1.2管理會計成本習性分析wuliu ppt課件

1、第二章.成本習性分析與變動成本法 本章內容是管理會計的基本概念說明，通過本章學習，認識成本的各種分類，掌握成本習性分析的有關內容，熟練運用變動成本法計算產品成本及確定損益導入案例：生產方便面的公司，企業(yè)發(fā)展處于比較困難，新總經理上任，努力提高產品質量，加強市場營銷與技術服務，提高產品競爭力，公司銷售量穩(wěn)步上升。從2019-2019年，產量分別是85000、80000、60000件，而銷售量分別是70000、750000、80000件。但從會計報表上看利潤減少，甚至出現虧損，總經理十分困惑，難道是自己的努力是工廠蒙受損失?201920192019銷售收入175000018750002000000

2、銷售成本108500012000001420000期初存貨80000320000400000本期生產132500012800001100000期末存貨32000040000080000期間費用620000650000680000稅前利潤4500025000-100000第一節(jié).成本分類 按經濟用途經濟職能分類 按與產銷的關系分類 按可盤存性分類 按可控性分類 按成本習性分類一.按經濟用途分類成本分為生產成本與非生產成本 生產成本指產品在生產過程中發(fā)生的有關耗費包括：直接材料、直接人工及制造費用。 、直接材料指構成產品實體的主要原材料成本; 、直接人工指在生產中對原材料進行直接加工,使之變成產品

3、所耗用的人工成本； 、制造費用又稱間接制造費用,是指在生產中發(fā)生又不能歸入上述兩項的其他支出,包括間接材料間接人工和其他制造費用。 非生產成本指在生產過程以外發(fā)生的有關耗費包括：銷售費用、管理費用及財務費用。 、銷售費用是指在流通領域為推銷產品而發(fā)生的各項費用,包括廣告宣傳費、運雜費、銷售傭金、銷售人員工資以及銷售部門的辦公費、差旅費、修理費等。 、管理費用是指企業(yè)行政部門為組織企業(yè)生產所發(fā)生的各項費用,包括管理人員工資、辦公費、差旅費等.。 此種分類是完全成本法的計算礎。二.按與產銷的關系分類成本分為直接成本與間接成本 直接成本指與產品的產銷有直接關系的成本 間接成本指與產品的產銷沒有直接關

4、系的成本三.按可盤存性分類成本分為產品成本與期間成本 產品成本指為生產一定種類和一定數量的產品而發(fā)生的有關耗費。 期間成本指產品成本以外的其它有關耗費四.按可控性分類成本分為可控成本與不可控成本 可控成本指責任中心能夠預計其發(fā)生，并能控制與考核的成本。 不可控成本指責任中心不能預計其發(fā)生，并不能控制與考核的成本。五按習性分類成本分為固定成本與變動成本 這種分類是管理會計的基礎。第二節(jié).成本習性分析 一.成本習性分析的含義成本習性指成本總額與特定業(yè)務量之間在數量方面的依存關系二.成本習性分析的內容 (一)固定成本 1、固定成本的定義：指成本總額在一定時期、一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量的增減變動影

5、響而固定不變的成本 、固定成本的內容： 約束性固定成本 酌量性固定成本約束性固定成本 指不受管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。這類成本反映的是形成和維護企業(yè)生產經營能力所需設施、機構發(fā)生的成本，又叫經營能力成本。 如：工廠的廠房、機器設備的折舊費。固定月薪、取暖費、照明費、保險費。企業(yè)生產能力一旦形成，要想改變這類成本比較困難，因此這類成本具有較強的約束性。酌量性固定成本 指受管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。 這類成本包括：根據企業(yè)經營方針確定的、在一定預算期內安排開支的廣告費、職工培訓費、新產品開發(fā)費和經營性租賃費等。這兩類成本的降低途徑不同 約

6、束性固定成本只能從充分利用其創(chuàng)造的生產經營能力著手，提高產品產量，相對降低其單位成本。 酌量性固定成本可以從降低其絕對額著手，既在預算是認真決策、精打細算，在保證不影響正常生產經營的前提下，盡量減少支出額。圖示及方程式： 例：某企業(yè)租用一臺設備進行生產，該設備每月最大生產能力5000件，每月租金4000元。月份產量租金單位租金100040004.0200040002.0300040001.3400040001.0500040000.84、固定成本內容： 西方會計中固定成本一般包括：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產稅、按使用年限計提的固定資產折舊費、管理人員工資等。 我國工業(yè)企業(yè)生產成本中

