原材料的核算

1、 借方借方 在途物資在途物資 貸貸方方在運輸途中或未驗在運輸途中或未驗收材料的實際成本收材料的實際成本已驗收入庫材料已驗收入庫材料的實際成本的實際成本余額：尚未入庫材余額：尚未入庫材料的實際成本料的實際成本 借方借方 原材料原材料 貸方貸方已驗收入庫材料的實已驗收入庫材料的實際成本際成本發(fā)出材料的實際發(fā)出材料的實際成本成本余額：期末結(jié)存材余額：期末結(jié)存材 料的實際成本料的實際成本(二二)原材料收入的核算原材料收入的核算1)原材料采購成本的組成內(nèi)容原材料采購成本的組成內(nèi)容 (1)買價買價。 (2)運雜費運雜費。 (3)運輸途中的合理損耗。運輸途中的合理損耗。 (4)入庫前的挑選整理費用。入庫前的

2、挑選整理費用。(5)(5)應(yīng)計入成本的稅金和其他費用。應(yīng)計入成本的稅金和其他費用。 注意：注意： 第（第（1）項直接計入采購成本，第（）項直接計入采購成本，第（2）（3）（）（4）（）（5）項，凡能分清的，直接計入，不能）項，凡能分清的，直接計入，不能分清的按重量或買價比例分配計入。分清的按重量或買價比例分配計入。 運輸費可按運輸費可按7%計算進項增值稅準(zhǔn)予抵扣。計算進項增值稅準(zhǔn)予抵扣。1 1. .外購材料的核算外購材料的核算 2)賬務(wù)處理：三種情況。賬務(wù)處理：三種情況。 (1)貨款已付，材料同時驗收入庫：貨款已付，材料同時驗收入庫： 根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票、收料單、運費單據(jù)等憑證，根據(jù)結(jié)算憑證、

3、發(fā)票、收料單、運費單據(jù)等憑證，作分錄：作分錄： 借：原材料借：原材料材料材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 例例1： 財務(wù)會計實訓(xùn)指導(dǎo)財務(wù)會計實訓(xùn)指導(dǎo)P43頁第二筆業(yè)務(wù)：頁第二筆業(yè)務(wù)： 借：原材料借：原材料鋼材鋼材 600390.60 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）102029.40 貸：銀行存款貸：銀行存款 702420.00 ( 例例2：某企業(yè)從外地某鋼鐵廠購入：某企業(yè)從外地某鋼鐵廠購入A材料一批，貨款材料一批，貨款為為28 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額4 760元，運

4、雜費為元，運雜費為500元元(其中其中運費運費400元準(zhǔn)予扣除進項稅額元準(zhǔn)予扣除進項稅額28元元)。以銀行存款支付款。以銀行存款支付款項，但材料尚未收到。項，但材料尚未收到。 借：在途物資借：在途物資某鋼鐵廠某鋼鐵廠 28 472(28 500-28) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）4 788 (4 760+28） 貸：銀行存款貸：銀行存款 33 260 例例3：上述：上述A材料到貨并驗收入庫。材料到貨并驗收入庫。 借：原材料借：原材料A材料材料 28 472 貸：在途物資貸：在途物資某鋼鐵廠某鋼鐵廠 28 472 （3）材料已驗收入庫，貨款尚未支付）材料已驗收入

5、庫，貨款尚未支付 兩種情況：兩種情況： 材料已到，發(fā)票賬單未到款未付材料已到，發(fā)票賬單未到款未付。 A A平時暫不作賬，待發(fā)票賬單到達(dá)付款時按正常程平時暫不作賬，待發(fā)票賬單到達(dá)付款時按正常程序處理。序處理。 B B若月末發(fā)票賬單仍未到，則應(yīng)按合同價暫估入賬若月末發(fā)票賬單仍未到，則應(yīng)按合同價暫估入賬 ( (不包括進項增值稅不包括進項增值稅) )，作分錄：，作分錄： 借：原材料借：原材料材料材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 C C下月初，用下月初，用紅字紅字將上述分錄沖銷，待收到發(fā)票賬將上述分錄沖銷，待收到發(fā)票賬單付款時再按正常程序作賬。單付款時再按正常程序作賬。 例例4：某

