試論會計(jì)造假的防范與治理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院2016屆畢業(yè)論文試論會計(jì)造假的防范與治理論文作者姓名：胡卓如作 者 學(xué) 號：所 在 院 系：經(jīng) 貿(mào) 系所 學(xué) 專 業(yè)：會計(jì)電算化指導(dǎo)教師姓名：徐 冰2016 年4月10日試論會計(jì)造假的防范與治理摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展：會計(jì)信息在各種領(lǐng)域所發(fā)揮的作用也日益重要，但是會計(jì)造假事件的不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重?cái)_亂了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文對上述造假的原因進(jìn)行了仔細(xì)分析，并提出了解決的措施，加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)，完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，加強(qiáng)社會外部的監(jiān)督審計(jì)，改進(jìn)會計(jì)人員等一系列管理體制，培養(yǎng)高素質(zhì)會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)

2、，使會計(jì)造假真正消失，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。關(guān)鍵詞國民經(jīng)濟(jì) ；會計(jì)行業(yè) ；防范與治理； 法制建設(shè)目 錄試論會計(jì)造假的防范與治理隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會計(jì)的作用越來越大，會計(jì)信息在宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮了很重要的作用，會計(jì)信息已日益成為企業(yè)管理者、政府管理部門進(jìn)行決策的重要依據(jù)。但社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也使會計(jì)環(huán)境變得復(fù)雜多樣，不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)目增多，在會計(jì)法制不斷改進(jìn)完善的過程中，部分人和單位利用自身的條件，進(jìn)行會計(jì)造假行為，嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟(jì)。會計(jì)信息造假，是指會計(jì)活動中當(dāng)事人為達(dá)到提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價(jià)，表示營業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅

3、利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價(jià)以便收回庫藏股票等目的，事先經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的意向，以蒙蔽股東，債權(quán)人，銀行或政府部門，顯然有蔑視會計(jì)準(zhǔn)則，破壞會計(jì)的真實(shí)性及一致性，并違反法令做出不正確的表示，歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容使利益關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害社會公共利益的安全。例如前幾年在美國出現(xiàn)了安然、世通、施樂、默課等一系列王牌大公司巨額會計(jì)假賬的丑聞。世人震動尚未平息。中國也相繼出現(xiàn)了銀廣夏、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)和黎明服飾等一批大型企業(yè)會計(jì)造假事件會計(jì)造假行為已經(jīng)像流行病毒一樣蔓延全球。正視會計(jì)造假案的事實(shí)，從職業(yè)道德、會計(jì)監(jiān)管、信息、內(nèi)部控

4、制等方面入手，建立和完善會計(jì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，防范和治理會計(jì)造假行為，減少會計(jì)造假案的發(fā)生。 、會計(jì)造假的成因（）會計(jì)人員個(gè)人缺乏職業(yè)道德，業(yè)務(wù)不精，法律意識不強(qiáng)在建立市場經(jīng)濟(jì)體系的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭。私欲不斷膨脹，部分會計(jì)人員不顧會計(jì)事實(shí)就是、客觀公正的道德規(guī)范，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便堅(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。隨著市場經(jīng)濟(jì)管理體系的不斷完善，此類造假在全部會計(jì)造假案件中所占比例越來越小。（二）會計(jì)人員屈

5、從領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動作假會計(jì)人員并非為個(gè)人利益，主管故意造假，而是為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)某方面考慮，迎合企業(yè)決策，體現(xiàn)企業(yè)意志被動造假。在目前經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人為了打到某種利益往往會向會計(jì)人員施壓，致使會計(jì)人員違背有關(guān)法律，在會計(jì)工作中弄虛作假。這是目前絕大多數(shù)會計(jì)造假的形成背景，具體有以下幾種情況：新建立的企業(yè)為了抽逃資金而掛往來賬款。企業(yè)虛設(shè)一些往來賬戶虛擬資金哄騙有關(guān)部門和社會大眾。私營企業(yè)為了逃避稅收而虛減利潤，少做或不做收入，多列成本費(fèi)用。例如一家技術(shù)服務(wù)企業(yè)根據(jù)合同已經(jīng)完成項(xiàng)目建設(shè)并已驗(yàn)收，為了晚交或少交稅金而沒有開具發(fā)票，也未作收入，將已收到的款項(xiàng)掛

