環(huán)境會計(jì)第二章

1、 環(huán)境會計(jì)與環(huán)境法規(guī)環(huán)境會計(jì)與環(huán)境法規(guī) 在傳統(tǒng)的會計(jì)法規(guī)體系下，會計(jì)制度在傳統(tǒng)的會計(jì)法規(guī)體系下，會計(jì)制度忽視了企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)忽視了企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境循環(huán)之間的緊密聯(lián)系和自然環(huán)境循環(huán)之間的緊密聯(lián)系，沒有將環(huán)境污染所帶來的經(jīng)，沒有將環(huán)境污染所帶來的經(jīng)濟(jì)問題納入會計(jì)核算和研究的范圍，不能有效地對企業(yè)的環(huán)境濟(jì)問題納入會計(jì)核算和研究的范圍，不能有效地對企業(yè)的環(huán)境活動進(jìn)行規(guī)范和控制。由于沒有考慮環(huán)境問題的存在所造成的活動進(jìn)行規(guī)范和控制。由于沒有考慮環(huán)境問題的存在所造成的影響，使得影響，使得許多資產(chǎn)的價值可能已經(jīng)大大降低許多資產(chǎn)的價值可能已經(jīng)大大降低另外卻仍按原始另外卻仍按原始價值核算，也可能有一些價值核

2、算，也可能有一些或有負(fù)債的出現(xiàn)沒有得到反映或有負(fù)債的出現(xiàn)沒有得到反映，許多，許多事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了的事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了的環(huán)境損害沒有體現(xiàn)出來環(huán)境損害沒有體現(xiàn)出來，于是夸大了企業(yè)，于是夸大了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，誤導(dǎo)企業(yè)以犧牲將來環(huán)境質(zhì)量來取得的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，誤導(dǎo)企業(yè)以犧牲將來環(huán)境質(zhì)量來取得當(dāng)期經(jīng)濟(jì)收益。而環(huán)境會計(jì)的出現(xiàn)正是對傳統(tǒng)會計(jì)法規(guī)在環(huán)境當(dāng)期經(jīng)濟(jì)收益。而環(huán)境會計(jì)的出現(xiàn)正是對傳統(tǒng)會計(jì)法規(guī)在環(huán)境保護(hù)核算方面的完善。保護(hù)核算方面的完善。 思考：傳統(tǒng)會計(jì)制度的目標(biāo)是什么？ 從會計(jì)實(shí)務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計(jì)事項(xiàng)從會計(jì)實(shí)務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計(jì)事項(xiàng)處理并處理并不具有可操作性不具有

3、可操作性，但這并不意味著會計(jì)界就可以，但這并不意味著會計(jì)界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)在不同程度上影響因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且或遲或企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且或遲或早會落實(shí)到會計(jì)實(shí)務(wù)中，也就是說，會計(jì)早晚肯定要將早會落實(shí)到會計(jì)實(shí)務(wù)中，也就是說，會計(jì)早晚肯定要將環(huán)境活動產(chǎn)生的環(huán)境影響和財(cái)務(wù)影響置于自己的工作范環(huán)境活動產(chǎn)生的環(huán)境影響和財(cái)務(wù)影響置于自己的工作范圍之內(nèi)。圍之內(nèi)。 狹義的環(huán)境會計(jì)，是一種對企業(yè)用于狹義的環(huán)境會計(jì)，是一種對企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的投資或支出環(huán)境保護(hù)的投資或支出和由此而獲得的和由此而獲得的經(jīng)

4、濟(jì)效益經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，也稱，也稱為微觀環(huán)境會計(jì)。為微觀環(huán)境會計(jì)。 環(huán)境會計(jì)的基本職能應(yīng)該是其自身所具有的功能，它包括內(nèi)環(huán)境會計(jì)的基本職能應(yīng)該是其自身所具有的功能，它包括內(nèi)部職能和外部職能。部職能和外部職能。 1.內(nèi)部職能：核算、分析內(nèi)部職能：核算、分析 內(nèi)部職能企業(yè)的經(jīng)營管理制度信息需要者經(jīng)營者相關(guān)部門一般雇員作為企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的環(huán)境會計(jì)企業(yè)等社會外部職能向社會披露會計(jì)信息或公告信息需要者消費(fèi)者、供應(yīng)商、投資者金融機(jī)構(gòu)、地域住民NGO、行政、一般國民等 環(huán)境會計(jì)的基本假設(shè)與原則環(huán)境會計(jì)的基本假設(shè)與原則 基本假設(shè)基本假設(shè) 由于環(huán)境會計(jì)的獨(dú)特性質(zhì)

5、，需對傳統(tǒng)會計(jì)的基本假設(shè)融入由于環(huán)境會計(jì)的獨(dú)特性質(zhì)，需對傳統(tǒng)會計(jì)的基本假設(shè)融入新的內(nèi)容：新的內(nèi)容： 1.1.會計(jì)主體假設(shè)會計(jì)主體假設(shè) 指會計(jì)工作的指會計(jì)工作的空間空間范圍，具體指范圍，具體指單獨(dú)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)單獨(dú)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動務(wù)活動，而且，而且在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對獨(dú)立在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對獨(dú)立的企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、的企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位。技術(shù)上保證會計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的信息并非團(tuán)體等單位。技術(shù)上保證會計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的信息并非漫無邊際，而必須嚴(yán)格地以每一個單獨(dú)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)漫無邊際，而必須嚴(yán)格地以每一個單獨(dú)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動的單位為范圍，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告本單位地資產(chǎn)、

6、活動的單位為范圍，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告本單位地資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。 環(huán)境法規(guī)對每一會計(jì)主體的要求和約束：環(huán)境法規(guī)對每一會計(jì)主體的要求和約束： 其一，企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源的含義要擴(kuò)大，不僅僅是指其一，企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源的含義要擴(kuò)大，不僅僅是指傳統(tǒng)觀念上的傳統(tǒng)觀念上的人造資源人造資源，而應(yīng)擴(kuò)展至，而應(yīng)擴(kuò)展至生態(tài)環(huán)境生態(tài)環(huán)境這一寶貴資源。這一寶貴資源。 其二，從環(huán)境法律角度界定的其二，從環(huán)境法律角度界定的擴(kuò)大制造者責(zé)任擴(kuò)大制造者責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，將使標(biāo)準(zhǔn)，將使傳統(tǒng)的以企業(yè)經(jīng)營活動邊界作為會計(jì)核算和報(bào)告的范圍也相應(yīng)傳統(tǒng)的以企業(yè)經(jīng)營活動邊界作為會計(jì)核算和報(bào)告的范

