第一講 稅法總論

1、第一講第一講 稅法總論稅法總論李丹Tel-mail:本課程學(xué)習(xí)需要注意地方： 1、課程內(nèi)容較多，主要以PPT為準(zhǔn) 2、稅法變動(dòng)較快，需要注意最新政策 3、主要講解五大稅種：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 4、內(nèi)容龐雜、課堂認(rèn)真聽(tīng)講、課下認(rèn)真預(yù)習(xí)與復(fù)習(xí)何為稅、為什么征稅！ 稅稅”在說(shuō)文解字中的解釋是：在說(shuō)文解字中的解釋是：“租也，從租也，從禾從兌禾從兌”，就是說(shuō)，稅字的一邊禾，禾字，就是說(shuō)，稅字的一邊禾，禾字的意義有關(guān)，字的一邊兌禾發(fā)音有關(guān)。禾的意義有關(guān)，字的一邊兌禾發(fā)音有關(guān)。禾就是田禾，農(nóng)作物。就是田禾，農(nóng)作物。 而后出現(xiàn)了“賦”與“貢”等形式。 “賦

2、”遠(yuǎn)指軍賦，即君主向臣屬征集的軍役和軍用品。但事實(shí)上，國(guó)家征集的收入不僅限于軍賦，還包括用于國(guó)家其他方面支出的產(chǎn)品。此外，國(guó)家對(duì)關(guān)口、集市、山地、水面等征集的收入也稱“賦”。 貢：即上貢、貢品，形式多樣，珠寶、牛羊、棉帛、美女。 注意：有歷史典籍可查的對(duì)土地產(chǎn)物的直接征稅，始于公元前594年，魯國(guó)實(shí)行了“初稅畝”，按平均產(chǎn)量對(duì)土地征稅。后來(lái)，“賦”和“稅”就往往并用了，統(tǒng)稱賦稅（稅收）。第一節(jié)第一節(jié) 稅收的內(nèi)涵稅收的內(nèi)涵 （一）概念 稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力、強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。 （二）內(nèi)涵 （一）征稅的主體是國(guó)家 1、有了國(guó)家才有稅收。國(guó)家是生產(chǎn)力發(fā)展到一

3、定階段的產(chǎn)物，稅收隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必然隨著國(guó)家的消亡而消亡。 2、從稅收征收，管理，支出來(lái)看，都是由國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行具體的組織執(zhí)行，稅法也是由國(guó)家立法部門(mén)制定。 總之，征收的主體是國(guó)家。 （二）征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，滿足社會(huì)公共需要。 公共產(chǎn)品的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性決定了公共產(chǎn)品不能完全依靠市場(chǎng)進(jìn)行提供，必須由政府來(lái)提供。 政府本身不從事生產(chǎn)，必須通過(guò)稅收來(lái)籌集財(cái)政收入滿足社會(huì)公共產(chǎn)品的需要。 （三）征稅憑借的是國(guó)家政治權(quán)力 國(guó)家具有兩種權(quán)力和兩種職能： 國(guó)家有行使政治權(quán)力（行政權(quán)），執(zhí)行社會(huì)管理的職能； 國(guó)家有國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)，執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理職能。 （四）征稅的方式是運(yùn)用法律手段

4、強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇铡?稅收三性： 強(qiáng)制性 無(wú)償性 固定性 （五）稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要手段和主要形式 費(fèi)，國(guó)家在向社會(huì)提供勞務(wù)和服務(wù)時(shí)所收取的費(fèi)用； 利，國(guó)家以所有者的身份從國(guó)有企業(yè)或國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益中取得的利潤(rùn)。 債，國(guó)家作為債務(wù)人對(duì)國(guó)內(nèi)外居民或經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的公共債務(wù)； 為什么征稅？ 通過(guò)稅收的內(nèi)涵可以發(fā)現(xiàn)： 稅收是為了滿足國(guó)家提供公共產(chǎn)品的需要，因此，任何國(guó)家都需要稅收來(lái)保障政府的正常開(kāi)支。 在現(xiàn)代社會(huì)：稅收除了滿足財(cái)政收入的職能之外，還具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能。為什么需要稅法？ 稅收的三性 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 它是屬

5、于義務(wù)性法規(guī)，當(dāng)然，在保障國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，也對(duì)納稅人的權(quán)利進(jìn)行保護(hù)（P3） 稅法目標(biāo)（P4）：了解即可第二節(jié) 稅法原則 稅法原則反映了稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。主要包括稅法基本原則和稅法適用原則。（一）稅法基本原則 1、稅收的法定原則（核心）：稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類要素皆必須且只能由法律予以明確。內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。 2、稅法公平原則：橫向公平、縱向公平 3、稅收效率原則：經(jīng)濟(jì)效率、行政效率 4、實(shí)質(zhì)課稅原則：真實(shí)負(fù)擔(dān)（例如價(jià)格明顯偏低的，需要重新核算） 補(bǔ)充： 實(shí)體法：指確定稅種立法，具體規(guī)定各種稅的征稅對(duì)象、稅率等內(nèi)容

6、。 程序法：稅務(wù)管理方面的法律。例如稅收管理法、發(fā)票管理法等內(nèi)容。（二）稅法適用原則 1、法律優(yōu)先原則 2、法律不不溯及既往原則：新法實(shí)施之前的行為不得適用新法。 3、新法優(yōu)于舊法 4、特別法優(yōu)于普通法 5、實(shí)體從舊，程序從新 6、程序優(yōu)于實(shí)體原則：為了保證稅收及時(shí)、足額入庫(kù)，例如存在爭(zhēng)議，先繳稅、后復(fù)議，（三）稅收法律關(guān)系 1、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 （1）主體： 征稅方：財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān) 納稅方：自然人、法人、其它組織等 （2）客體：征稅對(duì)象 （3）內(nèi)容：權(quán)利、義務(wù)等 2、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消失 3、稅收法律關(guān)系的保護(hù) （2、3了解）第三節(jié) 稅法要素 稅法要素是指各種稅法具有的

