行政單位負債的核算

1、3-3 行政單位負債的核算3-3-1負債概述（一）負債的概念與分類1、概念：行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。 流動負債：預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債。行政單位的流動負債包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。 非流動負債：流動負債以外的負債。行政單位的非流動負債包括長期應(yīng)付款和受托代理負債。（二）負債的確認、計量與報告 行政單位應(yīng)當在確定承擔償債責任并且能夠可靠計量地進行貨幣計量時確認。 行政單位負債應(yīng)當按照承擔的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進行計量。 行政單位符合負債定義并確認的負債項

2、目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當在報表附注中披露。（三）負債的管理要求1、舉借債務(wù)與提供擔保方面的管理要求2、應(yīng)繳款項的管理要求3、應(yīng)付及暫存款項的管理要求3-3-2應(yīng)繳財政款的核算（一）應(yīng)繳財政款的概念與內(nèi)容 應(yīng)繳財政款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定向有關(guān)單位和個人收取的應(yīng)上繳財政預(yù)算的各種款項。主要包括以下內(nèi)容：1、行政性收費2、政府性基金3、罰沒收入4、其他應(yīng)繳財政的資金（二）應(yīng)繳財政款的確認 行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定向有關(guān)單位和個人應(yīng)收的上繳財政款項實際收到時確認為應(yīng)繳財政款。（三）應(yīng)

3、繳財政款核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位應(yīng)上繳財政款項的收取及其上繳情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財政款”總賬科目，應(yīng)當按照應(yīng)繳財政款項的類別進行明細核算。該科目屬于負債科目。貸方登記行政單位收取的各項應(yīng)繳財政款，行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；借方登記實際上繳財政的款項，行政單位上繳應(yīng)繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；本科目貸方余額，反映行政單位應(yīng)當上繳財政但尚未繳納的款項；年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。（四）應(yīng)繳財政款的賬務(wù)處理1、行政單位行政性收費的收取及其上繳的賬務(wù)處理 行政單位在行使行政職能過程中，依據(jù)國

4、家法律、法規(guī)向公民、法人和其他組織收取行政性費用時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；行政單位上繳應(yīng)繳財政的行政性費用時，按照實際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”科目。例1 某公安局收取辦理出國護照工本費5000元，公民等以現(xiàn)金支付；該公安局將此款項上繳財政國庫。會計處理如下：收取護照工本費時：借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：應(yīng)繳財政款行政性收費 5000上繳財政國庫時：借：應(yīng)繳財政款行政性收費 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000例2 某工商局收取企業(yè)辦理注冊登記的登記注冊費6000元，其款項由企業(yè)通過銀行支付；該工商局并將此款項上繳財政國庫。會計處理如下：收取企業(yè)

5、注冊登記費時：借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)繳財政款行政性收費 6000上繳財政國庫時：借：應(yīng)繳財政款行政性收費 6000 貸：銀行存款 60002、行政單位收取政府性基金及其上繳的賬務(wù)處理 行政單位按照規(guī)定取得應(yīng)當上繳財政的政府性基金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；行政單位上繳應(yīng)繳財政的政府性基金時，按照實際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”科目。例3 某行政單位收到一項按照規(guī)定應(yīng)當上繳財政的政府性基金，其金額為80000元，此款項已存入其開戶銀行。會計處理如下：借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)繳財政款政府性基金 80000例4 接上例，某行政單位將收到

6、的按照規(guī)定應(yīng)當上繳財政的政府性基金80000元上繳財政國庫。會計處理如下：借：應(yīng)繳財政款政府性基金 80000 貸：銀行存款 800003、行政單位對公民、法人和其他組織實施經(jīng)濟處罰取得的罰沒收入及其上繳財政的賬務(wù)處理 行政單位依據(jù)國家法律、法規(guī)，對公民、法人和其他組織實施經(jīng)濟處罰而取得罰款、沒收款、沒收財物變價款以及行政單位取得無主財物變價款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；行政單位上繳應(yīng)繳財政的罰沒收入時，按照實際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”科目。例5 某環(huán)境保護局對某企業(yè)因超標準排放污染物處以罰款80000元；該環(huán)境保護局將此款項上繳財政國庫。會