7、圍也相應(yīng)擴(kuò)大。單純經(jīng)濟(jì)性的會計(jì)核算，在成本范圍方面主要是限制在擴(kuò)大。單純經(jīng)濟(jì)性的會計(jì)核算，在成本范圍方面主要是限制在企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的產(chǎn)品成本，對于流通、消費(fèi)及廢棄物回企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的產(chǎn)品成本，對于流通、消費(fèi)及廢棄物回收和污染治理方面的環(huán)境費(fèi)用開支則轉(zhuǎn)嫁至社會承擔(dān)。在環(huán)境收和污染治理方面的環(huán)境費(fèi)用開支則轉(zhuǎn)嫁至社會承擔(dān)。在環(huán)境狀況日益惡化社會公眾環(huán)境意識日益增強(qiáng)的今天，狀況日益惡化社會公眾環(huán)境意識日益增強(qiáng)的今天，“環(huán)境外部環(huán)境外部費(fèi)用內(nèi)部化費(fèi)用內(nèi)部化”已被國家環(huán)境法律所采用，強(qiáng)制性的要求企業(yè)承已被國家環(huán)境法律所采用，強(qiáng)制性的要求企業(yè)承擔(dān)因自身原因造成的外部費(fèi)用，即實(shí)施擔(dān)因自身原因造成的外部

8、費(fèi)用，即實(shí)施“擴(kuò)大制造者責(zé)任擴(kuò)大制造者責(zé)任”的的原則，已構(gòu)成影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要方面。其內(nèi)原則，已構(gòu)成影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要方面。其內(nèi)容見表：容見表： 采購設(shè)計(jì)生產(chǎn)運(yùn)輸銷售使用回收清理處理制造者責(zé)任社會主體責(zé)任 采購生產(chǎn)運(yùn)輸銷售使用回收清理處理擴(kuò)大制造者責(zé)任再資源化設(shè)計(jì) 假定各個主體在可能預(yù)見的未來不是期望清理的，又假定它假定各個主體在可能預(yù)見的未來不是期望清理的，又假定它將持續(xù)到一個不能確定其結(jié)束的時間，即企業(yè)在可預(yù)見的將來能將持續(xù)到一個不能確定其結(jié)束的時間，即企業(yè)在可預(yù)見的將來能夠長期存在下去。夠長期存在下去。 在構(gòu)建環(huán)境會計(jì)制度之后，我們應(yīng)當(dāng)將企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的在構(gòu)建

9、環(huán)境會計(jì)制度之后，我們應(yīng)當(dāng)將企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的外外部性成本影響部性成本影響以及被包括在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)之內(nèi)的事項(xiàng)考慮進(jìn)來，以及被包括在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)之內(nèi)的事項(xiàng)考慮進(jìn)來，克服傳統(tǒng)會計(jì)并不反映環(huán)境污染、沒有積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)這類屬克服傳統(tǒng)會計(jì)并不反映環(huán)境污染、沒有積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)這類屬于外部性問題的缺陷。換言之，在環(huán)境會計(jì)中應(yīng)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，于外部性問題的缺陷。換言之，在環(huán)境會計(jì)中應(yīng)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就不僅要考慮和報(bào)告企業(yè)就不僅要考慮和報(bào)告企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)性，還需結(jié)合環(huán)境法規(guī)頒布，還需結(jié)合環(huán)境法規(guī)頒布實(shí)施及制定趨勢可能導(dǎo)致的實(shí)施及制定趨勢可能導(dǎo)致的企業(yè)環(huán)境責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)來判斷企業(yè)的可來

10、判斷企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營。 3.3.會計(jì)分期假設(shè)會計(jì)分期假設(shè) 信息使用者為了短期決策經(jīng)常需要有關(guān)企業(yè)某一期間內(nèi)財(cái)信息使用者為了短期決策經(jīng)常需要有關(guān)企業(yè)某一期間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的種種信息，因此，需要人為地將其經(jīng)營期務(wù)狀況和經(jīng)營成果的種種信息，因此，需要人為地將其經(jīng)營期間劃分為不同的會計(jì)期間（比如年度），從而提出會計(jì)分期假間劃分為不同的會計(jì)期間（比如年度），從而提出會計(jì)分期假設(shè)。設(shè)。 4.4.多重計(jì)量假設(shè)多重計(jì)量假設(shè) 由于環(huán)境會計(jì)的特殊性，環(huán)境會計(jì)中應(yīng)同時采取由于環(huán)境會計(jì)的特殊性，環(huán)境會計(jì)中應(yīng)同時采取貨幣和貨幣和非貨幣非貨幣兩類計(jì)量形式，使用貨幣計(jì)量形式時，計(jì)量屬性主要有兩類計(jì)量形式，使

11、用貨幣計(jì)量形式時，計(jì)量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。非貨幣計(jì)量形式包括實(shí)物計(jì)量、勞動計(jì)量、混合現(xiàn)值等五種。非貨幣計(jì)量形式包括實(shí)物計(jì)量、勞動計(jì)量、混合計(jì)量等多種計(jì)量形式。多重計(jì)量是因?yàn)樵谂董h(huán)境信息時，使計(jì)量等多種計(jì)量形式。多重計(jì)量是因?yàn)樵谂董h(huán)境信息時，使用單一的貨幣計(jì)量不能客觀反映會計(jì)主體的環(huán)境狀況，使用非用單一的貨幣計(jì)量不能客觀反映會計(jì)主體的環(huán)境狀況，使用非貨幣計(jì)量產(chǎn)生的各種結(jié)果能夠給人們提供更加直觀、形象和易貨幣計(jì)量產(chǎn)生的各種結(jié)果能夠給人們提供更加直觀、形象和易于理解的信息，而且有助于人們

