jìn)步，同時(shí)也的問(wèn)題，報(bào)告全面收益顯然是一個(gè)進(jìn)步，同時(shí)也為今后破解衍生工具業(yè)務(wù)的難題做了鋪墊（葛家為今后破解衍生工具業(yè)務(wù)的難題做了鋪墊（葛家澍，澍，19991999）。（一）英國(guó)模式（一）英國(guó)模式（二）美國(guó)模式（二）美國(guó)模式（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)模式則委員會(huì)模式 （一）英國(guó)模式（一）英國(guó)模式 1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ABS）要求企業(yè)在對(duì)外發(fā)表財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)情況時(shí)，

13、要編制“全部以確認(rèn)利得與損失表”和“損益表”。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的這一決定是為了更好地體現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)水平，來(lái)幫助投資者更好地了解報(bào)告主體在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并有助于投資者對(duì)公司未來(lái)的狀況和現(xiàn)金流動(dòng)水平做出評(píng)估”。損益表所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不夠完整，它更注重的收付實(shí)現(xiàn)觀，沒(méi)有將已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，而當(dāng)會(huì)計(jì)信息的使用者通過(guò)考慮企業(yè)全部期間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，才能夠做出最直接、最準(zhǔn)確的評(píng)估。所以，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求企業(yè)將“全部已確認(rèn)利得和損失表”作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行披露。 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ABS）在財(cái)務(wù)報(bào)表的這一改革是具有較大創(chuàng)造性的，它改變了人們對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)表在企業(yè)業(yè)

14、績(jī)方面的固定思維，將單一的損益表構(gòu)成，突破性的由兩張同等重要的財(cái)務(wù)表來(lái)體現(xiàn)；它將利得和損失引入財(cái)務(wù)要素的構(gòu)成中；它首先突破了收付實(shí)現(xiàn)原則的束縛。 （二）美國(guó)模式（二）美國(guó)模式 1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）首次提出了全面收益的概念。 1996年，F(xiàn)ASB發(fā)布了報(bào)告全面收益征求意見(jiàn)稿，對(duì)于全面收益的報(bào)告模式，該征求意見(jiàn)稿提出了兩個(gè)建議：一是單獨(dú)設(shè)計(jì)一張全面收益表，與傳統(tǒng)收益一起共同反映全面收益，即兩表法的收益報(bào)告模式；二是將傳統(tǒng)收益表與全面收益表合稱為企業(yè)收益與全面收益表，把所有的收益項(xiàng)目均列示在同一張表中，這也就是我們所說(shuō)的“一表法”。一表法不僅強(qiáng)調(diào)凈收益的業(yè)績(jī)性質(zhì)，而且也強(qiáng)調(diào)其

15、他全面收益的業(yè)績(jī)性質(zhì)。在該模式中，凈收益和其他全面收益在投資中具有同等重要的作用。投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)要同時(shí)參考這兩方面的信息以便做出合理的判斷和決策。 1997年，F(xiàn)ASB在發(fā)布的第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告報(bào)告全面收益中允許企業(yè)自主選擇一表法、兩表法和權(quán)益變動(dòng)表法中的一種收益報(bào)告模式。 2007年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）與FASB發(fā)布了聯(lián)合研究成果，要求企業(yè)只能采用“一表法”（即綜合收益表）或“兩表法”（即收益表和全面收益表）報(bào)告綜合收益。 2008年10月16號(hào)IASB和FASB發(fā)布了關(guān)于修改IASI（2007年版）的討論稿財(cái)務(wù)報(bào)表的初步意見(jiàn)，要求企業(yè)只允許使用“一表法”報(bào)

16、告企業(yè)的收益狀況。 2010年5月26日FASB發(fā)布的關(guān)于全面收益的征求意見(jiàn)稿中又決定企業(yè)采用“一表法”或“兩表法”。（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)模式三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)模式 1997年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布了修正后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（ias no.1）。在該準(zhǔn)則中首次規(guī)范了全面收益的報(bào)告問(wèn)題，允許企業(yè)采用不同的方法來(lái)披露全面收益。 2007年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）對(duì)（ias no.1）重新修改并發(fā)布了新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（ias no.1，2007年修訂版），在該準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)只能采用“一表法”或“兩表法”報(bào)告綜合收益。 2008年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IA