7、計處理如下：收取企業(yè)罰款時：借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)繳財政款罰沒收入 80000上繳財政國庫時：借：應(yīng)繳財政款罰沒收入 80000 貸：銀行存款 80000例6 某公安局將一輛無助汽車變賣取得價款90000元，款項已存入銀行；該公安局并將此款項上繳財政國庫。會計處理如下：變賣取得價款時：借：銀行存款 90000 貸：應(yīng)繳財政款罰沒收入 90000罰沒收入上繳財政國庫時：借：應(yīng)繳財政款罰沒收入 90000 貸：銀行存款 900004、行政單位處置資產(chǎn)取得的處置凈收入及其上繳財政的賬務(wù)處理 行政單位出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收

8、入扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。毀損、報廢各種實物資產(chǎn)過程中取得的殘值變價收入、發(fā)生相關(guān)費用，以及取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的凈收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。行政單位上繳應(yīng)繳財政的處置單位資產(chǎn)的處置凈收入時，按照實際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”科目。例7 某行政單位將一輛舊汽車出售，取得價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入為50000元，該行政單位將此款項上繳財政國庫。會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 50000 貸：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)處置收入 50000借：應(yīng)繳財政款國

9、有資產(chǎn)處置收入 50000 貸：銀行存款 50000例8 某行政單位將一臺設(shè)備報廢，其殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的凈收入為6000元，該行政單位將此款項上繳財政國庫。會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 6000 貸：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)處置收入 6000借：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)處置收入 6000 貸：銀行存款 60005、行政單位出租資產(chǎn)取得的處置凈收入及其上繳財政的賬務(wù)處理 行政單位因出租資產(chǎn)，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；行政單位上繳應(yīng)繳財政的出租資產(chǎn)的凈收入時，在實際繳納時，借記“應(yīng)繳稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。例9 某行

10、政單位出租200平米辦公用房取得租金收入60000元，發(fā)生相關(guān)稅費3300元。會計處理如下：出租取得租金收入時：借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)交稅費 3300 應(yīng)繳財政款租金收入 56700租金凈收入上繳財政國庫時：借：應(yīng)繳財政款租金收入 56700 貸：銀行存款 56700繳納稅費時：借：應(yīng)交稅費 3300 貸：銀行存款 33003-3-3應(yīng)繳稅費的核算（一）應(yīng)繳稅費的概念與內(nèi)容 應(yīng)繳稅費是指行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費，包括增值稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位應(yīng)繳納的稅費在尚未繳納之前，就構(gòu)成了行政單位的一項流動負債。此外，行

11、政單位以代理人的身份替國家代扣代繳個人所得稅，代扣代繳的個人所得稅在上繳之前也形成行政單位的一項流動負債.（二）應(yīng)繳稅費的確認 行政單位應(yīng)當在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認應(yīng)繳稅費（三）應(yīng)繳稅費核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位應(yīng)繳稅費的形成及其繳納情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳稅費”總賬科目，并按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。該科目屬于負債類科目。貸方登記行政單位應(yīng)繳納的各種稅費，借方登記實際繳納的各種稅費，期末貸方余額反映行政單位尚未繳納的稅費。（四）應(yīng)繳稅費的賬務(wù)處理1、行政單位出售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)繳營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加等及其上繳的賬務(wù)處理 行政單位出售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資

12、產(chǎn)，按稅法規(guī)定確定應(yīng)繳營業(yè)稅，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳稅費營業(yè)稅”科目；實際上繳營業(yè)稅，借記“應(yīng)繳稅費營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。城市維護檢索式、教育費附加是以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為計稅依據(jù)征收的。根據(jù)行政單位出售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)繳營業(yè)稅，按稅法規(guī)定確定應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅、教育費附加，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳稅費城市維護建設(shè)稅”“應(yīng)繳稅費教育費附加”科目；實際上繳城市建設(shè)維護稅、教育費附加，借記“應(yīng)繳稅費城市維護建設(shè)稅”“應(yīng)繳稅費教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。例10 某行政單位出售一建筑物，其賬面原價為1000000元，已提折舊60