12、對貨幣指標(biāo)的理解。于理解的信息，而且有助于人們對貨幣指標(biāo)的理解。 2.可靠性原則可靠性原則 首先，必須能夠首先，必須能夠如實(shí)反映如實(shí)反映環(huán)境事項(xiàng)的本來面貌，有事實(shí)環(huán)境事項(xiàng)的本來面貌，有事實(shí)或有法律支持的邏輯推斷，不能是虛假或偽造的；或有法律支持的邏輯推斷，不能是虛假或偽造的； 其次，信息必須具備其次，信息必須具備可驗(yàn)證性可驗(yàn)證性，即不同的獨(dú)立的兩個，即不同的獨(dú)立的兩個（組）會計(jì)人員對同樣的現(xiàn)實(shí)應(yīng)該能夠得出相同的結(jié)論；（組）會計(jì)人員對同樣的現(xiàn)實(shí)應(yīng)該能夠得出相同的結(jié)論； 第三，信息應(yīng)該具有第三，信息應(yīng)該具有中立性中立性，要同時綜合考慮各方的利，要同時綜合考慮各方的利益，不但作為信息提供者的會計(jì)人員

13、要中立，對會計(jì)信息承益，不但作為信息提供者的會計(jì)人員要中立，對會計(jì)信息承擔(dān)驗(yàn)證之責(zé)的審計(jì)人員也要中立，信息披露規(guī)則的制定者也擔(dān)驗(yàn)證之責(zé)的審計(jì)人員也要中立，信息披露規(guī)則的制定者也必須具備足夠的中立性。必須具備足夠的中立性。 3. 3.可比性原則可比性原則 指環(huán)境會計(jì)信息在指環(huán)境會計(jì)信息在不同企業(yè)不同企業(yè)之間的可比和之間的可比和不同時期不同時期之間的之間的可比。要使其具有可比性，企業(yè)要做到以下兩點(diǎn)：可比。要使其具有可比性，企業(yè)要做到以下兩點(diǎn)： 第一，要使執(zhí)行新環(huán)境法規(guī)或會計(jì)法規(guī)的不同企業(yè)所提供第一，要使執(zhí)行新環(huán)境法規(guī)或會計(jì)法規(guī)的不同企業(yè)所提供的環(huán)境會計(jì)信息具有可比性，要求各企業(yè)都按照統(tǒng)一的方法來的

14、環(huán)境會計(jì)信息具有可比性，要求各企業(yè)都按照統(tǒng)一的方法來處理會計(jì)政策變更和會計(jì)方法的改變。處理會計(jì)政策變更和會計(jì)方法的改變。 第二，要使同一企業(yè)在執(zhí)行新環(huán)境法規(guī)或會計(jì)法規(guī)前后的第二，要使同一企業(yè)在執(zhí)行新環(huán)境法規(guī)或會計(jì)法規(guī)前后的環(huán)境會計(jì)信息具有可比性。要求該企業(yè)將新制度追溯到該環(huán)境環(huán)境會計(jì)信息具有可比性。要求該企業(yè)將新制度追溯到該環(huán)境事項(xiàng)發(fā)生的最早期間，視同該政策和方法一開始就采用。事項(xiàng)發(fā)生的最早期間，視同該政策和方法一開始就采用。 4.4.可理解性原則可理解性原則 企業(yè)披露的會計(jì)信息應(yīng)該讓使用者容易理解，因?yàn)榄h(huán)境會企業(yè)披露的會計(jì)信息應(yīng)該讓使用者容易理解，因?yàn)榄h(huán)境會計(jì)面對的是一些新生事物，許多信息項(xiàng)

15、目是大家過去所未接觸計(jì)面對的是一些新生事物，許多信息項(xiàng)目是大家過去所未接觸過的，尤其是在企業(yè)的有形環(huán)境影響和環(huán)境績效信息中，涉及過的，尤其是在企業(yè)的有形環(huán)境影響和環(huán)境績效信息中，涉及一些專業(yè)性很強(qiáng)的概念和術(shù)語。因此，要求環(huán)境會計(jì)信息盡量一些專業(yè)性很強(qiáng)的概念和術(shù)語。因此，要求環(huán)境會計(jì)信息盡量使用使用通俗易懂的語言通俗易懂的語言，采用，采用簡明扼要的格式簡明扼要的格式編制會計(jì)報(bào)表，使編制會計(jì)報(bào)表，使信息易于理解，易于一般用戶所接受。信息易于理解，易于一般用戶所接受。 5.5.重要性原則重要性原則 判斷某項(xiàng)目重要與否，不僅要依據(jù)該項(xiàng)目的判斷某項(xiàng)目重要與否，不僅要依據(jù)該項(xiàng)目的金額大小金額大小，還，還要

16、依據(jù)該項(xiàng)目要依據(jù)該項(xiàng)目所起的作用所起的作用。如果遺漏某項(xiàng)信息會影響到使用者。如果遺漏某項(xiàng)信息會影響到使用者所做的決策，那么該信息就是重要的。所做的決策，那么該信息就是重要的。 由于環(huán)境會計(jì)面臨著許多傳統(tǒng)會計(jì)所沒有接觸過的由于環(huán)境會計(jì)面臨著許多傳統(tǒng)會計(jì)所沒有接觸過的新問題，它除繼承財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則外，它還具有自新問題，它除繼承財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則外，它還具有自己特有的會計(jì)原則。主要體現(xiàn)在以下三方面：己特有的會計(jì)原則。主要體現(xiàn)在以下三方面： 1.經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)保效果統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)保效果統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則 環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容要同時涉及這兩個方面，確認(rèn)、計(jì)環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容要同時涉及這兩個方面，確認(rèn)、計(jì)量和

17、報(bào)告兩方面的信息，尤其是在量和報(bào)告兩方面的信息，尤其是在環(huán)保效果環(huán)保效果的計(jì)量方面，的計(jì)量方面，需采用標(biāo)準(zhǔn)化的理化計(jì)量單位，報(bào)告環(huán)境污染程度對企需采用標(biāo)準(zhǔn)化的理化計(jì)量單位，報(bào)告環(huán)境污染程度對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。 2.2.外部影響內(nèi)部化外部影響內(nèi)部化 根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，排污者所承根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，排污者所承擔(dān)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任不僅僅限于擔(dān)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任不僅僅限于企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部，而應(yīng)按環(huán)境，而應(yīng)按環(huán)境影響壽命周期的影響壽命周期的時間量度時間量度確定，包括企業(yè)產(chǎn)品在售后確定，包括企業(yè)產(chǎn)品在售后的使用、回收及處理等環(huán)節(jié)的責(zé)任，這意味著企業(yè)