6、企業(yè)：某企業(yè)3月月25日收到日收到C材料一批，合同價為材料一批，合同價為20 000元，元，有關(guān)結(jié)算憑證有關(guān)結(jié)算憑證4月月6日到達(dá)，實際支付貨款日到達(dá)，實際支付貨款21 000元，增值稅稅為元，增值稅稅為3 570，運雜費為，運雜費為300元元(不準(zhǔn)予抵扣進項稅不準(zhǔn)予抵扣進項稅)。3月月31日估價入賬：日估價入賬：借：原材料借：原材料C材料材料 20 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 20 000 借：原材料借：原材料 20 0004月月1日用紅字沖銷上述分錄：日用紅字沖銷上述分錄：4月月6日收到結(jié)算憑證付款時：日收到結(jié)算憑證付款時：貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付

7、款 20 000 借：原材料借：原材料 21 300 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 570 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 870 P67頁例頁例4-11。 （4）外購材料短缺與損耗的處理）外購材料短缺與損耗的處理 企業(yè)在購入材料過程中，有時可能發(fā)生材料短缺與損耗的情企業(yè)在購入材料過程中，有時可能發(fā)生材料短缺與損耗的情 況。對此，應(yīng)及時查明原因，分別不同情況進行處理。況。對此，應(yīng)及時查明原因，分別不同情況進行處理。 屬于途中的合理損耗，按實收數(shù)量入庫，將損耗材料的成屬于途中的合理損耗，按實收數(shù)量入庫，將損耗材料的成本計入入庫材料的成本，相應(yīng)提高實收材料的單價

8、。本計入入庫材料的成本，相應(yīng)提高實收材料的單價。 例：某企業(yè)購入例：某企業(yè)購入A材料材料100公斤，單價公斤，單價570元，價款元，價款57 000元元(不含增值稅不含增值稅)，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少5公斤，經(jīng)查屬于運輸途中公斤，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。合理損耗。問：入庫材料的總成本和單位成本分別為多少元問：入庫材料的總成本和單位成本分別為多少元 ? 總成本：總成本： 57 000元。元。單價成本單價成本：57 000 100-5= 600 （元）（元） 屬于供應(yīng)部門少發(fā)貨造成的短缺：屬于供應(yīng)部門少發(fā)貨造成的短缺：v 若貨款尚未支付，應(yīng)按短缺數(shù)量和發(fā)票單價計算拒若貨款尚未支付

9、，應(yīng)按短缺數(shù)量和發(fā)票單價計算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，銀行受理以后，按實付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，銀行受理以后，按實際承付金額入賬。際承付金額入賬。v 若貨款已經(jīng)支付，并已通過若貨款已經(jīng)支付，并已通過“在途物資在途物資”賬戶入賬戶入賬，則應(yīng)將短缺金額及相應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)入賬，則應(yīng)將短缺金額及相應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，并按實收數(shù)入庫，作賬戶，并按實收數(shù)入庫，作: 借：原材料借：原材料 (實收數(shù)額實收數(shù)額) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 (短缺材料的價稅款短缺材料的價稅款) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) (短缺材料的稅款短缺材料的稅款) 貸：在途物資貸：在途物資

10、(應(yīng)收數(shù)額應(yīng)收數(shù)額)(紅字) 屬于運輸部門過失造成的損失，應(yīng)按損失材料的實際成本屬于運輸部門過失造成的損失，應(yīng)按損失材料的實際成本和相應(yīng)的增值稅，作：和相應(yīng)的增值稅，作： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款運輸部門運輸部門（價稅款）（價稅款） 貸：在途物資貸：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 屬于尚未查明原因，有待批準(zhǔn)的損失，在未查明原因前：屬于尚未查明原因，有待批準(zhǔn)的損失，在未查明原因前： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：在途物資貸：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)