7、的固定成本主要指制造費用中不隨產量變動的辦公費、差旅費、折舊費、勞動保護費、管理人員工資、租賃費；銷售費用中不受銷售量影響的銷售人員工資、廣告費、折舊費，管理費用中不受產量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費、租賃費、保險費等(二)變動成本 1、定義：變動成本指成本總額在一定時期一定業(yè)務量范圍內，隨業(yè)務量的增減變動而相應成正比例變動的成本2、圖示及方程式例：某企業(yè)生產產品需要外購A零件，該零件單價格10元/件，該企業(yè)1-5月份產量及A零件的外購成本月份產量外購成本單位外購成本10001000010200020000103000300001040004000010500050000103、變動成

8、本內容 西方會計中,變動成本一般包括:直接材料、直接人工和制造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費、動力費，以及按銷售量支付的銷售傭金、裝運費、包裝費等。 我國企業(yè)將那些直接用于產品制造的、與產量成正比的原材料、燃料、動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和計件工資形式下的生產工人的工資，與銷售量成正比例的銷售費用等。四、相關范圍對成本習性的影響 在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本習性的有關期間、業(yè)務量的特定范圍稱為廣義的相關范圍，把業(yè)務量的特定范圍稱為狹義的相關范圍。 研究固定成本的總額不變性與變動成本的總額正比例變動性必須在相關范圍內。 無論是從較長時期看，還是

9、從業(yè)務量的無限變動看，沒有絕對不變的成本，也不可能存在絕對正比例變動的成本。（一）固定成本的相關范圍 如前例1：每月租金4000元，最大生產能力5000件，租期一年。 1、如果該企業(yè)生產的產品為緊俏商品，在租期內月產量將達到8000件，須增租一臺設備，這樣須增加租金費用的支出。 2、如果一年的租期期滿后，企業(yè)不再安排該產品的生產，決定不再續(xù)租，則不會發(fā)生該項費用。 3、如果一年租期期滿，企業(yè)繼續(xù)安排該產品的生產，需要續(xù)租設備，屆時可能會由于通貨膨脹或技術進步租金會漲或降）。（二）變動成本的相關范圍 業(yè)務量不同單位變動成本不同 同樣變動成本在時間上也存在相關范圍，在不同時期單位成本會隨物價水平的

10、變動而變動。 由于相關范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有暫時性、相對性。第三節(jié).混合成本的分解 一.混合成本的含義混合成本指成本總額隨業(yè)務量的增減變動相應變動，但并不與業(yè)務量的變動保持嚴格的比例關系。二.混合成本的種類 半變動成本 半固定成本 延期變動成本半變動成本半變動成本 這類混合成本是指在一定初始這類混合成本是指在一定初始基數的基礎上隨著業(yè)務量的變動而基數的基礎上隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本，這類成本的成正比例變動的成本，這類成本的特點是，它通常有一個初始量即特點是，它通常有一個初始量即基數），一般不變，類似固定成本；基數），一般不變，類似固定成本；在這個基礎上，業(yè)務量增加了，成

11、在這個基礎上，業(yè)務量增加了，成本也會成正比例的增長，這一部分本也會成正比例的增長，這一部分成本又類似變動成本。如現實生活成本又類似變動成本。如現實生活中的電話費、電費等。中的電話費、電費等。 半變動成本半變動成本 變動成本部分變動成本部分 固定成本部分固定成本部分 半變動成本半變動成本 如用數學模型來表示，設如用數學模型來表示，設x為業(yè)務量，為業(yè)務量，a為其中的固定成本部分，為其中的固定成本部分，b為單位變動成本，為單位變動成本，則有：則有： 半變動成本總額半變動成本總額=a+bx 半固定成本半固定成本 半固定成本是指其總額會隨業(yè)半固定成本是指其總額會隨業(yè)務量成階梯式變動的成本，因此又務量成階

12、梯式變動的成本，因此又叫階梯式成本。其特點是：業(yè)務量叫階梯式成本。其特點是：業(yè)務量在一定范圍內增長，其發(fā)生額保持在一定范圍內增長，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征。當業(yè)不變，具有固定成本的特征。當業(yè)務量增長超過一定限度時，其發(fā)生務量增長超過一定限度時，其發(fā)生額突然跳躍上升到一個新的水平，額突然跳躍上升到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內又然后在業(yè)務量增長的一定限度內又保持不變，直到下一個新的跳躍上保持不變，直到下一個新的跳躍上升為止。如現實生活中檢驗員、化升為止。如現實生活中檢驗員、化驗員的工資等。驗員的工資等。 半固定成本半固定成本延期變動成本延期變動成本 延期變動成本是指其總額