6、在“預(yù)收賬款”科目里，使本期利潤減少。其危害是破壞了國家稅收政策和收入平抑政策，影響了社會福利制度的發(fā)展實(shí)施，使社會貧富差距拉大，影響社會穩(wěn)定。國有企業(yè)、上市公司為了營造業(yè)績、樹立企業(yè)形象，一方面多做收入，提前確認(rèn)收入和人為創(chuàng)造收入，另一方面少列成本費(fèi)用，從而虛增利潤。如一國有企業(yè)為了完成領(lǐng)導(dǎo)的考核指標(biāo)，將積壓的存貨，以高于市場的價(jià)格賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，偽造了高額利潤。其危害是企業(yè)虛增利潤勢必導(dǎo)致企業(yè)上交稅金的增加，企業(yè)留成不足，影響了本企業(yè)的發(fā)展后勁，并降低了本企業(yè)職工應(yīng)享受的福利待遇，壓抑了職工的生產(chǎn)積極性。（三）超常規(guī)的發(fā)展欲望是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)誘因如世通在20世紀(jì)90年代形成的外延擴(kuò)張戰(zhàn)略

7、思路是：面對電信市場的激勵競爭，應(yīng)力求壯大資本實(shí)力、保持技術(shù)更新、擴(kuò)大電信網(wǎng)絡(luò)設(shè)施來鞏固客戶基礎(chǔ)。為此應(yīng)當(dāng)以換股的方式，實(shí)施收購兼并等外延擴(kuò)張策略，為使這一策略奏效，應(yīng)當(dāng)維持高股價(jià)，保持高速增長，形成良性循環(huán)。相應(yīng)的財(cái)務(wù)策略是：鋌而走險(xiǎn)，不惜采用會計(jì)造假手法迎合華爾街對世通的盈利預(yù)測。其危害是非常大的，企業(yè)異常脆弱，禁不住一點(diǎn)風(fēng)浪，一旦有些風(fēng)吹草動，企業(yè)就會全線崩潰，給投資者和債權(quán)人帶來很大損失，使企業(yè)信用喪失，持資者不敢輕易投入，阻礙經(jīng)濟(jì)繁榮。（四）會計(jì)理論本身所具有的彈性給會計(jì)造假提供了可乘之機(jī)會計(jì)利潤是會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果，盡管有嚴(yán)格的準(zhǔn)則規(guī)范，但彈性仍然很大。會計(jì)利潤的真實(shí)性從某種程度

8、來說也只是一個(gè)相對模糊的概念，并無絕對的標(biāo)準(zhǔn)。有的專家認(rèn)為，傳統(tǒng)的會計(jì)利潤計(jì)量只局限于提供一個(gè)短期利潤，而不需要對長期利潤作任何反應(yīng)，因而給某些人以可趁之機(jī)。制度的缺陷和監(jiān)督執(zhí)行的不利是導(dǎo)致會計(jì)造假泛濫的最根本原因。一是道德環(huán)境惡化，我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，利己主義和機(jī)會主義盛行，市場經(jīng)濟(jì)需要的合作精神、誠實(shí)信用等價(jià)值觀念尚未建立起來。二是道德法規(guī)建設(shè)滯后。我國在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，會計(jì)環(huán)境的頻繁變動，會計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，給會計(jì)失信行為預(yù)設(shè)了“真空帶”。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場工具不斷涌現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則的缺位使會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性和

9、不確定性。三是法律懲治力度不夠。相關(guān)的法律法規(guī)不健全，對已有的法律法規(guī)又執(zhí)行不嚴(yán)，對會計(jì)造假等違法行為的懲治力度不夠，起不到足夠的震懾和防范作用。會計(jì)造假短期內(nèi)給某些人帶來了很大的經(jīng)濟(jì)利益，但同時(shí)損害了更多其他人的合法權(quán)益。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，誠信是一種經(jīng)濟(jì)資源，是市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，如果大家都做假賬，向市場提供錯(cuò)誤信號，將會使市場經(jīng)濟(jì)秩序混亂，資源優(yōu)化配置無法實(shí)現(xiàn)，市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)越性就失去了，最后結(jié)果對大家都沒好處；它對造假者本人的身心傷害也是很大的，但凡事會計(jì)做賬都有痕跡，有痕跡就必然有據(jù)可查，做假者只是抱著僥幸的心里蒙混過關(guān)。然而山外有山，高人后面還有高人，在經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)人面前，假賬終究會