18、需的使用、回收及處理等環(huán)節(jié)的責(zé)任，這意味著企業(yè)需承擔(dān)更多的承擔(dān)更多的外部環(huán)境成本外部環(huán)境成本。而傳統(tǒng)會計(jì)對此并不考慮，。而傳統(tǒng)會計(jì)對此并不考慮，因?yàn)橥獠啃圆⒉粫苯訉ζ髽I(yè)的業(yè)績指標(biāo)產(chǎn)生任何影因?yàn)橥獠啃圆⒉粫苯訉ζ髽I(yè)的業(yè)績指標(biāo)產(chǎn)生任何影響。響。 對此，環(huán)境會計(jì)核算則應(yīng)突破這一界線，以企業(yè)環(huán)對此，環(huán)境會計(jì)核算則應(yīng)突破這一界線，以企業(yè)環(huán)境責(zé)任、義務(wù)的履行為主線，采用一定的方法對諸如產(chǎn)境責(zé)任、義務(wù)的履行為主線，采用一定的方法對諸如產(chǎn)品使用的品使用的環(huán)境損害賠償、產(chǎn)品使用后廢棄物的回收處理環(huán)境損害賠償、產(chǎn)品使用后廢棄物的回收處理等的成本費(fèi)用予以確認(rèn)和計(jì)量等的成本費(fèi)用予以確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上適當(dāng)將

19、，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上適當(dāng)將外部影響外部影響納入環(huán)境會計(jì)信息披露范圍，完整地對待企業(yè)納入環(huán)境會計(jì)信息披露范圍，完整地對待企業(yè)的效益和業(yè)績。的效益和業(yè)績。 強(qiáng)制是指會計(jì)按照統(tǒng)一的規(guī)則運(yùn)作，而自愿則指會強(qiáng)制是指會計(jì)按照統(tǒng)一的規(guī)則運(yùn)作，而自愿則指會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境義務(wù)履行情況主計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境義務(wù)履行情況主動披露。傳統(tǒng)會計(jì)偏愛信息披露上的強(qiáng)制性，而對自愿動披露。傳統(tǒng)會計(jì)偏愛信息披露上的強(qiáng)制性，而對自愿披露應(yīng)用較少，這自然與傳統(tǒng)會計(jì)已基本定型有較大關(guān)披露應(yīng)用較少，這自然與傳統(tǒng)會計(jì)已基本定型有較大關(guān)系，但是，鑒于環(huán)境會計(jì)尚處于構(gòu)建的初期，且環(huán)境信系，但是，鑒于環(huán)境會計(jì)尚處于

20、構(gòu)建的初期，且環(huán)境信息披露存在著較大的復(fù)雜性和多樣性，目前尚缺乏一定息披露存在著較大的復(fù)雜性和多樣性，目前尚缺乏一定的披露規(guī)則，故強(qiáng)調(diào)環(huán)境會計(jì)信息披露的強(qiáng)制性與自愿的披露規(guī)則，故強(qiáng)調(diào)環(huán)境會計(jì)信息披露的強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合，就顯得十分必要。性相結(jié)合，就顯得十分必要。 環(huán)境問題對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將帶來重要環(huán)境問題對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將帶來重要影響，需要通過環(huán)境會計(jì)制度的運(yùn)行對外提供相關(guān)信影響，需要通過環(huán)境會計(jì)制度的運(yùn)行對外提供相關(guān)信息，顯然，這存在著一個信息確息，顯然，這存在著一個信息確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的加的加工環(huán)節(jié)，構(gòu)成環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)的三個核心規(guī)則，因工環(huán)節(jié)，構(gòu)成環(huán)境會計(jì)

21、信息系統(tǒng)的三個核心規(guī)則，因此，在剖析環(huán)境問題的會計(jì)影響基礎(chǔ)上，本節(jié)將對環(huán)此，在剖析環(huán)境問題的會計(jì)影響基礎(chǔ)上，本節(jié)將對環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行研究。境會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行研究。 環(huán)境事項(xiàng)引發(fā)的會計(jì)核算問題環(huán)境事項(xiàng)引發(fā)的會計(jì)核算問題 由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會對環(huán)境造成各種影由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會對環(huán)境造成各種影響或損害，從法律或道德的角度看，企業(yè)將為此要付響或損害，從法律或道德的角度看，企業(yè)將為此要付出代價，環(huán)境問題對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果就會出代價，環(huán)境問題對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果就會產(chǎn)生重大影響。其財(cái)務(wù)影響表現(xiàn)形式：產(chǎn)生重大影響。其財(cái)務(wù)影響表現(xiàn)形式：涉及環(huán)境問題的交易或事

22、項(xiàng)的發(fā)生環(huán)境問題對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的影響資產(chǎn)價值減值環(huán)境負(fù)債發(fā)生環(huán)境成本形成環(huán)境收益產(chǎn)生計(jì)提減值準(zhǔn)備，減少當(dāng)期利潤和期末資產(chǎn)凈值屬未來支出，在當(dāng)期費(fèi)用中預(yù)提，減少當(dāng)期利潤，增加期末利潤屬現(xiàn)在支出，減少資產(chǎn)或增加負(fù)債，減少當(dāng)期利潤稅收優(yōu)惠政策、利息減免、價格補(bǔ)貼等，增加當(dāng)期利潤 前三個項(xiàng)目均是企業(yè)為履行環(huán)境責(zé)任的一種付出，前三個項(xiàng)目均是企業(yè)為履行環(huán)境責(zé)任的一種付出，將減少當(dāng)期利潤，而后者則是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)活動的將減少當(dāng)期利潤，而后者則是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)活動的一種收益，增加當(dāng)期利潤。這幾個項(xiàng)目也相互聯(lián)系，如一種收益，增加當(dāng)期利潤。這幾個項(xiàng)目也相互聯(lián)系，如企業(yè)通過支出環(huán)境成本，不僅可獲得環(huán)境

23、收益，同時它企業(yè)通過支出環(huán)境成本，不僅可獲得環(huán)境收益，同時它也使資產(chǎn)的減值得以回升，進(jìn)而沖減當(dāng)期準(zhǔn)備金。又如，也使資產(chǎn)的減值得以回升，進(jìn)而沖減當(dāng)期準(zhǔn)備金。又如，環(huán)境收益中也有一種機(jī)會收益，表現(xiàn)為某些情況下企業(yè)環(huán)境收益中也有一種機(jī)會收益，表現(xiàn)為某些情況下企業(yè)主動采取治理環(huán)境污染所發(fā)生支出會低于過去交納的排主動采取治理環(huán)境污染所發(fā)生支出會低于過去交納的排污費(fèi)、罰款和賠付的差額。污費(fèi)、罰款和賠付的差額。 總結(jié)環(huán)境事項(xiàng)引發(fā)的會計(jì)核算，我們可以對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況總結(jié)環(huán)境事項(xiàng)引發(fā)的會計(jì)核算，我們可以對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果兩方面予以歸納如下：與經(jīng)營成果兩方面予以歸納如下： 1.1.對財(cái)務(wù)狀況的影響對財(cái)務(wù)狀況的