13、在一定的延期變動成本是指其總額在一定的業(yè)務量范圍內固定不變，一旦超過這一業(yè)務量范圍內固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務量范圍后，便會隨業(yè)務量成比特定業(yè)務量范圍后，便會隨業(yè)務量成比例增長的成本。如企業(yè)支付給職工的工例增長的成本。如企業(yè)支付給職工的工資在正常產量情況下是不變的，屬于固資在正常產量情況下是不變的，屬于固定成本性質，但當產量超過正常水平后，定成本性質，但當產量超過正常水平后，則需根據超產數量支付加班費或超產獎。則需根據超產數量支付加班費或超產獎。 延期變動成本延期變動成本三、混合成本的分解方法三、混合成本的分解方法 契約檢查法契約檢查法 技術測算法技術測算法 直接歸類法直接歸類法 歷史成本

14、分析法高低點法、繪圖法、歷史成本分析法高低點法、繪圖法、回歸分析法回歸分析法（一歷史成本分析法（一歷史成本分析法 高低點法高低點法 繪圖法繪圖法 回歸分析法回歸分析法（一歷史成本分析法（一歷史成本分析法 例例某企業(yè)動力費與業(yè)務量的資料如下某企業(yè)動力費與業(yè)務量的資料如下表所示：表所示： 月月 份份12345678910業(yè)務量業(yè)務量981012141113867動力費動力費300250310340400320410260200220 高低點法又叫兩點法，是根高低點法又叫兩點法，是根據歷史成本資料中，業(yè)務量最高與據歷史成本資料中，業(yè)務量最高與業(yè)務量最低點的成本，分別確定單業(yè)務量最低點的成本，分別確定

15、單位變動成本位變動成本b和固定成本總額和固定成本總額a）。）。 1. 高低點法高低點法具體步驟如下：具體步驟如下：（1對歷史成本資料進行分析，找出業(yè)務量最低點和業(yè)對歷史成本資料進行分析，找出業(yè)務量最低點和業(yè)務量最高點：務量最高點：（2將高、低點業(yè)務量及其成本資料代入下列公式，計將高、低點業(yè)務量及其成本資料代入下列公式，計算單位變動成本算單位變動成本b； b=（高點成本（高點成本-低點成本）低點成本）/（高點業(yè)務量（高點業(yè)務量-低點業(yè)務量）低點業(yè)務量） =（Y高高-Y低）低）/（X高高-X低）低）=y/x（3將高點或低點的混合成本及單位變動成本代入下列將高點或低點的混合成本及單位變動成本代入下列

16、公式，計算固定成本總額公式，計算固定成本總額a： a=y-bx = Y高高-bX高高 或或= Y低低-bX低低（4確定成本習性模型確定成本習性模型 y= a+ bx1. 高低點法高低點法（1根據資料，找到高點和低點。根據資料，找到高點和低點。 1. 高低點法高低點法 低低 點點高高 點點月月 份份95業(yè)務量（業(yè)務量（x）614動力費（動力費（y）200400（2求求b b=（400-200）/（14-6）=25（3求求a a= y-bx 代入高點資料：代入高點資料：a=400-2514=50 代入低點資料：代入低點資料：a=200-256=50（4確定成本習性模型確定成本習性模型 y= 50+

17、25x1. 高低點法高低點法 繪圖法又叫散布圖法，散布圖繪圖法又叫散布圖法，散布圖法是通過繪制成本點的散布圖，通法是通過繪制成本點的散布圖，通過目測找一條反映其增減變動趨勢過目測找一條反映其增減變動趨勢的直線的直線y= a+bx，并依據趨勢直線，并依據趨勢直線與縱軸的截距確定固定成本與縱軸的截距確定固定成本a，進而，進而求得單位變動成本求得單位變動成本b。 2. 繪圖法繪圖法具體步驟如下：具體步驟如下：（1確定直角坐標系，橫軸確定直角坐標系，橫軸x代表業(yè)務量，縱軸代表業(yè)務量，縱軸y代表成本。代表成本。（2描點，將各期業(yè)務量與相應的成本數據繪制描點，將各期業(yè)務量與相應的成本數據繪制在坐標圖上。在