10、露餡，遲早要還原為真賬。紙是包不住火的，不是不報(bào)，時(shí)候未到，時(shí)候一到，無論你造假手段多高明，也難有容身之地。做假賬，最終受害的還是自己，是本企業(yè)；造假者整日惴惴不安地等待東窗事發(fā)，是一個(gè)心靈備受煎熬的漫長過程。二、會計(jì)造假的主要危害（一）直接影響財(cái)務(wù)信息的有效性 會計(jì)信息最主要的特征是真是準(zhǔn)確、透明和負(fù)責(zé)。而會計(jì)假賬提供的是一種虛假的財(cái)務(wù)信息，因而這是一把雙刃劍。一方面，虛假的財(cái)務(wù)信息勢必對其投資者、債權(quán)人、潛在投資者、潛在債權(quán)人等利益相關(guān)者造成一定的危害。企業(yè)做假賬無非是為了騙，有的是為了“騙上”，有的是為了“騙下”。“騙上”糊弄的是上級領(lǐng)導(dǎo)和行政管理部門，尤其是糊弄稅務(wù)部門，還可以進(jìn)稅避稅

11、?！膀_下”糊弄的是廣大投資者。誰要是上了當(dāng)受了騙，一買就挨套，一賣準(zhǔn)割肉。同時(shí)，虛假的會計(jì)信息也必然會造成內(nèi)部信息系統(tǒng)的混亂。從而使內(nèi)部決策受到虛假信息的干擾。因?yàn)樯鲜泄静粌H是財(cái)務(wù)信息的供給主體，也是信息的第一使用者。（二）直接影響法律法規(guī)的嚴(yán)肅性 做假賬不僅是一種公司的經(jīng)營行為，企業(yè)利用重組、資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)評估，提前確認(rèn)收入，經(jīng)濟(jì)利潤支出和債務(wù)、編造上市公司前三年的報(bào)表、篡改緩交利潤的批文、隱瞞重大事項(xiàng)等手段虛增利潤、資產(chǎn)，誤導(dǎo)消費(fèi)者，這些作假行為嚴(yán)重違反會計(jì)法，也違反了公司法、證券法，是嚴(yán)重的違法行為。三、重視會計(jì)誠信建設(shè)（一）建立會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系建立與我國國情相符的會計(jì)職

12、業(yè)道德規(guī)范體系，市場經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)人員的思想觀念也在不斷的變化，通過法律的手段來維護(hù)和建立會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，可以說是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結(jié)果，是一種道德的進(jìn)步。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國擁有龐大的會計(jì)人員隊(duì)伍，這支隊(duì)伍的定理不能僅靠憑著良心的職業(yè)道德一溜煙完成，還要依賴健全的法規(guī)法制來約束，建立與我國當(dāng)前階段社會、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，對提高我國會計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)中參與各方對于會計(jì)信任等方面具有重要作。（二）不斷加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育用會計(jì)教育不但要加強(qiáng)業(yè)務(wù)靠靠方面的技術(shù)傳授和學(xué)習(xí)，而且要加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，會計(jì)職業(yè)道德教

13、育光靠職業(yè)道德準(zhǔn)則的推廣實(shí)施，法規(guī)法制的約束是不夠的，因?yàn)榈赖碌挠^念是靠教育和引導(dǎo)的手段，將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的要求，通過潛移默化會計(jì)人員的道德意志，提高會計(jì)人員的道德覺悟，促使會計(jì)人員自學(xué)遵守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，進(jìn)一步達(dá)到規(guī)范會計(jì)人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。（三）完善會計(jì)職業(yè)道德的獎懲與建立輿論評論機(jī)制針對以往會計(jì)造假事件的情況，我們能夠看出在老的會計(jì)造假結(jié)束后就會有新的會計(jì)造假事件的發(fā)生，必須建立和完善會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)從業(yè)管理相結(jié)合的考評與獎懲機(jī)制，建議結(jié)合會計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國會計(jì)人員進(jìn)行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。對在各種財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)檢查中提供虛假信息，有