11、出） 待查明原因后，再分別情況處理：待查明原因后，再分別情況處理： 借借: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險公司或過失人賠償部分）（應(yīng)由保險公司或過失人賠償部分） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失（自然災(zāi)害造成的凈損失）（自然災(zāi)害造成的凈損失） 管理費用管理費用（無法收回的其他損失）（無法收回的其他損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢P63頁例4-15。2. 2. 自制材料入庫的核算自制材料入庫的核算 根據(jù)根據(jù)“材料交庫單材料交庫單”，作：，作： 借：原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本

12、）3. 3. 其他單位投入的原材料的核算其他單位投入的原材料的核算按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實際成本。按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實際成本。借：原材料單位借：原材料單位應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本） （在注冊資本中享有的份額）（在注冊資本中享有的份額） 資本公積（差額）資本公積（差額） 甲公司的注冊資本為甲公司的注冊資本為1000萬元。萬元。2005年年3月月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進行投日，甲公司接受乙公司以一批原材料進行投資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬元，萬元

13、，增值稅為增值稅為34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認(rèn)的價值，占甲公司注冊資本的認(rèn)的價值，占甲公司注冊資本的15%，假定不，假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為：考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為：案例案例 1 1借：原材料借：原材料200應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34貸：實收資本貸：實收資本 150資本公積資本公積 844.4.接受捐贈原材料的核算接受捐贈原材料的核算借：原材料借：原材料 （確定的價值（確定的價值+ +相關(guān)稅費）相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） （可抵扣的增值稅

14、進項稅額）（可抵扣的增值稅進項稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 ( (確定的價值確定的價值) ) 銀行存款（支付的相關(guān)稅費金額）銀行存款（支付的相關(guān)稅費金額） ( (三三) )原材料發(fā)出的總分類核算原材料發(fā)出的總分類核算 一般于月末根據(jù)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和領(lǐng)料用途，一般于月末根據(jù)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和領(lǐng)料用途，匯總編制匯總編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以作賬：，據(jù)以作賬： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用) 制造費用制造費用 (車間一般耗用車間一般耗用) 管理費用管理費用 (行政管理部門耗用行政管理

15、部門耗用) 在建工程在建工程 (建造固定資產(chǎn)耗用建造固定資產(chǎn)耗用) 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 (其他業(yè)務(wù)耗用其他業(yè)務(wù)耗用) 貸：原材料貸：原材料 ( (四四) )原材料收發(fā)的明細(xì)核算原材料收發(fā)的明細(xì)核算 由財會部門和倉庫分別按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明由財會部門和倉庫分別按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進行數(shù)量和價值核算。材料明細(xì)賬的格式及登記方細(xì)賬進行數(shù)量和價值核算。材料明細(xì)賬的格式及登記方法見法見P61P61頁表頁表4-24-2。三、原材料按計劃成本計價的核算三、原材料按計劃成本計價的核算 適用：材料品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。適用：材料品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 計劃成本核算基本程序：計劃成本核算基本

16、程序： （1）制定各種存貨的計劃成本目錄（分類、名稱、）制定各種存貨的計劃成本目錄（分類、名稱、規(guī)格、規(guī)格、 編號、計量單位和計劃單位成本）（年度內(nèi)不做編號、計量單位和計劃單位成本）（年度內(nèi)不做調(diào)整）調(diào)整）; （2）收到存貨時，按計劃成本填入收料單內(nèi)，將實）收到存貨時，按計劃成本填入收料單內(nèi)，將實際成本際成本 與計劃成本差額，作為與計劃成本差額，作為“材料成本差異材料成本差異”分類登分類登記記; （3）平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，）平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月末，月末， 將將 本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進行分?jǐn)?，將發(fā)出存貨發(fā)出