18、坐標圖上。（3目測畫趨勢直線目測畫趨勢直線y=a+bx，應使直線盡可能，應使直線盡可能通過或接近所有的坐標點。通過或接近所有的坐標點。（4根據趨勢直線與縱軸的截距確定固定成本根據趨勢直線與縱軸的截距確定固定成本a。（5在趨勢直線上找一點，將其坐標在趨勢直線上找一點，將其坐標xi，yi代入下式求代入下式求b： b=（yi-a）/xi（6確定成本習性模型確定成本習性模型y=a+bx 2. 繪圖法繪圖法2. 繪圖法繪圖法 3. 回歸直線法回歸直線法 回歸直線法又叫最小平方法，這種方回歸直線法又叫最小平方法，這種方法是根據若干期的成本資料，尋找最能反法是根據若干期的成本資料，尋找最能反映、代表其變動趨

19、勢的直線映、代表其變動趨勢的直線y=a+bx。該。該條直線與全部觀測數據的誤差的平方和最條直線與全部觀測數據的誤差的平方和最小。小。 3. 回歸直線法回歸直線法具體步驟如下：具體步驟如下：（1計算相關系數計算相關系數r，并據以確定成本，并據以確定成本y與業(yè)務量與業(yè)務量x之間之間是否存在必要的內在聯系。是否存在必要的內在聯系。 nxiyi-xiyi r= nxi2-（xi2 nyi2-（yi21/2相關系數的取值范圍一般在相關系數的取值范圍一般在0于于1之間。它表明業(yè)務量之間。它表明業(yè)務量x與成本與成本y之間的密切程度：當之間的密切程度：當r=1時，表明時，表明x與與y完全正完全正相關；當相關；

20、當r=0時，表明時，表明x與與y不相關。不相關。回歸直線法要求業(yè)務量回歸直線法要求業(yè)務量x與成本與成本y之間基本正相關，即之間基本正相關，即r 1，否則研究無意義。，否則研究無意義。 3. 回歸直線法回歸直線法具體步驟如下：具體步驟如下：（2按下列工式求按下列工式求a、b值。值。 22)(xxnyxxynbnxbya 3. 回歸直線法回歸直線法具體步驟如下：具體步驟如下：（3將將a、b值代入值代入y=a+bx，確定成本習性模型。，確定成本習性模型。根據前例資料，采用回歸直線法分解混合成本。見下表：根據前例資料，采用回歸直線法分解混合成本。見下表： 3. 回歸直線法回歸直線法月份 產量 混合成本

21、XYX2Y21930027008190000282502000646250031031031001009610041234040801441156005144005600196160000611320352012110240071341053301691681008826020806467600962001200364000010722015404948400合計983010 311501024950700 1031150-983010r=101024-982109507100-301021/2=0.983. 回歸直線法回歸直線法 22xxnyxxynbnxbya975.25981024103

22、010983115010445.46109830102bba（二契約檢查法（二契約檢查法 1基本原理：它是根據企業(yè)與供應單位簽訂基本原理：它是根據企業(yè)與供應單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內部既定的各的各種合同、契約，以及企業(yè)內部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費方法，種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費方法，分別確認哪些費用屬于固定成本，哪些費用分別確認哪些費用屬于固定成本，哪些費用屬于變動成本。屬于變動成本。（二契約檢查法（二契約檢查法 2適用性：特別適用于有明確計算方法的各適用性：特別適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費、水費、煤氣費、種初始量變動成本，如電費、水費、

23、煤氣費、電話費等各項公用事業(yè)費。其賬單上的基數電話費等各項公用事業(yè)費。其賬單上的基數即為固定成本，而按耗用量多少計價部分則即為固定成本，而按耗用量多少計價部分則屬于變動成本。屬于變動成本。（二契約檢查法（二契約檢查法 3舉例：某企業(yè)本月耗電舉例：某企業(yè)本月耗電8000度，電度，電費總額為費總額為3200元。該企業(yè)與供電局簽訂元。該企業(yè)與供電局簽訂的合同規(guī)定：變電設備維護費用每月的合同規(guī)定：變電設備維護費用每月400元。每月用電量如不超過元。每月用電量如不超過10000度，則度，則每度電費每度電費0.35元，每月用電量如超過元，每月用電量如超過10000度，則每度電費度，則每度電費0.45元。元

24、。 根據上述資料，對該企業(yè)本月電費進行根據上述資料，對該企業(yè)本月電費進行分解，確定其中的固定費用和變動費用。分解，確定其中的固定費用和變動費用。（二契約檢查法（二契約檢查法 3解題：電費的成本公式為：解題：電費的成本公式為： 當每月耗電量在當每月耗電量在10000度以內時：度以內時： 月電成本月電成本=400+0.35耗電量耗電量 當每月耗電量超過當每月耗電量超過10000度時：度時： 月電成本月電成本=400+0.3510000 + 0.45（月耗電量（月耗電量-10000）（三技術測算法 1基本原理：它是由工程技術人員通基本原理：它是由工程技術人員通過測定正常生產流程中投入的成本與產出的過