24、影響 （1 1）對靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）的影）對靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）的影響。響。 對資產(chǎn)方面的影響包括造成的環(huán)保固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價對資產(chǎn)方面的影響包括造成的環(huán)保固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值減損、新增環(huán)保固定資產(chǎn)用于環(huán)境保護(hù)以及由于環(huán)境問題的值減損、新增環(huán)保固定資產(chǎn)用于環(huán)境保護(hù)以及由于環(huán)境問題的存在對企業(yè)其他資產(chǎn)的影響等。存在對企業(yè)其他資產(chǎn)的影響等。 負(fù)債方面主要體現(xiàn)在由于我國現(xiàn)行的環(huán)保法律法規(guī)規(guī)定企負(fù)債方面主要體現(xiàn)在由于我國現(xiàn)行的環(huán)保法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的污染物質(zhì)必須進(jìn)行治理，因此只要業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的污染物質(zhì)必須進(jìn)行治理，因此只要企業(yè)的

25、生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境造成了不良影響，企業(yè)就會為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境造成了不良影響，企業(yè)就會為此而形成真實(shí)的確定性負(fù)債或者是或有負(fù)債。又由于現(xiàn)在環(huán)境此而形成真實(shí)的確定性負(fù)債或者是或有負(fù)債。又由于現(xiàn)在環(huán)境治理問題的復(fù)雜性和多樣性，所以說污染治理問題對企業(yè)負(fù)債治理問題的復(fù)雜性和多樣性，所以說污染治理問題對企業(yè)負(fù)債的影響幾乎無所不在。的影響幾乎無所不在。 （2 2）對動態(tài)財(cái)務(wù)狀況即營運(yùn)資金或現(xiàn)金流動的影響。）對動態(tài)財(cái)務(wù)狀況即營運(yùn)資金或現(xiàn)金流動的影響。 對營運(yùn)資金和現(xiàn)金流動的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)由于對環(huán)境造對營運(yùn)資金和現(xiàn)金流動的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)由于對環(huán)境造成污染應(yīng)交納排污費(fèi)、罰款以及賠付，在治

26、理污染方面形成的某成污染應(yīng)交納排污費(fèi)、罰款以及賠付，在治理污染方面形成的某種收益等。種收益等。 2.2.對經(jīng)營成果的影響對經(jīng)營成果的影響 企業(yè)發(fā)生的各種環(huán)境問題對經(jīng)營成果的影響主要體現(xiàn)在支出企業(yè)發(fā)生的各種環(huán)境問題對經(jīng)營成果的影響主要體現(xiàn)在支出( (包括費(fèi)用、損失包括費(fèi)用、損失) )和收益兩個方面。和收益兩個方面。 （1 1）環(huán)境問題引發(fā)的有關(guān)支出）環(huán)境問題引發(fā)的有關(guān)支出 環(huán)境管理費(fèi)用、環(huán)境檢測費(fèi)用、排污費(fèi)用、罰款與賠付、污環(huán)境管理費(fèi)用、環(huán)境檢測費(fèi)用、排污費(fèi)用、罰款與賠付、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失、無污染替代增支、現(xiàn)有資產(chǎn)染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失、無污染替代增支、現(xiàn)有資產(chǎn)價值減損的

27、損失等。價值減損的損失等。 （2）環(huán)境問題引發(fā)的收益）環(huán)境問題引發(fā)的收益 利用利用“三廢三廢”生產(chǎn)獲得的稅收減免、從國有銀行或環(huán)保機(jī)關(guān)生產(chǎn)獲得的稅收減免、從國有銀行或環(huán)保機(jī)關(guān)取得低息或無息貸款而獲得的利息節(jié)約、從政府取得的環(huán)保補(bǔ)助取得低息或無息貸款而獲得的利息節(jié)約、從政府取得的環(huán)保補(bǔ)助或價格補(bǔ)貼、環(huán)保機(jī)會收益等等?；騼r格補(bǔ)貼、環(huán)保機(jī)會收益等等。 會計(jì)確認(rèn)是指篩選、確定并接收經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)，會計(jì)確認(rèn)是指篩選、確定并接收經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)，在會計(jì)憑證、賬簿上予以正式記錄的過程，具體是指將在會計(jì)憑證、賬簿上予以正式記錄的過程，具體是指將某個項(xiàng)目確定為資產(chǎn)、負(fù)債、凈權(quán)益、收入、費(fèi)用和利某個項(xiàng)目確定為資產(chǎn)、

28、負(fù)債、凈權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，正式予以記錄，并計(jì)列會計(jì)報(bào)表的過程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)潤，正式予以記錄，并計(jì)列會計(jì)報(bào)表的過程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，能否進(jìn)入、何時進(jìn)入會計(jì)核算系統(tǒng)，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，能否進(jìn)入、何時進(jìn)入會計(jì)核算系統(tǒng)，或歸集于哪個要素，都要經(jīng)過確認(rèn)這一程序，以確保會或歸集于哪個要素，都要經(jīng)過確認(rèn)這一程序，以確保會計(jì)信息有助于各級使用者決策的需要。計(jì)信息有助于各級使用者決策的需要。 分析環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的基本程序，可歸納出以下三點(diǎn)分析環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的基本程序，可歸納出以下三點(diǎn); ; 1. 1.對環(huán)境會計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的認(rèn)定是環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的核心問題對環(huán)境會計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的認(rèn)定是環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的核心問題 環(huán)

29、境會計(jì)確認(rèn)也是對環(huán)境會計(jì)內(nèi)容的認(rèn)定，這種認(rèn)定包括三個環(huán)境會計(jì)確認(rèn)也是對環(huán)境會計(jì)內(nèi)容的認(rèn)定，這種認(rèn)定包括三個基本要素：基本要素： （1 1）企業(yè)哪些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)屬于環(huán)境會計(jì)所要考察的對象，即）企業(yè)哪些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)屬于環(huán)境會計(jì)所要考察的對象，即是否與環(huán)境問題有關(guān)。是否與環(huán)境問題有關(guān)。 （2 2）這種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)何時發(fā)生，應(yīng)該在什么時間把它納入到）這種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)何時發(fā)生，應(yīng)該在什么時間把它納入到環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)之中或者說在哪一期的環(huán)境會計(jì)報(bào)告中予以列環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)之中或者說在哪一期的環(huán)境會計(jì)報(bào)告中予以列報(bào)。報(bào)。 （3 3）這種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)引起了何種影響和后果，或者說歸入到）這種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)引起了何種影響和后