17、存貨 的計劃成本調(diào)整為實際成本。的計劃成本調(diào)整為實際成本。 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 “原材料原材料”賬戶：賬戶：核算庫存材料的計劃成本。核算庫存材料的計劃成本。 2.“2.“物資采購物資采購”賬戶：賬戶：核算購入材料的采購核算購入材料的采購成本。成本。 3.“3.“材料成本差異材料成本差異”賬戶：賬戶：核算材料實際成核算材料實際成本與計劃成本的差異。它是本與計劃成本的差異。它是“原材料原材料”賬戶賬戶的調(diào)整賬戶。的調(diào)整賬戶。 借方借方 物資采購物資采購 貸方貸方（1）外購材料的實際成本）外購材料的實際成本 （買價、運雜費等）（買價、運雜費等）（1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本

18、劃成本（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差余額：在途材料的實際成本余額：在途材料的實際成本 借方借方 原材料原材料 貸方貸方入庫材料的計劃成本入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本余額：庫存材料的計劃成本余額：庫存材料的計劃成本借方借方 材料成本差異材料成本差異 貸方貸方本月收入材料的超支本月收入材料的超支差異差異（1）本月收入材料的超支差異）本月收入材料的超支差異（2）發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町悾┌l(fā)出材料分?jǐn)偟牟町悾ǔв锰m字，節(jié)約用紅字）（超支用蘭字，節(jié)約用紅字）余額：庫存材料的超支差額余額：庫存材料的超支差額余額：庫存材

19、料的節(jié)約差額余額：庫存材料的節(jié)約差額= （二）原材料收入的總分類核算（二）原材料收入的總分類核算 1. 外購材料的核算外購材料的核算 (1)(1)付款時：付款時： 借：物資采購借：物資采購 ( (實際成本實際成本) ) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款( (現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)) ) (2) (2)驗收入庫時：驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 ( (計劃成本計劃成本) ) 貸：物資采購貸：物資采購 (3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： 超支差異超支差異：借：材料成本差異借：材料成本差異 貸：物資采購貸：物資采購

20、 節(jié)約差異節(jié)約差異：借：物資采購：借：物資采購 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 某企業(yè)為一般納稅人，某月發(fā)生如下材料采購某企業(yè)為一般納稅人，某月發(fā)生如下材料采購業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： （1） 4日，購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)日，購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為票上注明的價款為 80 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為13 600元，元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為70 000元。元。借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

21、稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600 案例案例 2 2（2）7日，購入材料一批，發(fā)票注明價款日，購入材料一批，發(fā)票注明價款100 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為17 000元。雙方商元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期為款期為3個月，材料已驗收入庫，其計劃成個月，材料已驗收入庫，其計劃成本為本為90 000元。元。借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000（3）月末已驗

22、收入庫材料按計劃成本轉(zhuǎn)賬：）月末已驗收入庫材料按計劃成本轉(zhuǎn)賬： 借：原材料借：原材料 160 000 (=70 000+90 000) 貸：物質(zhì)采購貸：物質(zhì)采購 160 000 物質(zhì)采購物質(zhì)采購(1) 80 000 (2) 100 000 (4)20 000 (調(diào)整分錄)（4）月末將驗收入庫的原材料調(diào)整為實際成本）月末將驗收入庫的原材料調(diào)整為實際成本 借：材料成本差異借：材料成本差異 20 000（超支差）（超支差） 貸：物質(zhì)采購貸：物質(zhì)采購 20 000 原材料實際成本原材料實際成本=計劃成本計劃成本+超支差超支差-節(jié)約差節(jié)約差(3) 160 000(4)短缺與損耗的處理短缺與損耗的處理 其