25、測定正常生產流程中投入的成本與產出的數量之間有規(guī)律性聯系的各種消耗量標準，數量之間有規(guī)律性聯系的各種消耗量標準，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本，所以，又稱技術測定法。動成本，所以，又稱技術測定法。（三技術測算法 2優(yōu)缺點：確定理想的投入產出關系，優(yōu)缺點：確定理想的投入產出關系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學性和先進性的使企業(yè)能夠建立具有較高科學性和先進性的標準成本和預算控制。不足是：進行技術測標準成本和預算控制。不足是：進行技術測定分析，通常要耗用較多的人力、物力。定分析，通常要耗用較多的人力、物力。（三技術測算法 3.舉例舉例 假設某企業(yè)鑄造車

26、間的燃料用于鑄造工假設某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐序中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐要用木柴要用木柴0.05噸，焦炭噸，焦炭1.0噸，熔化噸，熔化1噸鐵水噸鐵水要使用焦炭要使用焦炭0.1噸；每個工作日點爐一次，全噸；每個工作日點爐一次，全月工作日月工作日25天。木柴每噸價格為天。木柴每噸價格為200元，焦元，焦炭每噸價格炭每噸價格450元。元。（三技術測算法 解題步驟：解題步驟：（1選擇需要研究的成本項目選擇需要研究的成本項目燃料成本；燃料成本；（2對整個過程進行技術測定，確

27、定最佳操作對整個過程進行技術測定，確定最佳操作方法，并將其作為標準方法使用；方法，并將其作為標準方法使用；（3測定標準方法的每項投入成本，并按成本測定標準方法的每項投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。性態(tài)劃分固定成本和變動成本。在本例中，點爐燃料木柴、焦炭屬固定成本，在本例中，點爐燃料木柴、焦炭屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產量相聯系，屬變動成本。熔化鐵水所用燃料與產量相聯系，屬變動成本。設每日燃料總成本為設每日燃料總成本為y，產量為，產量為x噸鑄件，每日噸鑄件，每日固定成本為固定成本為a，單位變動成本為，單位變動成本為b，那么：，那么：每月固定成本每月固定成本=(0.05200+1

28、.0450)25=11 500元）元）每噸鑄件變動成本每噸鑄件變動成本=0.10450=45元）元）因而，因而，y=11 500+45x（三技術測算法 4適用性：由于其所依賴的投入適用性：由于其所依賴的投入產產出關系只存在于生產過程中的直接消耗部分，出關系只存在于生產過程中的直接消耗部分，因而對于不能直接把成本歸屬于特定的投入因而對于不能直接把成本歸屬于特定的投入產出的，或者不能單獨進行觀察的聯合過產出的，或者不能單獨進行觀察的聯合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法。程，如各種間接成本，不能使用這種方法。（四直接歸類法 1基本原理：賬戶分類法是根據各有關成本賬戶基本原理：賬戶分類法是根據各

29、有關成本賬戶包括明細賬的內容，結合其與產量的依存關系，包括明細賬的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。2優(yōu)缺點：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點，但它優(yōu)缺點：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映成本隨產量變動的特定產量水平的觀測值，所以需成本隨產量變動的特定產量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產生誤差。要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產生誤差。（四直接歸類法 某企業(yè)某車間的月成本如下表所示。采某企業(yè)某車間的月

30、成本如下表所示。采用賬戶分類法對成本進行分解：用賬戶分類法對成本進行分解：（四直接歸類法產量為產量為3 000件時的成本件時的成本賬戶賬戶總成本總成本原材料原材料6000直接人工直接人工7200燃料、動力燃料、動力2400維修費維修費1200間接人工間接人工1200折舊折舊4000行政管理費行政管理費1000合計合計23000（四直接歸類法 在上表中，原材料和直接人工通常在上表中，原材料和直接人工通常為變動成本，燃料、動力費、維修費、為變動成本，燃料、動力費、維修費、間接人工等雖然都會隨產量變動而呈不間接人工等雖然都會隨產量變動而呈不成比例的變動，但由于我們不了解其他成比例的變動，但由于我們不

31、了解其他產量水平下的實際成本，無法對其進行產量水平下的實際成本，無法對其進行成本性態(tài)分析，而只能將其先視為變動成本性態(tài)分析，而只能將其先視為變動成本。行政管理費又具體包括許多雜項成本。行政管理費又具體包括許多雜項支出，雖然可能會有變動的因素，但其支出，雖然可能會有變動的因素，但其中大部分與產量沒有明顯的關系，仍可中大部分與產量沒有明顯的關系，仍可將其視為固定成本。將其視為固定成本。（四直接歸類法產量為產量為3 000件時的成本件時的成本總成本總成本固定成本固定成本變動成本變動成本原材料原材料60006000直接人工直接人工72007200燃料、動燃料、動力力24002400維修費維修費1200