30、果，或者說歸入到何種環(huán)境會計(jì)要素中去。何種環(huán)境會計(jì)要素中去。 環(huán)境會計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的認(rèn)定與一般會計(jì)的相同之處環(huán)境會計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的認(rèn)定與一般會計(jì)的相同之處在于：環(huán)境會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)都具有兩個共同的確認(rèn)基礎(chǔ)：在于：環(huán)境會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)都具有兩個共同的確認(rèn)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。 不同之處在于：環(huán)境會計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)主要涉及環(huán)境不同之處在于：環(huán)境會計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)主要涉及環(huán)境問題引發(fā)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入流出的變動，以及與企業(yè)問題引發(fā)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入流出的變動，以及與企業(yè)環(huán)境負(fù)荷的變化密切相關(guān)，它一般有法規(guī)性確認(rèn)和自主環(huán)境負(fù)荷的變化密切相關(guān)，它一般有法規(guī)性確認(rèn)和自主性確認(rèn)兩種基本類型，

31、而一般會計(jì)則并非如此。性確認(rèn)兩種基本類型，而一般會計(jì)則并非如此。 法規(guī)性確認(rèn)：指企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法法規(guī)性確認(rèn)：指企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和制度，分析其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和制度，分析其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來的影響，在環(huán)境保護(hù)活動中所進(jìn)行的會計(jì)營成果帶來的影響，在環(huán)境保護(hù)活動中所進(jìn)行的會計(jì)確認(rèn)。如：企業(yè)按國家排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因環(huán)保未達(dá)確認(rèn)。如：企業(yè)按國家排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因環(huán)保未達(dá)標(biāo)排放污水所支付的排污費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)未環(huán)境費(fèi)用。標(biāo)排放污水所支付的排污費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)未環(huán)境費(fèi)用。 自主性確認(rèn)：指企業(yè)根據(jù)自行確定的環(huán)境目標(biāo)，自主性確認(rèn)：指企業(yè)根據(jù)自行確定的環(huán)境目標(biāo)，

32、管理自身活動對環(huán)境的影響，為達(dá)到環(huán)境目標(biāo)的要求管理自身活動對環(huán)境的影響，為達(dá)到環(huán)境目標(biāo)的要求而進(jìn)行的資金投入、使用、產(chǎn)出等方面的會計(jì)確認(rèn)。而進(jìn)行的資金投入、使用、產(chǎn)出等方面的會計(jì)確認(rèn)。如：企業(yè)設(shè)立環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等。如：企業(yè)設(shè)立環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等。 2. 2.環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)是確定對外報(bào)告中的列報(bào)內(nèi)容環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)是確定對外報(bào)告中的列報(bào)內(nèi)容 初步確認(rèn)：解決那些與環(huán)境有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)在何時作何時記初步確認(rèn)：解決那些與環(huán)境有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)在何時作何時記錄（包括記入何種賬戶或作何種其他記錄）；錄（包括記入何種賬戶或作何種其他記錄）； 再確認(rèn)：指為了準(zhǔn)確地確定企業(yè)的環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績

33、，再確認(rèn)：指為了準(zhǔn)確地確定企業(yè)的環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績，按照會計(jì)上的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)要求，對已在前期記入資產(chǎn)或負(fù)債等按照會計(jì)上的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)要求，對已在前期記入資產(chǎn)或負(fù)債等會計(jì)賬戶的事項(xiàng)作一甄別和分?jǐn)?，對歸屬于本期的費(fèi)用和收入予會計(jì)賬戶的事項(xiàng)作一甄別和分?jǐn)?，對歸屬于本期的費(fèi)用和收入予以期末調(diào)整以期末調(diào)整; ; 最終確認(rèn)：指期末確定環(huán)境會計(jì)報(bào)告列報(bào)的內(nèi)容和方式。最終確認(rèn)：指期末確定環(huán)境會計(jì)報(bào)告列報(bào)的內(nèi)容和方式。 3.環(huán)境會計(jì)確認(rèn)必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施環(huán)境會計(jì)確認(rèn)必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施 以環(huán)境會計(jì)假設(shè)和基本原則為依據(jù)以環(huán)境會計(jì)假設(shè)和基本原則為依據(jù) 直接以具體會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度，并輔之以環(huán)境保直接以具體會計(jì)

34、準(zhǔn)則或會計(jì)制度，并輔之以環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等為依據(jù)護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等為依據(jù) 環(huán)境會計(jì)人員的職業(yè)判斷環(huán)境會計(jì)人員的職業(yè)判斷 會計(jì)人員對環(huán)境會計(jì)理論的深入理解和良好的職業(yè)會計(jì)人員對環(huán)境會計(jì)理論的深入理解和良好的職業(yè)判斷判斷 環(huán)境會計(jì)的計(jì)量環(huán)境會計(jì)的計(jì)量 環(huán)境會計(jì)計(jì)量是指對環(huán)境會計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的結(jié)果予環(huán)境會計(jì)計(jì)量是指對環(huán)境會計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過程，亦即在環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對環(huán)以量化的過程，亦即在環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對環(huán)境會計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)按其特性，采用一定的計(jì)量單位和境會計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)按其特性，采用一定的計(jì)量單位和屬性，進(jìn)行數(shù)量和金額認(rèn)定計(jì)算和最終確定的過程。屬性，進(jìn)行數(shù)量和金額認(rèn)定計(jì)算和最終確定的過程。 環(huán)境