13、0000元，其價款為800000元，銷售該項固定資產(chǎn)使用的營業(yè)稅稅率為5%。會計處理如下：銷售建筑物應(yīng)繳納的營業(yè)稅=800000*5%=40000（元）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=40000*7%=2800（元）應(yīng)繳納的教育費附加=40000*3%=1200（元）（1）建筑物轉(zhuǎn)入處置時：借：待處理財產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價值 400000 累計折舊 600000 貸：固定資產(chǎn) 1000000借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 400 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 400 000（2）收到出售價款時：借：銀行存款 800000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 處置凈收入 800000（3）計算應(yīng)繳稅費時：借：待處理財產(chǎn)損

14、溢處置凈收入 44000 貸：應(yīng)繳稅費營業(yè)稅 40000 城市維護建設(shè)稅 2800 教育費附加 1200（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售建筑物處理凈收入：借：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 756000 貸：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)處置收入 756000（5）實際繳納稅費時：借：應(yīng)繳稅費營業(yè)稅 40000 城市維護建設(shè)稅 2800 教育費附加 1200 貸：銀行存款 44000（6）將出售建筑物處理凈收入上繳財政國庫時：借：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)處置收入 756000 貸：銀行存款 7560002、行政單位出售舊固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）而產(chǎn)生的應(yīng)繳增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等及其上繳的賬務(wù)處理。 行政單位出售舊固定資產(chǎn)

15、，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳稅費增值稅”“應(yīng)繳稅費城市維護建設(shè)稅”和“應(yīng)繳稅費教育費附加”科目；實際上繳增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加時，借記“應(yīng)繳稅費增值稅”“應(yīng)繳稅費城市維護建設(shè)稅”和“應(yīng)繳稅費教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。例11 某行政單位出售一輛使用過的汽車，其賬面原價為200000元，已提折舊150000元，出售價款為52000元。賬務(wù)處理如下： 行政單位出售舊固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定按4%的比率減半征收應(yīng)繳增值稅。應(yīng)稅銷售額=52000/（1+4%)=50000（元）應(yīng)繳增值稅=50000*2%=1000（元）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=1000*7%=70（元）

16、應(yīng)繳納的教育費附加=1000*3%=30（元）（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時：借：待處理財產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價值 50000 累計折舊 150000 貸：固定資產(chǎn) 200000（2）收到出售價款時：借：銀行存款 52000 貸：待處理財產(chǎn)損溢處置凈收入 52000（3）計算應(yīng)繳稅額 借：待處理財產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳稅費（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳財政款 借：待處理財產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳財政款（5）借：應(yīng)繳稅費 應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款3、行政單位因出租資產(chǎn)而產(chǎn)生的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等及其上繳的賬務(wù)處理 行政單位因出租資產(chǎn)，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“應(yīng)繳財政款”等科目，貸記“

17、應(yīng)繳稅費”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)繳稅費”科目。貸記“銀行存款”科目。例12 某行政單位出租房屋取得租金收入50000元，租金收入使用的營業(yè)稅稅率為5%。賬務(wù)處理如下：租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=50000*5%=2500（元）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=2500*7%=175（元）應(yīng)繳納的教育費附加=2500*3%=75（元）（1）收到租金時：借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)出租收入 50000（2）計算應(yīng)繳稅費時：借：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)出租收入 2750 貸：應(yīng)繳稅費營業(yè)稅 2500 城市維護建設(shè)稅 175 教育費附加 75（3）實際繳納稅費時：借：應(yīng)繳稅費營業(yè)稅 2500 城市

18、維護建設(shè)稅 175 教育費附加 75 貸：銀行存款 2750（4）將出租房屋凈收入上繳財政國庫時：借：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)出租收入 47250 貸：銀行存款 472504、行政單位因應(yīng)付職工薪酬而產(chǎn)生的應(yīng)代扣代繳個人所得稅及其上繳的財務(wù)處理。 行政單位因應(yīng)付職工薪酬等而產(chǎn)生的應(yīng)代扣代繳個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目從職工工資中代扣個人所得稅或“經(jīng)費支出”科目從勞務(wù)費中代扣個人所得稅，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。例13 某行政單位因應(yīng)付職工薪酬發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅為5000