17、SB）發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)，在該討論稿中要求企業(yè)只能在“綜合收益表”這一張報(bào)表中列報(bào)全面收益。（一）一表法（一）一表法（二）兩表法（二）兩表法（三）權(quán)益變動(dòng)表法（三）權(quán)益變動(dòng)表法（四）附注式（四）附注式（一）一表法（一）一表法 一表法是將傳統(tǒng)的損益表和全面收益表融合在一起，形成一張新一表法是將傳統(tǒng)的損益表和全面收益表融合在一起，形成一張新的報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一披露的方法，它也可被稱為單一表格式或者擴(kuò)展收益的報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一披露的方法，它也可被稱為單一表格式或者擴(kuò)展收益表法。在一張單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露全面收益及其組成的項(xiàng)目，將凈表法。在一張單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露全面收益及其組成的項(xiàng)目，將凈收益作為全面

18、收益的組成部分，再分別列示其他全面收益項(xiàng)目，最終收益作為全面收益的組成部分，再分別列示其他全面收益項(xiàng)目，最終結(jié)算得出當(dāng)期全面收益。單表式又分單純的單表式和修正的單表式，結(jié)算得出當(dāng)期全面收益。單表式又分單純的單表式和修正的單表式，其區(qū)別在于是否將凈收益作為全面收益的小計(jì)在報(bào)表上予以反映。首其區(qū)別在于是否將凈收益作為全面收益的小計(jì)在報(bào)表上予以反映。首先，它保留了原來(lái)的報(bào)表模式并且將企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)苛腥肫湎?，它保留了原?lái)的報(bào)表模式并且將企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)苛腥肫渲?，更加有利于信息使用者?duì)于企業(yè)信息的獲取和分析。其次，它增中，更加有利于信息使用者對(duì)于企業(yè)信息的獲取和分析。其次，它增加了信息的可

19、比性和可理解性，一定程度上增加了企業(yè)業(yè)績(jī)的透明度。加了信息的可比性和可理解性，一定程度上增加了企業(yè)業(yè)績(jī)的透明度。最后，它的編制成本較低，是由收益表和資產(chǎn)負(fù)債表加工而成，延續(xù)最后，它的編制成本較低，是由收益表和資產(chǎn)負(fù)債表加工而成，延續(xù)了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式。但是，一表法也具有一定的爭(zhēng)議，它只是將凈收了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式。但是，一表法也具有一定的爭(zhēng)議，它只是將凈收益作為全面收益表的一個(gè)小計(jì)，大大降低了凈收益的重要性。益作為全面收益表的一個(gè)小計(jì)，大大降低了凈收益的重要性。（二）兩表法（二）兩表法 兩表法即編制損益表和全面收益表兩張報(bào)表，它也可兩表法即編制損益表和全面收益表兩張報(bào)表，它也可以被稱為雙表格式或者綜

20、合收益表法。在現(xiàn)有損益表的基以被稱為雙表格式或者綜合收益表法。在現(xiàn)有損益表的基礎(chǔ)上再增加一張報(bào)表，以凈收益為起點(diǎn)，根據(jù)其他全面收礎(chǔ)上再增加一張報(bào)表，以凈收益為起點(diǎn)，根據(jù)其他全面收益的內(nèi)容將凈收益調(diào)整為全面收益。兩表法的應(yīng)用價(jià)值，益的內(nèi)容將凈收益調(diào)整為全面收益。兩表法的應(yīng)用價(jià)值，它打破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表思維，創(chuàng)造性的加入了它打破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表思維，創(chuàng)造性的加入了“第四財(cái)?shù)谒呢?cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表”，通過(guò)損益表和全面收益表兩張地位同等重要的，通過(guò)損益表和全面收益表兩張地位同等重要的報(bào)表來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其中損益表主要反映企業(yè)在報(bào)表來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其中損益表主要反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的實(shí)際收入與付出，

21、全面收益表則側(cè)重于體現(xiàn)那報(bào)告期內(nèi)的實(shí)際收入與付出，全面收益表則側(cè)重于體現(xiàn)那些已確認(rèn)但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利得和損失。另外，傳統(tǒng)的損益表些已確認(rèn)但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利得和損失。另外，傳統(tǒng)的損益表仍然保留，全面收益表用來(lái)彌補(bǔ)損益表所沒(méi)能提供的，那仍然保留，全面收益表用來(lái)彌補(bǔ)損益表所沒(méi)能提供的，那些已確認(rèn)的與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的有用的信息，來(lái)滿足信息使些已確認(rèn)的與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的有用的信息，來(lái)滿足信息使用者的要求，為其投資決策提供有利幫助。那么，兩表法用者的要求，為其投資決策提供有利幫助。那么，兩表法也有其不足之處，凈收益和全面收益的同時(shí)存在，會(huì)在一也有其不足之處，凈收益和全面收益的同時(shí)存在，會(huì)在一定程度上對(duì)投資者產(chǎn)生信息的