35、會計(jì)計(jì)量所使用的計(jì)量形式是環(huán)境會計(jì)計(jì)量所使用的計(jì)量形式是貨幣計(jì)量與非貨貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量幣計(jì)量。對于環(huán)境事項(xiàng)和業(yè)務(wù)引發(fā)的財(cái)務(wù)影響，環(huán)境。對于環(huán)境事項(xiàng)和業(yè)務(wù)引發(fā)的財(cái)務(wù)影響，環(huán)境會計(jì)主要用貨幣計(jì)量形式，而對環(huán)境績效則可能是貨會計(jì)主要用貨幣計(jì)量形式，而對環(huán)境績效則可能是貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量同時使用。因?yàn)樵S多環(huán)境事項(xiàng)和幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量同時使用。因?yàn)樵S多環(huán)境事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，采用資金方面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，但其產(chǎn)出則是環(huán)境業(yè)務(wù)，采用資金方面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，但其產(chǎn)出則是環(huán)境保護(hù)效果的提升，只能采用技術(shù)、實(shí)物的計(jì)量形式。保護(hù)效果的提升，只能采用技術(shù)、實(shí)物的計(jì)量形式。 環(huán)境會計(jì)多種計(jì)量的一個顯著特點(diǎn)就是它可分為貨幣計(jì)量、環(huán)

36、境會計(jì)多種計(jì)量的一個顯著特點(diǎn)就是它可分為貨幣計(jì)量、物量計(jì)量和文字說明三個層次。物量計(jì)量和文字說明三個層次。 貨幣計(jì)量層次貨幣計(jì)量層次: :指以貨幣單位對企業(yè)環(huán)境活動進(jìn)行計(jì)量，包括指以貨幣單位對企業(yè)環(huán)境活動進(jìn)行計(jì)量，包括企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)及環(huán)境效益的確認(rèn)計(jì)企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)及環(huán)境效益的確認(rèn)計(jì)量，這與一般的財(cái)務(wù)會計(jì)模式相同。量，這與一般的財(cái)務(wù)會計(jì)模式相同。 物量計(jì)量：指采用物理或化學(xué)單位用于環(huán)境負(fù)荷的計(jì)量，評物量計(jì)量：指采用物理或化學(xué)單位用于環(huán)境負(fù)荷的計(jì)量，評判企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動的結(jié)果是否達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)的要求。如：企業(yè)判企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動的結(jié)果是否達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)的要

37、求。如：企業(yè)排放廢棄物的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，均是以物量單位計(jì)量的。以德國排放廢棄物的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，均是以物量單位計(jì)量的。以德國和瑞士等國為中心發(fā)展起來的和瑞士等國為中心發(fā)展起來的“生態(tài)會計(jì)生態(tài)會計(jì)”則主要以物量單位計(jì)則主要以物量單位計(jì)量為主。量為主。 文字說明：指對不能計(jì)量的企業(yè)環(huán)境活動予以闡述，并提供文字說明：指對不能計(jì)量的企業(yè)環(huán)境活動予以闡述，并提供給外部，其中最主要的內(nèi)容就是揭示企業(yè)對國家環(huán)境保護(hù)法律法給外部，其中最主要的內(nèi)容就是揭示企業(yè)對國家環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的遵守情況，包括企業(yè)的環(huán)境方針與政策、環(huán)境管理體系的構(gòu)規(guī)的遵守情況，包括企業(yè)的環(huán)境方針與政策、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑、環(huán)境認(rèn)證等。筑、環(huán)

38、境認(rèn)證等。 環(huán)境會計(jì)的貨幣計(jì)量、物量計(jì)量和文字說明三個環(huán)境會計(jì)的貨幣計(jì)量、物量計(jì)量和文字說明三個層次有一個特點(diǎn)就是各層次計(jì)量內(nèi)容可以通過某種形層次有一個特點(diǎn)就是各層次計(jì)量內(nèi)容可以通過某種形式變換為相互貫通，其界限的劃分并不是絕對的。例式變換為相互貫通，其界限的劃分并不是絕對的。例如：生態(tài)平衡或產(chǎn)品生命周期評價，一般是采用物量如：生態(tài)平衡或產(chǎn)品生命周期評價，一般是采用物量單位計(jì)量，但目前德國、瑞士等國理論界提出了貨幣單位計(jì)量，但目前德國、瑞士等國理論界提出了貨幣換算方式，可計(jì)算產(chǎn)品壽命周期成本，又使其進(jìn)入了換算方式，可計(jì)算產(chǎn)品壽命周期成本，又使其進(jìn)入了貨幣計(jì)量層次。此外，德國理論界還提出采用統(tǒng)一

39、的貨幣計(jì)量層次。此外，德國理論界還提出采用統(tǒng)一的環(huán)境影響因子，將不同性質(zhì)的環(huán)境負(fù)荷算為統(tǒng)一的環(huán)環(huán)境影響因子，將不同性質(zhì)的環(huán)境負(fù)荷算為統(tǒng)一的環(huán)境影響指數(shù)，雖不是貨幣計(jì)量，但其具有統(tǒng)一的匯總境影響指數(shù)，雖不是貨幣計(jì)量，但其具有統(tǒng)一的匯總性，其特性也極為接近貨幣計(jì)量的特點(diǎn)。性，其特性也極為接近貨幣計(jì)量的特點(diǎn)。 環(huán)境會計(jì)的構(gòu)成內(nèi)容環(huán)境會計(jì)的構(gòu)成內(nèi)容 環(huán)境會計(jì)要素環(huán)境會計(jì)要素 到目前為止，理論界仍未形成一個公認(rèn)的環(huán)境會到目前為止，理論界仍未形成一個公認(rèn)的環(huán)境會計(jì)核算體系。之所以造成這種狀況，主要原因在于對計(jì)核算體系。之所以造成這種狀況，主要原因在于對有關(guān)環(huán)境會計(jì)要素的認(rèn)識不夠明確、具體，從而缺乏有關(guān)環(huán)境

40、會計(jì)要素的認(rèn)識不夠明確、具體，從而缺乏構(gòu)建環(huán)境會計(jì)核算體系的基礎(chǔ)。構(gòu)建環(huán)境會計(jì)核算體系的基礎(chǔ)。 理論界對環(huán)境會計(jì)核算要素的確定的多種觀點(diǎn)：理論界對環(huán)境會計(jì)核算要素的確定的多種觀點(diǎn)： 1.1.聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第第1515次會議的次會議的環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告的觀點(diǎn)的觀點(diǎn) 該公告將環(huán)境會計(jì)核算要素確定為環(huán)境成本、環(huán)該公告將環(huán)境會計(jì)核算要素確定為環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境收益三類。境資產(chǎn)和環(huán)境收益三類。 2. 2.日本環(huán)境廳的觀點(diǎn)日本環(huán)境廳的觀點(diǎn) 將環(huán)境會計(jì)的基本要素確認(rèn)為環(huán)境保全成本、環(huán)將環(huán)境會計(jì)的基本要素確認(rèn)