19、0元。會計處理如下：（1）計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬 50000 貸：應(yīng)繳稅費個人所得稅 50000（2）用銀行存款實際繳納代扣代繳的個人所得稅時：借：應(yīng)繳稅費個人所得稅 50000 貸：銀行存款 500003-3-4應(yīng)付職工薪酬的核算（一）應(yīng)付職工薪酬的概念與內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。職工包括行政單位的在職職工和離休、退休職工。（二）應(yīng)付職工薪酬的確認 行政單位應(yīng)當在規(guī)定支付職工薪酬時確認應(yīng)付職工薪酬（三）應(yīng)付職工薪酬核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給

20、職工的各種薪酬情況及其支付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目，并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”“地方（部門）津貼補貼”“其他個人收入”以及“社會保險費”“住房公積金”等進行明細核算。該科目屬于負債類科目，貸方登記行政單位應(yīng)付給職工的各種薪酬，借方登記實際發(fā)放給職工的薪酬以及應(yīng)付職工薪酬中扣環(huán)的各種代墊款或代扣款項。該科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬。（四）應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理1、行政單位發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 行政單位發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2、行政單位向職工支付工資、津貼補貼等

21、薪酬的賬務(wù)處理 行政單位向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（工資），貸記“財政補助收入”等科目。 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時，按照實際扣除的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（工資），貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅，按照代扣代繳的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（工資），貸記“應(yīng)繳稅費”科目。 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（工資），貸記“其他應(yīng)付款”科目。 例14 某行政單位本月職工薪酬總額為820000元，其中：在職職工工資60000

22、0元、離退休費100000元、地方津貼補貼60000元、住房公積金60000元。代扣代繳社會保險費14000元、代扣代繳住房公積金60000元，代扣代繳個人所得稅20000元。（1）計算本月應(yīng)付職工薪酬時：借：經(jīng)費支出 820000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 600000 離退休費 100000 地方津貼補貼 60000 社會保障繳費（題中沒有給出具體金額） 住房公積金 60000（2）從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會保險費、住房公積金和個人所得稅時：借：應(yīng)付職工薪酬 94000 貸：其他應(yīng)付款社會保險費 14000 住房公積金 60000 應(yīng)繳稅費個人所得稅 20000（3）財政直接支付職工工資、津貼補

23、貼，財政直接支付方式代繳社會保險費、住房公積金和個人所得稅時：借：應(yīng)付職工薪酬 726000 其他應(yīng)付款社會保險費 14000 住房公積金 60000 應(yīng)繳稅費個人所得稅 20000 貸：財政撥款收入 8200003、行政單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金的賬務(wù)處理 行政單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（社會保險費、住房公積金），貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。例15 某行政單位為職工承擔的社會保險費20000元、住房公積金60000元，由財政直接支付。會計處理如下：（1）計算行政單位為職工承擔社會保險費和住房公積金：借：經(jīng)費

24、支出 80000 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 20000 住房公積金 60000（2）財政直接支付行政單位為職工繳納社會保險費和住房公積金時：借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 20000 住房公積金 60000 貸：財政撥款收入 800003-3-5應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的概念與內(nèi)容 行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。這種負債通常是由于交易雙方在商品購銷和提供勞務(wù)等活動中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。（二）應(yīng)付賬款的確認 行政單位應(yīng)當在收到所購物資或服務(wù)、完成工程而產(chǎn)生應(yīng)付款項時確認應(yīng)付賬款。（三）應(yīng)付賬款核算科目的設(shè)置

25、為了核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而產(chǎn)生的在1年以內(nèi)（含1年）應(yīng)償還的債務(wù)及其償還情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬科目，按照債券單位（或個人）進行明細核算。該科目屬于負債類科目。該科目貸方登記行政單位收到所購物資或服務(wù)、完成工程而形成的應(yīng)付未付款項；借方登記行政單位償付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。（四）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理1、行政單位收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時的賬務(wù)處理。 行政單位收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時，按照應(yīng)付未付款項的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。例16 某稅務(wù)局從A公司定做一批工作服，工作服已