14、會計(jì)造假行為的會計(jì)人員，進(jìn)行量化考評，在會計(jì)年檢時(shí)根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的獎懲措施。建立揚(yáng)善抑惡的輿論評論機(jī)制，社會輿論具有強(qiáng)有力的宣傳鼓動作用，它會使道德主休受到強(qiáng)大的精神壓力，甚至改變其行為，所以政府如是能夠利用各種社會輿論大力宣傳“誠信、真實(shí)”的會計(jì)職業(yè)道德觀，批判個(gè)人主義的職業(yè)觀念，指導(dǎo)群眾輿論，使其納入集體主義輿論機(jī)制，形成全方位、多層面的會計(jì)職業(yè)道德社會輿論范圍。（四）全面倡導(dǎo)會計(jì)人格道德教育會計(jì)人格道德亦稱會計(jì)人道德品質(zhì)，是社會道德在會計(jì)人個(gè)休身上的表現(xiàn)，是會計(jì)人通過長期的會計(jì)道德實(shí)踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個(gè)人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)。會計(jì)人世間人格道德具體內(nèi)容根據(jù)我國社會主

15、義市場經(jīng)濟(jì)需要和歷史文化傳統(tǒng)的繼承及國際慣例等因素，對會計(jì)個(gè)人品質(zhì)提出一些最基本的要求，一般由忠直、誠信、智慧、堅(jiān)毅、積極、謙潔等道德品質(zhì)范疇構(gòu)成。四、會計(jì)造假的防范與治理措施（一）建立規(guī)范運(yùn)行的現(xiàn)代企業(yè)制度明確所有者經(jīng)營者的約束職能，在股份制企業(yè)制度下，廠長（經(jīng)理）由董事會任免，對董事會負(fù)責(zé)。廠長（經(jīng)理）作為經(jīng)營者，是受托人，只擁有經(jīng)營權(quán)，經(jīng)營者的權(quán)利不能超越所有者的權(quán)利，并且對其活動負(fù)充分的會計(jì)之責(zé)。改進(jìn)會計(jì)管理體制。解決會計(jì)假賬的關(guān)鍵是如何改變會計(jì)人員的工作受制于經(jīng)營者，真正落實(shí)會計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益。（二）建立法律制度有法可依，嚴(yán)格執(zhí)法是治理會計(jì)假賬的重要環(huán)節(jié)。要充分

16、發(fā)揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計(jì)人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計(jì)信息，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟，包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計(jì)人員進(jìn)行處罰。同時(shí)，對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理，使作假者和指使作假者無處藏身。（三）大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，不斷強(qiáng)化社會會計(jì)監(jiān)督注冊會計(jì)師被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污，出具虛假報(bào)告或作偽作。長此以往，注冊會計(jì)師審計(jì)就會失去信譽(yù)，形同虛設(shè)。因此，一方面必須嚴(yán)格注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊會計(jì)師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會計(jì)師，對出

17、具虛假報(bào)告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計(jì)師社會監(jiān)督地位，強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。（四）提高會計(jì)人員素質(zhì)是會計(jì)信息質(zhì)量的保障要加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員政治思想和職業(yè)道德的教育。使每個(gè)企業(yè)會計(jì)人員擔(dān)當(dāng)起會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督一體的職責(zé)，堅(jiān)持原則，抵制來自各方面的干擾，忠于職守，秉公辦事。五、結(jié)論會計(jì)造假行為損害國家、投資者、債權(quán)人的利益，破壞證券市場正常運(yùn)行，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，必須進(jìn)行治理，加強(qiáng)監(jiān)督。建立好會計(jì)誠信建設(shè)，只有全面提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)國際交流和合作，建立和完善會計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，加快推進(jìn)內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會計(jì)理論在會計(jì)改革和發(fā)展中的指導(dǎo)作用。行政部門提高透明度，各部門、各單位要正確對待各項(xiàng)會計(jì)法、證券法、公司法等法律、法規(guī)和政策。這樣在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展過程中減少乃至杜絕會計(jì)造假行為的發(fā)生。參考文獻(xiàn)：1吳良海. 會計(jì)造假的制度成因及危害J. 上海會計(jì). 20132張 琴. 淺析我國會計(jì)信息失真成因及其對策J. 經(jīng)濟(jì)師. 20133閻達(dá)五，李勇. 談美國會