41、為環(huán)境保全成本、環(huán)境保全效果兩類，并在此基礎(chǔ)上派生出環(huán)境負(fù)荷的概境保全效果兩類，并在此基礎(chǔ)上派生出環(huán)境負(fù)荷的概念。念。 3.3.美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASBFASB）的觀點(diǎn)）的觀點(diǎn) 該組織對環(huán)境會計(jì)要素的規(guī)定是在環(huán)境成本和環(huán)該組織對環(huán)境會計(jì)要素的規(guī)定是在環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的會計(jì)處理方面，認(rèn)為環(huán)境成本一般都應(yīng)費(fèi)用境負(fù)債的會計(jì)處理方面，認(rèn)為環(huán)境成本一般都應(yīng)費(fèi)用化處理，只有在滿足某些條件后才能予以資本化，但化處理，只有在滿足某些條件后才能予以資本化，但環(huán)境成本資本化處理則形成環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境成本和環(huán)環(huán)境成本資本化處理則形成環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債與一般財(cái)務(wù)會計(jì)要素的規(guī)定

42、相符。境負(fù)債與一般財(cái)務(wù)會計(jì)要素的規(guī)定相符。 4.德國的觀點(diǎn)德國的觀點(diǎn) 特點(diǎn)是采用生態(tài)平衡模式。德國首先進(jìn)行的是特點(diǎn)是采用生態(tài)平衡模式。德國首先進(jìn)行的是從企業(yè)的物質(zhì)、能源流轉(zhuǎn)平衡原理出發(fā)，以物理化從企業(yè)的物質(zhì)、能源流轉(zhuǎn)平衡原理出發(fā)，以物理化學(xué)數(shù)量單位計(jì)量各種環(huán)境負(fù)荷物質(zhì)，而后在此基礎(chǔ)學(xué)數(shù)量單位計(jì)量各種環(huán)境負(fù)荷物質(zhì)，而后在此基礎(chǔ)上再以貨幣來確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境會計(jì)要素。上再以貨幣來確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境會計(jì)要素。 設(shè)立環(huán)境保護(hù)投資公積金設(shè)立環(huán)境保護(hù)投資公積金 設(shè)置環(huán)保專用準(zhǔn)備金設(shè)置環(huán)保專用準(zhǔn)備金 德國的環(huán)境成本計(jì)算與環(huán)境負(fù)荷計(jì)算一般成一一德國的環(huán)境成本計(jì)算與環(huán)境負(fù)荷計(jì)算一般成一一對應(yīng)關(guān)系：對應(yīng)關(guān)系： 環(huán)境成本計(jì)

43、算環(huán)境成本計(jì)算 環(huán)境負(fù)荷種類計(jì)算環(huán)境負(fù)荷種類計(jì)算 （貨幣計(jì)算）（貨幣計(jì)算） （物量計(jì)算）（物量計(jì)算） 環(huán)境成本種類計(jì)算環(huán)境成本種類計(jì)算 環(huán)境負(fù)荷種類計(jì)算環(huán)境負(fù)荷種類計(jì)算 環(huán)境成本場所計(jì)算環(huán)境成本場所計(jì)算 環(huán)境負(fù)荷場所計(jì)算環(huán)境負(fù)荷場所計(jì)算 環(huán)境成本負(fù)擔(dān)者計(jì)算環(huán)境成本負(fù)擔(dān)者計(jì)算 環(huán)境負(fù)荷負(fù)擔(dān)者計(jì)算環(huán)境負(fù)荷負(fù)擔(dān)者計(jì)算 環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境成本環(huán)境負(fù)債環(huán)境效果環(huán)境效益資本化 環(huán)境保護(hù)效果與經(jīng)濟(jì)效益環(huán)境保護(hù)效果與經(jīng)濟(jì)效益 企業(yè)投入環(huán)境成本時總是會考慮其投入的方向的產(chǎn)企業(yè)投入環(huán)境成本時總是會考慮其投入的方向的產(chǎn)出方面，一般來說需考慮應(yīng)達(dá)到的兩種效果：一是為達(dá)出方面，一般來說需考慮應(yīng)達(dá)到的兩種效果：一是為達(dá)到國家環(huán)

44、境標(biāo)準(zhǔn)或企業(yè)環(huán)境目標(biāo)而取得的以物量單位計(jì)到國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)或企業(yè)環(huán)境目標(biāo)而取得的以物量單位計(jì)量的環(huán)境保護(hù)效果，即環(huán)境負(fù)荷的降低；二是采用資源量的環(huán)境保護(hù)效果，即環(huán)境負(fù)荷的降低；二是采用資源綜合利用而獲得的以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益，包括伴隨企綜合利用而獲得的以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益，包括伴隨企業(yè)環(huán)保活動所帶來的資源、能源成本的節(jié)約、再利用產(chǎn)業(yè)環(huán)?；顒铀鶐淼馁Y源、能源成本的節(jié)約、再利用產(chǎn)品的銷售收入、企業(yè)開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保產(chǎn)品收入等方面，因品的銷售收入、企業(yè)開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保產(chǎn)品收入等方面，因此，企業(yè)環(huán)境成本的投入與產(chǎn)出也應(yīng)該時環(huán)境會計(jì)的核此，企業(yè)環(huán)境成本的投入與產(chǎn)出也應(yīng)該時環(huán)境會計(jì)的核算內(nèi)容。算內(nèi)容。 環(huán)境會計(jì)核算方法環(huán)境會計(jì)核算方法 三種基本的方法：統(tǒng)計(jì)核算方法，統(tǒng)計(jì)與會計(jì)相三種基本的方法：統(tǒng)計(jì)核算方法，統(tǒng)計(jì)與會計(jì)相結(jié)合的核算方法，會計(jì)核算方法。結(jié)合的核算方法，會計(jì)核算方法。 統(tǒng)計(jì)核算方法指運(yùn)用多種統(tǒng)計(jì)方法很直觀地對環(huán)統(tǒng)計(jì)核算方法指運(yùn)用多種統(tǒng)計(jì)方法很直觀地對環(huán)境會計(jì)要素狀況進(jìn)行總體的、大概的反映。其特點(diǎn)：境會計(jì)要素狀況進(jìn)行總體的、大概的反映。其特點(diǎn)： （1 1）采用多種計(jì)量