26、驗收入庫，價款80000元，貨款暫欠。會計處理如下：借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 80000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 80000例17 某工商管理局委托B軟件公司設(shè)計一管理軟件，價款100000元，軟件設(shè)計完工并交付該工商局，價款暫欠。會計處理如下：借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 80000 貸：應(yīng)付賬款B公司 800002、行政單位償付的應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 行政單位償付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。例18 例16中某稅務(wù)局欠A公司工作服價款80000元用財政直接

27、支付方式償還。會計處理如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 80000 貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 80000借：經(jīng)費支出 80000 貸：財政撥款收入 800003、行政單位無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理。 行政單位發(fā)生無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款時，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷時，借記：應(yīng)付賬款“科目，貸記”待償債凈資產(chǎn)“科目。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查薄中保留登記。例19 某行政單位欠C公司貨款10000元，因該公司解散等原因無法償還，經(jīng)批準核銷此筆貨款。該行政單位應(yīng)在備查薄中保留登記此筆貨款。會計處理如下：借：應(yīng)付賬款C公司 10000 貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 1

28、00003-3-6應(yīng)付政府補貼款的核算（一）應(yīng)付政府補貼款的概念與內(nèi)容 應(yīng)付政府補貼款是指負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。補貼項目包括生活補助、救濟費、撫恤金、助學金、獎勵金、生產(chǎn)補貼等。（二）應(yīng)付政府補貼款的確認 行政單位應(yīng)當在規(guī)定發(fā)放政府補貼時確認應(yīng)付政府補貼款。（三）應(yīng)付政府補貼款核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位負債應(yīng)發(fā)放政府補貼款項及其支付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付政府補貼款”科目，按照補貼接受者建立備查薄，進行相應(yīng)明細核算。該科目屬于負債類科目。該科目貸方登記行政單位負債應(yīng)發(fā)的政府補貼款；借方登記行政單位支付的政府補貼款；期末貸方余額反映

29、行政單位應(yīng)付未付的政府補貼金額。（四）應(yīng)付政府補貼款的賬務(wù)處理1、行政單位發(fā)生應(yīng)付政府補貼款的賬務(wù)處理 行政單位發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補貼金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“應(yīng)付政府補貼款”科目。例20 某教育局負責給當?shù)貙W校發(fā)放政府給予的助學金和獎學金，政府應(yīng)給予A學校、B學校、C學校的助學金分別為50000元、60000元、80000元；政府應(yīng)給予A學校、B學校、C學校的獎學金分別為60000元、50000元、40000元。政府規(guī)定在學校開始時發(fā)放助學金和獎學金。在學期開始時，借：經(jīng)費支出 190000 貸：應(yīng)付政府補貼款助學金A學校 50000 B學校 60000 C

30、學校 80000借：經(jīng)費支出 150000 貸：應(yīng)付政府補貼款獎學金A學校 60000 B學校 50000 C學校 400002、行政單位支付政府補貼款的賬務(wù)處理 行政單位支付應(yīng)付的政府補貼款時，借記“應(yīng)付政府補貼款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。例21 例19中該教育局根據(jù)所在地政府的規(guī)定，學期開始時通過單位零余額賬戶向上例中A學校、B學校和C學校支付規(guī)定的助學金和獎學金。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付政府補貼款助學金A學校 50000 B學校 60000 C學校 80000 應(yīng)付政府補貼款獎學金A學校 60000 B學校 50000 C學校 40000 貸：零余額賬戶用款額度

31、 340000 3-3-7其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款的概念與內(nèi)容 其他應(yīng)付款是指行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項。其他應(yīng)付款主要包括行政單位收取的押金、保證金、為納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳社會保險費和住房公積金等。（二）其他應(yīng)付款核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項及其支付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”總賬科目，按照其他應(yīng)付款的類別以及債券單位（或個人）進行明細核算

