注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響分析

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響分析職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)、審計(jì)的精華，假設(shè)說(shuō)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)主體相關(guān)交易和事項(xiàng)的初次判斷，那么，審計(jì)意見(jiàn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于獨(dú)立第三方的角度根據(jù)相應(yīng)編制根底及審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)信息的再判斷。職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終，可以說(shuō)審計(jì)意見(jiàn)就是審計(jì)人員一系列職業(yè)判斷的結(jié)果，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)判斷系統(tǒng)中最具綜合性的、最高層次的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是通過(guò)逐層判斷最終發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于職業(yè)判斷發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性，主要有三層含義：一是合規(guī)性，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)符合審計(jì)準(zhǔn)那么體系的規(guī)

2、定；二是合理性，即注冊(cè) 會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)具有職業(yè)判斷的空間，但是這種判斷必須是合理和適度的；三是可比性，同一事項(xiàng)由不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和同一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同年度的一樣事項(xiàng)均發(fā)表一樣的審計(jì)意見(jiàn)；前者是橫向可比問(wèn)題，后者是縱向可比問(wèn)題。合規(guī)性比較容易理解，以下僅從合理性和可比性?xún)蓚€(gè)方面，以最近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具審計(jì)意見(jiàn)的情況予以分析。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 一職業(yè)判斷影響審計(jì)意見(jiàn)的合理性注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)歷，通過(guò)識(shí)別、比較、計(jì)算等方式對(duì)鑒證事項(xiàng)和相關(guān)情況所做的估計(jì)、選擇和斷定。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判

3、斷，進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)，審計(jì)抽樣的選擇及抽樣結(jié)果的評(píng)判，重要性原那么的運(yùn)用，直至審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展邏輯思維的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)歷、思維方式、心理等因素都會(huì)反映到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的結(jié)果中。因此，職業(yè)判斷具有強(qiáng)烈的主觀色彩，但是這種判斷必須是合理和適度的。一是職業(yè)判斷是對(duì)執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)展判斷，是在執(zhí)行了諸如檢查、監(jiān)盤(pán)、函證、重新計(jì)算等審計(jì)程序的根底上所做的客觀而慎重的評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)以事實(shí)為根據(jù)，不能脫離客觀事實(shí)，也不能自行擴(kuò)大審計(jì)范圍。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)可以進(jìn)步審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所

4、的執(zhí)業(yè)平安，又能為利益相關(guān)者提供有價(jià)值的決策信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的有機(jī)結(jié)合。二職業(yè)判斷影響審計(jì)意見(jiàn)的可比性 二、進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷才能的要求及建議職業(yè)判斷才能的上下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德程度和專(zhuān)業(yè)勝任才能等綜合素質(zhì)的根本表達(dá)，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)程度的核心因素。它決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否以及在多大程度上為客戶(hù)提供高程度的專(zhuān)業(yè)效勞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)才能很大程度上代表了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)業(yè)效勞程度，因此，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷才能具有重要意義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，積極自覺(jué)地進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷才能。一自身因素：加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，提升判斷才能注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷除了根據(jù)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之外，很大程度上還依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)歷，通常沒(méi)有固定可以套用的形式。可以說(shuō)，世界上不存在兩個(gè)完全一樣的審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)槊宽?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)因被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、組織架構(gòu)、管理程度、企業(yè)文化等諸多因素而呈現(xiàn)不同的特點(diǎn)，而且執(zhí)業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性因素越來(lái)越多，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)和深化研究專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律、管理等學(xué)科；同時(shí)，還要將知識(shí)運(yùn)用于執(zhí)業(yè)理論，不斷地歸納總結(jié)，時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)進(jìn)步職業(yè)道德程度和專(zhuān)業(yè)勝任才能。不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師個(gè)人，都應(yīng)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量控制，審慎地提出審計(jì)意見(jiàn)，保證出具審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性。二外部因素：強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，積極進(jìn)展引導(dǎo)首先，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)操作指南，限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)判斷上的過(guò)度自由發(fā)揮。審計(jì)，從本質(zhì)上講，就是一種再判斷，但是判斷必須根據(jù)可操作性的審計(jì)準(zhǔn)那么，否那么，嚴(yán)重偏離可比性。其次，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)尤其是非標(biāo)意見(jiàn)的持續(xù)監(jiān)管，可以嚴(yán)格其披露要求，起碼對(duì)同一公司的同一事項(xiàng)在不同年度出具不同的審計(jì)意見(jiàn)起到限制作用。比方要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合以前年度非標(biāo)情況進(jìn)展說(shuō)明，假設(shè)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型發(fā)生變化，應(yīng)結(jié)合公司詳細(xì)情形說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)變化的原因；對(duì)于連續(xù)出現(xiàn)非

7、標(biāo)意見(jiàn)的，應(yīng)追溯以前年度非標(biāo)意見(jiàn)的原因并進(jìn)展比較，說(shuō)明以前年度非標(biāo)事項(xiàng)未解決對(duì)本期出具非標(biāo)意見(jiàn)的影響；加強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)變化情形下的信息披露。對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)與上年相比發(fā)生變化的，建議要求在披露年度報(bào)告的同時(shí)，由上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所以臨時(shí)公告的形式說(shuō)明導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)變化的原因。通過(guò)充分披露，可使市場(chǎng)更好理解審計(jì)意見(jiàn)變化的原因，也有利于加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)視。社會(huì)環(huán)境的不斷開(kāi)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，審計(jì)領(lǐng)域的持續(xù)拓展，都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷才能的要求越來(lái)越高。新審計(jì)準(zhǔn)那么體系的原那么導(dǎo)向而非規(guī)那么導(dǎo)向，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了更加廣闊的職業(yè)判斷的空間。理論和實(shí)務(wù)都已經(jīng)而且將繼續(xù)證明職業(yè)判斷才能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的重要影響，同時(shí)，我們也必須認(rèn)識(shí)到由于職業(yè)判斷偏向而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們只有始終堅(jiān)持職業(yè)道德守那么，秉承職業(yè)疑心態(tài)度，積極不倦地進(jìn)步自身的專(zhuān)業(yè)勝任才能和職