32、1200間接人工間接人工12001200折舊折舊40004000行政管理行政管理費費10001000（四直接歸類法 根據上表，可將該車間的總成本分解為根據上表，可將該車間的總成本分解為“固定和固定和“變動兩個部分，并以直線方程變動兩個部分，并以直線方程y=a+bx表示：表示：其中其中a=5 000b=18 0003 000=6即即y=5 000+6x 相關閱讀相關閱讀 1. 吳禮杰吳禮杰. 小議成本性態(tài)分析在生產經營小議成本性態(tài)分析在生產經營中的運用中的運用. 礦業(yè)研究與開發(fā)，礦業(yè)研究與開發(fā)，2019，02期期 2. 蔣秀奎蔣秀奎. 用回歸直線法分解半變動成本用回歸直線法分解半變動成本應注意的

33、問題應注意的問題. 立信會計高等?？茖W校學立信會計高等專科學校學報，報，2000，03期期 復習思考題復習思考題 按經濟用途是如何對成本進行分類？按經濟用途是如何對成本進行分類？ 產品成本與期間成本的主要區(qū)別是產品成本與期間成本的主要區(qū)別是什么？什么？ 什么是成本習性？為什么進行成本什么是成本習性？為什么進行成本的習性分析？的習性分析？ 什么是固定成本？它的特點及內容什么是固定成本？它的特點及內容有哪些？有哪些？ 什么是變動成本？它的特點及內容什么是變動成本？它的特點及內容有哪些？有哪些？ 混合成本的種類及分解方法？混合成本的種類及分解方法？案例分析案例分析 某工廠將過去一年十二個月中最高業(yè)務

34、某工廠將過去一年十二個月中最高業(yè)務量與最低業(yè)務量情況下的制造費用總額摘錄量與最低業(yè)務量情況下的制造費用總額摘錄如下：如下： 摘要摘要 高點高點 低點低點業(yè)務量機器小時）業(yè)務量機器小時） 75000 50000制造費用元）制造費用元） 176250 142500：上表制造費用總額中包括固定本、變動成本及混合成本三類。該廠會計部門對低點月份業(yè)務量為50000機器小時的制造費用總額作了分析，各類成本的組成情況如下 變動成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額32500元制造費用總額142500元要求：1、采用高低點法將該廠混合成本分解為變動部分和固定部分，并寫出混合成本公式。2、若該

35、廠計劃期間的生產能量為65000機器小時，則其制造費用總額將為多少。第四節(jié)變動成本法一、完全成本法 1、完全成本法的定義： 完全成本法即在計算產品生產成本與存貨成本時，把直接材料、直接人工和制造費用的全部都包括在內的方法。又叫全部成本法。 2、完全成本法的成本分類： 生產成本：直接材料、直接人工、制造費用 非生產成本：銷售費用、管理費用 3、完全成本法的凈利計算： 營業(yè)利潤 =銷售收入銷售生產成本非生產成本 =銷售毛利非生產成本 其中：銷售生產成本 =期初存貨成本本期生產成本期末存貨成本 非生產成本=銷售費用+管理費用二變動成本法 1、變動成本法定義： 變動成本法即在計算產品生產成本和存貨成本

36、時，只包括產品在生產過程所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間成本全額沖減當期的利潤。 2、變動成本法成本分類： 固定成本 變動成本 生產成本 直接材料 直接人工 制造費用 非生產成本 -變動 -變動 -變動 -固定 -變動 -固定變動生產成本固定生產成本變動非生產成本固定非生產成本變動成本固定成本 3、凈利計算： 營業(yè)利潤 =銷售收入變動成本固定成本 =貢獻毛益固定成本 其中： 變動成本=變動生產成本+變動非生產成本 固定成本=固定生產成本+固定非生產成本 4、貢獻毛益： 貢獻毛益是銷售收入減去變動成本后的差額，也叫邊際利潤或創(chuàng)利額。該指標反映企業(yè)和產品的盈利能力