23、賬務(wù)處理與材料按實際成本計價基本相同。其賬務(wù)處理與材料按實際成本計價基本相同。 例：企業(yè)從某工廠購入原材料例：企業(yè)從某工廠購入原材料3 000千克，千克，單價單價5.20元，計貨款元，計貨款15 600元，增值稅額元，增值稅額2 652元，款已付。數(shù)日后，上述材料到達(dá)企業(yè)，實元，款已付。數(shù)日后，上述材料到達(dá)企業(yè)，實際驗收入庫際驗收入庫2 800千克，短少千克，短少200千克，經(jīng)查千克，經(jīng)查10千克為定額內(nèi)損耗，千克為定額內(nèi)損耗，90千克應(yīng)由運輸部門賠償，千克應(yīng)由運輸部門賠償，100千克為供貨方少發(fā)貨。該材料單位計劃成本千克為供貨方少發(fā)貨。該材料單位計劃成本為為5元。元。案例案例 3 3（1）收

24、到發(fā)票賬單時：）收到發(fā)票賬單時：借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 15 600 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）（進項稅額） 2 652 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 252（2）材料驗收入庫時，根據(jù)收料單按實收數(shù)）材料驗收入庫時，根據(jù)收料單按實收數(shù)作，作分錄：作，作分錄：借：原材料借：原材料 14 000 （2800 5） 貸：物資采購貸：物資采購 14 000 (3)短少短少90千克，應(yīng)由運輸部門賠償，作分錄：千克，應(yīng)由運輸部門賠償，作分錄：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 547.56 貸：物資采購貸：物資采購 468 (90 5.2) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅

25、額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 79.56(4)短少短少100千克為供貨方少發(fā)，應(yīng)由供貨方賠償，作分錄：千克為供貨方少發(fā)，應(yīng)由供貨方賠償，作分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 608.40 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 88.40 貸：物資采購貸：物資采購 520 (100 5.2)(5)結(jié)轉(zhuǎn)入庫存材料成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)入庫存材料成本差異：(2 8005.2+10 5.2)-14 000=612 (超支超支) 借：材料成本差異借：材料成本差異 612 貸：物資采購貸：物資采購 612 2. 自制材料入庫的核算自制材料入庫的核算 月末按計劃成本填制月末按計劃成本填制“材料交庫單材料交

26、庫單”，作分錄：，作分錄： 借：原材料借：原材料 ( (計劃成本計劃成本) ) 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 ( (實際成本實際成本) ) 借或貸：材料成本差異借或貸：材料成本差異 ( (差異差異) ) 3. 原材料收入的匯總核算原材料收入的匯總核算 見見P75P75例例4-214-21。 ( (三三) )原材料發(fā)出的總分類核算原材料發(fā)出的總分類核算 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用) 制造費用制造費用 (車間一般耗用車間一般耗用) 管理費用管理費用 (行政管理部門耗用行政管理部門耗用) 在建工程在建工程 (建造固定資產(chǎn)耗用建造固定資產(chǎn)耗用) 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出

27、( (其他業(yè)務(wù)耗用其他業(yè)務(wù)耗用) ) 貸：原材料貸：原材料 ( (計劃成本）計劃成本） 發(fā)出材料發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異= 發(fā)出材料發(fā)出材料的計劃成本的計劃成本材料成本材料成本 差異率差異率本本 月月 材材 料料成本差異率成本差異率 +借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 在建工程在建工程 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 (超支差用蘭字，節(jié)約差紅字超支差用蘭字，節(jié)約差紅字) 核算舉例見核算舉例見P75例例4-22。 ( (四四) )原材料收發(fā)的明細(xì)核算原材料收發(fā)的明細(xì)核算 1. 設(shè)置設(shè)置“原材料原材料”明細(xì)賬；明細(xì)賬； P65表表4-

28、7。 2. 設(shè)置設(shè)置“物資采購物資采購”明細(xì)賬；明細(xì)賬； P77表表4-11。 3. 設(shè)置設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 P77表表4-12。1月月12日：日：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5000 制造費用制造費用 1000 管理費用管理費用 2000 貸貸: 原材料原材料 8000課外作業(yè)課外作業(yè): 2.2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實際甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實際成本進行材料日常核算，假定運費不考慮增值成本進行材料日常核算，假定運費不考慮增值稅。稅。20042004年年8 8月月1 1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：日有關(guān)賬戶的期初余額如下： 在途物資在途物資 40