7、共同的基本要素的總稱。（普遍具有的） 共11個(gè)要素： 總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目 （一）納稅義務(wù)人（對(duì)誰(shuí)征稅） 自然人：在法律上可以獨(dú)立地享受民事權(quán)利并承擔(dān)民事義務(wù)的主體。 法人：按照法律程序設(shè)立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的組織。包括機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。 需注意： 代扣代繳義務(wù)人：付錢(qián)的人 代收代繳義務(wù)人：收錢(qián)的人 （二）征稅對(duì)象（對(duì)什么征稅） 注意1：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。 按征稅對(duì)象的性質(zhì)可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五大類

8、 注意2：稅目VS征稅對(duì)象稅基（稅收依據(jù)：量）VS征稅對(duì)象（質(zhì)） （三）稅率（征多少） 注意：衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志 1、比例稅率 （1）單一比例稅率：企業(yè)所得稅 （2）差別比例稅率：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 （3）幅度比例稅率：土地使用稅 2、定額稅率 按照征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定的稅額。例如資源稅。 例如一噸煤征多少錢(qián)，一升油征多少錢(qián)，一箱煙征多少錢(qián)。 3、累進(jìn)稅率 特征：征稅數(shù)額越大，稅率越高。 一般分為四類：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率以及超率累進(jìn)稅率。 （1）全額累進(jìn)稅率 即征稅對(duì)象的全額與之對(duì)應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)算稅額。 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方便（表1-1） 缺點(diǎn)：稅負(fù)不合理 （2）超額累

9、進(jìn)稅率 將征稅對(duì)象按數(shù)額大小分為不同等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)稅。 優(yōu)點(diǎn)：負(fù)擔(dān)合理 缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜（表1-1） 速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)計(jì)算的稅額按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額 移項(xiàng)： 按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額 =全額累進(jìn)計(jì)算的稅額速算扣除數(shù) 全率累進(jìn)稅率以及超率累進(jìn)稅率類似，只是改為了比率，我國(guó)目前采用的是超率累進(jìn)稅率，適用的稅種為土地增值稅。 （四）納稅期限（什么時(shí)候交） 注意： 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間VS納稅期限VS繳庫(kù)期限1月5日銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生了納稅期限其實(shí)固定匯總時(shí)間，例如15日，則15日內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總繳庫(kù)期限其實(shí)就是匯總期限滿之后，需要去申報(bào)納稅的期

10、限注意：沒(méi)有半年的日期第四節(jié)第四節(jié) 稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 （一）稅收管理體制的概念 （二）稅收理發(fā)原則 （三）稅收立法權(quán)及其劃分 （五）稅收立法、修訂和廢止程序 以上了解 （四）稅收立法機(jī)關(guān) 1、全國(guó)人大和全國(guó)人大常委會(huì)法律 企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征收管理法 2、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法暫行條例 6個(gè)暫行條例 3、國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稅收征收管理實(shí)施細(xì)則 4、地方人大及其常委會(huì)制定的地方性法規(guī) 除海南省、民族自治區(qū)在授權(quán)條件下可以之外，其它無(wú)權(quán) 5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定部門(mén)規(guī)章 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則稅務(wù)代理試行辦法 6、地方政

11、府制定的地方規(guī)章 省、自治區(qū)、直轄市人民政府所在地的市，以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市 （六）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 稅法分類 1、按照稅法基本內(nèi)容和效力： 稅收基本法和稅收普通法 我國(guó)目前還沒(méi)有制定統(tǒng)一的稅收基本法 2、按照稅法的職能作用：實(shí)體法與程序法3、按照稅法相關(guān)征稅對(duì)象的不同 五大稅種，不同稅種的法律 4、按照主權(quán)國(guó)家管轄區(qū)：國(guó)內(nèi)法、國(guó)際法、外國(guó)法等 （七） 稅種的分類（補(bǔ)充） 1、按征稅對(duì)象性質(zhì)分類（五大類）： 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等 所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等 行為稅：車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、印花稅等 資源稅 2、按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類 （1）從價(jià)稅

12、 （2）從量稅 3、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁 （1）直接稅 （2）間接稅 4、按稅收與價(jià)格的關(guān)系 （1）價(jià)內(nèi)稅 （2）價(jià)外稅：增值稅 5、按稅收管理權(quán)限 （1）中央稅 關(guān)稅，海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅等。 （2）地方稅 營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等 （3）共享稅 增值稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，印花稅等 6、按稅收收入的形態(tài) 力役 實(shí)物 貨幣按課稅對(duì)象性質(zhì)分來(lái)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類按稅種隸屬關(guān)系分類流 轉(zhuǎn) 稅所 得 稅資 源 稅財(cái) 產(chǎn) 稅特定目的稅行 為 稅直 接 稅間 接 稅從 價(jià) 稅從 量 稅價(jià) 內(nèi) 稅價(jià) 外 稅中 央 稅地 方 稅共 享 稅第五節(jié)第五節(jié) 稅收?qǐng)?zhí)法稅收?qǐng)?zhí)法 一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局 省及省以下設(shè)立國(guó)稅和地稅 國(guó)家稅務(wù)總結(jié)對(duì)國(guó)稅實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。 二、稅收征收管理范圍劃分P24 1、國(guó)稅：增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、中央企業(yè)所得稅等 2、地稅：營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土