22、迷惑，導(dǎo)致信息使用者難以定程度上對(duì)投資者產(chǎn)生信息的迷惑，導(dǎo)致信息使用者難以做出決策。做出決策。（三）權(quán)益變動(dòng)表法（三）權(quán)益變動(dòng)表法 權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的權(quán)益權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的權(quán)益變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，權(quán)益變動(dòng)表法對(duì)于全面收變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，權(quán)益變動(dòng)表法對(duì)于全面收益的體現(xiàn)是通過(guò)益的體現(xiàn)是通過(guò)“累積的其他全面收益累積的其他全面收益”所展現(xiàn)所展現(xiàn)的，的，它具體將全面收益和其組成加入權(quán)益變動(dòng)表它具體將全面收益和其組成加入權(quán)益變動(dòng)表中。中。權(quán)益變動(dòng)表法有一定的應(yīng)用價(jià)值，這種方法權(quán)益變動(dòng)表法有一定的應(yīng)用價(jià)值，這種方法可以降低財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，最大程度上的減少全可以降低財(cái)務(wù)報(bào)告的

23、成本，最大程度上的減少全面收益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。但是與前面兩這面收益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。但是與前面兩這種模式相比，權(quán)益變動(dòng)表中全面收益的收益性反種模式相比，權(quán)益變動(dòng)表中全面收益的收益性反映的不夠全面，不夠透徹。另外，權(quán)益變動(dòng)表長(zhǎng)映的不夠全面，不夠透徹。另外，權(quán)益變動(dòng)表長(zhǎng)期以來(lái)并不是反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的報(bào)表，所以會(huì)常常期以來(lái)并不是反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的報(bào)表，所以會(huì)常常被忽視，很大程度上降低了全面收益的重要作用。被忽視，很大程度上降低了全面收益的重要作用。（四）附注式（四）附注式 不專門(mén)在對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露全面收益不專門(mén)在對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露全面收益信息，而是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以單獨(dú)的章節(jié)系統(tǒng)信息

24、，而是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以單獨(dú)的章節(jié)系統(tǒng)說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的全面收益情況。說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的全面收益情況?，F(xiàn)行全面收益報(bào)告存在的問(wèn)題現(xiàn)行全面收益報(bào)告存在的問(wèn)題 從IASC以及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)布的準(zhǔn)則可以看出，他們要求采用的全面收益報(bào)告方法并不一致。不同報(bào)表的存在不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的國(guó)際可比性，而且產(chǎn)生的實(shí)際效果也不一樣。 首先，權(quán)益變動(dòng)表的主要目的是報(bào)告凈權(quán)益的變動(dòng)，即使可以用于報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，其作用也是第二位的。而且將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息與接受所有者投資及對(duì)所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的信息混在一起，會(huì)使信息的明晰性受到影響。盡管SFAS 130允許企業(yè)選擇權(quán)益變動(dòng)表，但FASB還是表示了它的傾向性：“本委員會(huì)決定鼓

25、勵(lì)企業(yè)在一個(gè)損益表的凈利潤(rùn)總額下報(bào)告全面收益及其他全面收益組成部分，或在一個(gè)獨(dú)立的全面收益表中報(bào)告。本委員會(huì)相信在損益表型的格式里列示全面收益更能與概念公告保持一致，因此更優(yōu)越于在權(quán)益變動(dòng)表中列示。這種列示符合損益滿計(jì)觀?！?其次，第二業(yè)績(jī)表，即英國(guó)的全部已確認(rèn)的利得和損失表、美國(guó)的全面收益表，盡管它對(duì)傳統(tǒng)損益表起到了補(bǔ)充作用，但是，在傳統(tǒng)損益表中詳細(xì)報(bào)告凈利潤(rùn)，而在第二業(yè)績(jī)表中報(bào)告其他全面收益，意味著凈利潤(rùn)與其他全面收益存在著重要性之分。區(qū)別對(duì)待凈利潤(rùn)和其他全面收益的做法，與報(bào)告的目的相悖；而且兩張業(yè)績(jī)報(bào)告（即損益表和第二業(yè)績(jī)表）同時(shí)存在，可能使信息用戶因?yàn)橹匾暳艘粡埍矶鲆暳肆硪粡埍?，有違報(bào)告全面收益的初衷。因此G41組織（IASC和加拿大、英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)合組織）提出應(yīng)該在一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表中，如擴(kuò)展損益表中報(bào)告凈利潤(rùn)與其他全面收益信息，同時(shí)取消損益表和第二業(yè)績(jī)表。 采用和不采用全面收益報(bào)告的對(duì)比采用和不采用全面收益報(bào)告的對(duì)比 與不報(bào)告全面