37、。 貢獻毛益總額 單位貢獻毛益 貢獻毛益率 變動成本率變動成本總額銷售收入總額貢獻毛益總額單位變動成本單價銷售量貢獻毛益總額單位貢獻毛益%100%100單價單位貢獻毛益銷售收入總額貢獻毛益總額貢獻毛益率%100%100單價單位變動成本銷售收入總額變動成本總額變動成本率 例：某企業(yè)只生產一種產品,共200件,銷售單價100元.該產品的實際生產成本資料如下: 生產成本:直接材料7000元,直接人工4000元,制造費用4000元(變動1000元、固定3000元); 非生產成本：銷售費用3000元(變動1000元、固定2000元)，管理費用1000元（變動成本100元、固定成本900元）案例銷售收入變

38、動成本貢獻毛益固定成本營業(yè)利潤118000040%120002300000165000100000330%80000(5000)440000026000030000三、變動成本法與完全成本法的對比 采用的成本分類不同 產品成本及期間成本構成不同 營業(yè)利潤計算不完全相同（一兩者采用的成本不同 完全成本法: 生產成本 直接材料 直接人工 制造費用 非生產成本 銷售費用 管理費用 變動成本法: 固定成本 固定生產成本 固定非生產成本 變動成本 變動生產成本 變動非生產成本（二產品成本及期間成本不同變動成本法：產品成本直接材料直接人工變動制造費用期間成本固定制造費用銷售費用管理費用 完全成本法： 產品

39、成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 期間成本 銷售費用 管理費用 變動成本法只把變動生產成本作為產品成本，而把固定生產成本和非生產成本作為期間成本。 完全成本法把全部生產成本作為產品成本，而把非生產成本作為期間成本。（三凈利計算不同單一期間： 資料：某產品單位售價20元，單位產品直接材料4元，直接人工5元，變動制造費用3元，變動性銷售及管理費用2元；全年固定性制造費用90000元，全年固定性銷售及管理費用40000元。 根據以上有關資料，分別用完全成本法和變動成本法計算該企業(yè)該年度損益，列出損益表。 銷售收入 銷售產品生產成本 期初存貨成本 本期生產成本 期末存貨成本 小計

40、銷售毛利 非生產成本 變動非生產成本 固定非生產成本 小計 營業(yè)利潤 銷售收入 銷售產品生產成本 期初存貨成本 本期生產成本 期末存貨成本 小計 變動非生產成本 變動成本合計 貢獻毛益 固定成本 營業(yè)利潤 （生產量與銷售量相等企業(yè)該年生產產品30000件，銷售30000件。 （2生產量大于銷售量企業(yè)該年生產產品30000件，銷售25000件，期末存貨5000件。 （3生產量小于銷售量企業(yè)該年生產產品30000件，銷售35000件，期初存貨5000件。 銷售收入600000銷售產品生產成本(銷量)期初存貨成本0本期生產成本（產量）450000期末存貨成本0小計450000銷售毛利150000非生

41、產成本變動非生產成本（銷量）60000固定非生產成本40000小計100000營業(yè)利潤50000銷售收入600000銷售產品生產成本期初存貨成本0本期生產成本360000期末存貨成本0小計360000變動非生產成本60000變動成本合計420000貢獻毛益180000固定成本130000營業(yè)利潤50000銷售收入500000銷售產品生產成本期初存貨成本0本期生產成本450000期末存貨成本75000小計375000銷售毛利125000非生產成本變動非生產成本50000固定非生產成本40000小計90000營業(yè)利潤35000銷售收入500000銷售產品生產成本期初存貨成本0本期生產成本36000

42、0期末存貨成本60000小計300000變動非生產成本50000變動成本合計350000貢獻毛益150000固定成本130000營業(yè)利潤20000銷售收入700000銷售產品生產成本期初存貨成本75000本期生產成本450000期末存貨成本0小計525000銷售毛利175000非生產成本變動非生產成本70000固定非生產成本40000小計110000營業(yè)利潤65000銷售收入700000銷售產品生產成本期初存貨成本60000本期生產成本360000期末存貨成本0小計420000變動非生產成本70000變動成本合計490000貢獻毛益210000固定成本90000+40000=130000營業(yè)利

43、潤80000分期營業(yè)利潤計算多期間 成本資料(元): 單位變動生產成本7單位變動非生產成本2固定生產成本總額30萬元固定非生產成本總額40萬元單位售價20元/件銷售量單位萬件 分別采用兩種成本法確定各期損益產銷資料五月六月七月八月合計期初存貨00220本期生產81010937本期銷售88101137期末存貨02200銷售收入160160200220銷售產品生產成本期初存貨成本002020本期生產成本8610010093期末存貨成本020200小計8680100113銷售毛利7480100107非生產成本變動非生產成本16162022固定非生產成本40404040小計56566062營業(yè)利潤18