32、。該科目屬于負債類科目。該科目貸方登記行政單位發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫存款項；借方登記行政單位支付的其他各項應(yīng)付及暫存款項；期末貸方余額反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款。（三）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理1、行政單位及其他各項應(yīng)付及暫存款項的發(fā)生及其支付的賬務(wù)處理 行政單位發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫存款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付其他各項應(yīng)付及暫存款項時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。例22 某行政單位出租固定資產(chǎn)給D單位，收到D單位交來押金20000元，將款項存入銀行；收回固定資產(chǎn)時將押金退還給D單位。會計處理如下：（1）該行政單位收到押金時：借：銀行存款 20

33、000 貸：其他應(yīng)付款D單位 20000（2）該行政單位退還押金時：借：其他應(yīng)付款D單位 20000 貸：銀行存款 200002、行政單位因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項的賬務(wù)處理 行政單位因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查薄中保留登記。例23 某行政單位出租固定資產(chǎn)給E單位，因E單位沒有按合同要求維護固定資產(chǎn)，按合同規(guī)定該行政單位不退還E單位交來的押金5000元，經(jīng)批準核銷。會計處理如下：借：其他應(yīng)付款E單位 5000 貸：其他收入 50003-3-8長期

34、應(yīng)付款的核算（一）長期應(yīng)付款的概念與內(nèi)容 長期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項。長期應(yīng)付款主要包括跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款、跨年度分期付款購入的服務(wù)等。（二）長期應(yīng)付款的確認1、行政單位因購買物資、服務(wù)等發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，應(yīng)當在收到所購物資或服務(wù)時確認長期應(yīng)付款。2、行政單位因其他原因發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，應(yīng)當在承擔付款義務(wù)時確認長期應(yīng)付款。（三）長期應(yīng)付款核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項及其支付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”總賬科目，按照長期應(yīng)付款的類別以

35、及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。該科目屬于負債類科目。該科目貸方登記行政單位發(fā)生的長期應(yīng)付款；借方登記行政單位償付的各項長期應(yīng)付款；期末貸方余額反映行政單位尚未支付的長期應(yīng)付款。（四）長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理1、行政單位長期應(yīng)付款的發(fā)生及其支付的賬務(wù)處理 行政單位發(fā)生長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目；償付長期應(yīng)付款時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。例24 某行政單位以分期付款方式從F公司購入一臺設(shè)備，應(yīng)付價款為210000元，分3年支付，

36、每年年末支付70000元。會計處理如下：（1）該行政單位購入設(shè)備時：借：固定資產(chǎn) 210000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 210000借：待償債凈資產(chǎn)長期應(yīng)付款 210000 貸：長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)F公司 210000（2）該行政單位年末通過單位零余額賬戶償還F公司設(shè)備價款時：借：經(jīng)費支出 70000 貸：零余額賬戶用款額度 70000借：長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)F公司 70000 貸：待償債凈資產(chǎn)長期應(yīng)付款 700002、行政單位因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理 行政單位因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款時，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷時，借記“長期應(yīng)付款”科

37、目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查薄中保留登記。例25 某行政單位曾以分期付款方式從G公司購入一臺設(shè)備，價款分5年支付；此設(shè)備使用3年后因設(shè)計原因使用功能出現(xiàn)問題，F(xiàn)公司為此豁免該行政單位未支付的設(shè)備價款余款50000元。會計處理如下：借：長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)G公司 50000 貸：待償債凈資產(chǎn) 500003-3-9受托代理負債的核算（一）受托代理負債的概念與內(nèi)容 受托代理負債，行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。包括行政單位受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等而行政的負債。（二）受托代理負債的確認 行政單位應(yīng)當在收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時確認受托代理負債。（三）受托代理負債核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位接受委托并取得受托管理資產(chǎn)而形成的負債及交付受托資產(chǎn)情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“受托代理負債”總賬科目，應(yīng)當按照委托人等進行明細核算，屬于指定轉(zhuǎn)贈物資和資金的，還應(yīng)當按照受贈人進行明細核算。該科目屬于負債類科目。該科目貸方登記行政單位接受委托并取得受托管理資產(chǎn)而形成的負債；借方登記行政單位交付的受托資產(chǎn)；期末