44、244045銷售收入160160200220銷售產品生產成本期初存貨成本001414本期生產成本56707063期末存貨成本014140小計56567077變動非生產成本16162022變動成本合計72729099貢獻毛益8888110121固定成本30+40=70707070營業(yè)利潤18184051銷售收入160160200220銷售產品生產成本期初存貨成本002020本期生產成本8610010093期末存貨成本020200小計8680100113銷售毛利7480100107非生產成本變動非生產成本16162022固定非生產成本40404040小計56566062營業(yè)利潤18244045銷售

45、收入160160200220銷售產品生產成本期初存貨成本001414本期生產成本56707063期末存貨成本014140小計56567077變動非生產成本16162022變動成本合計72729099貢獻毛益8888110121固定成本70707070營業(yè)利潤18184051兩種成本法營業(yè)利潤差額公式： 完全成本法計入當期損益的固定生產成本=期初存貨釋放的固定生產成本+本期發(fā)生的固定生產成本期末存貨吸收的固定生產成本 變動成本法計入當期損益的固定生產成本=本期發(fā)生的固定生產成本 完全成本法計入當期損益的固定生產成本 =本期發(fā)生的固定成本 變動成本法計入當期損益的固定生產成本 =本期發(fā)生的固定成本

46、期末存貨吸收的固定成本+期初存貨釋放的固定成本兩種成本法計入當期損益的固定生產成本差額完全變動）“完全成本法期初存貨釋放的固定生產成本“完全成本法期末存貨吸收的固定生產成本 兩種成本法當期營業(yè)利潤的差額 （完全變動） =“完全成本法期末存貨吸收的固定生產成本“完全成本法期初存貨釋放的固定生產成本兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律： 1、若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本等于期初存貨釋放的固定生產成本，則兩種成本法確定的營業(yè)利潤相等； 2、若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本大于期初存貨釋放的固定生產成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動成本法確定的營業(yè)利潤； 3、若

47、完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本小于期初存貨釋放的固定生產成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。特殊條件下的變動規(guī)律 1、當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤； 2、當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤； 3、當期初存貨量、期末存貨量均不為零，而它們的單位固定生產成本相等，兩種成本法確定的營業(yè)利潤取決于期初、期末存貨量。 （1期初存貨量等于期末存貨量時，完全成本法確定的營業(yè)利潤等于變動成本法確定的營業(yè)利潤； （2期初存貨量大于期末存貨量時，完全成

48、本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤； （3期初存貨量小于期末存貨量時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤。四、完全成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：采用完全成本法能鼓勵管理當局提高產品產量。原因：采用完全成本法，產量越大，單位固定生產成本越低，于是單位產品成本隨之降低，這樣就刺激管理當局增加產量。 缺點：1、采用完全成本法時，計算的單位產品成本不能反映生產部門真實成績。 資料：單位變動生產成本2元，固定生產成本總額12000元。 產量3000600012000 單位變動成本222 單位固定成本421 單位成本643 假如當產量為3000件時，生產部門采用各種節(jié)約能源、降低消耗

49、的措施，使單位變動成本降低50，2501元，單位成本為145元。 2、采用完全成本法計算的分期營業(yè)利潤，不夠合理。采用完全成本法計算營業(yè)利潤不完全取決于銷量的多寡，在很大程度上受產量的影響。在成本水平和單價不變時會出現以下幾種情況： （1當某期銷量與上期相同，但產量不同，則按完全成本法確定的兩期的營業(yè)利潤不同； （2）當某期銷量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少； （3）當某期銷量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加； （4）在一個較長的時期內，當某期銷量最高低時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤不一定最高低）。 這些結果不但令人費解，更為嚴重的是造成企

50、業(yè)盲目生產，產品大量積壓，導致人力、物力的極大浪費。 3、采用完全成本法，沒有把銷貨成本按成本習性分類，不利于規(guī)劃和控制企業(yè)的經濟活動。 4、采用完全成本法，對于固定成本需要配，一方面分配工作比較繁重，另一方面分配的標準受主觀因素影響。五、變動成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：1、變動成本法能夠真實反映當期成本控制的成果。 采用變動成本法時，當期產品成本的高低，主要決定于各項變動費用支出的多少，所以，成本控制的好壞，可以直接通過當期產品成本反映出來，以便及時采取措施降低成本。同時，把固定成本作為期間成本，由當期銷售收入中扣除，能夠明顯的看出固定費用支出對當期盈利的影響，有利于控制固定成本，便于分清責任。 2、采用變動成本法能夠促使企業(yè)重視市場。在變動成本法確定的營業(yè)利潤能夠反