29、004000元元 預(yù)付賬款預(yù)付賬款DD企業(yè)企業(yè) 80008000元元 原材料原材料 800000800000元元注：原材料賬戶期初余額中包括上月末材料已注：原材料賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的60006000元。元。 20042004年年8 8月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：（1 1）1 1日對上月末暫估入賬的原材料進行會計處理。日對上月末暫估入賬的原材料進行會計處理。（2 2）3 3日在途材料全部收到，驗收入庫。日在途材料全部收到，驗收入庫。（3 3）8 8日從日從A A企業(yè)購入材料一批，專用發(fā)票上注明貨企業(yè)購入材料

30、一批，專用發(fā)票上注明貨款為款為5000050000元，增值稅為元，增值稅為85008500元，另外元，另外A A企業(yè)還代墊企業(yè)還代墊運輸運輸500500元。全部貨款用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗收入元。全部貨款用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗收入庫。庫。 （4 4）1313日持銀行匯票日持銀行匯票200000200000元從元從C C企業(yè)購入材料一企業(yè)購入材料一批，專用發(fā)票上注明的貨款為批，專用發(fā)票上注明的貨款為150000150000元，增稅為元，增稅為2550025500元，另支付運費元，另支付運費500500元，材料已驗收入庫。甲元，材料已驗收入庫。甲企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。企業(yè)收回剩余票款并存入銀行

31、。（5 5）1818日收到上月末估價入賬的材料發(fā)票賬單，專日收到上月末估價入賬的材料發(fā)票賬單，專用發(fā)票上注明的貨款為用發(fā)票上注明的貨款為50005000元，增值稅為元，增值稅為850850元，開元，開出銀行承兌匯票承付。出銀行承兌匯票承付。 (6(6）2222日收到日收到D D企業(yè)發(fā)運來的材料，并驗收入庫。專企業(yè)發(fā)運來的材料，并驗收入庫。專用發(fā)票上注明的貨款為用發(fā)票上注明的貨款為80008000元，增值稅為元，增值稅為13601360元，對元，對方代墊運費方代墊運費640640元。為購買該批材料上月曾預(yù)付貨款元。為購買該批材料上月曾預(yù)付貨款80008000元，收到材料后用銀行存款補付余款。元，

32、收到材料后用銀行存款補付余款。（7 7）3131日根據(jù)日根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”，8 8月份基本生產(chǎn)月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料車間領(lǐng)用材料360000360000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200000200000元，車間管理部門領(lǐng)用材料元，車間管理部門領(lǐng)用材料3000030000元，企業(yè)行元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料政管理部門領(lǐng)用材料1000010000元。元。 要求：編制甲企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計分錄（應(yīng)要求：編制甲企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計分錄（應(yīng)交稅金科目要求寫出明細(xì)科目）。交稅金科目要求寫出明細(xì)科目）。 3. .甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按進貨

33、成本計劃核甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按進貨成本計劃核算。該公司算。該公司20042004年年5 5月份有關(guān)材料的核算資料如下：月份有關(guān)材料的核算資料如下：（1 1）5 5月月1 1日，日，“原材料原材料”科目借方余額為科目借方余額為4000040000元，元，“材料成材料成本差異本差異”科目貸方余額科目貸方余額800800元。元。（2 2）5 5月月3 3日，從本市某企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)日，從本市某企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為票上注明的原材料價款為2000020000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34003400元，裝元，裝卸費為卸費為40040

34、0元，有關(guān)款項已通過銀行支付。該批材料已驗收入元，有關(guān)款項已通過銀行支付。該批材料已驗收入庫，其計劃成本為庫，其計劃成本為1900019000元。元。（3 3）5 5月月1010日，公司采購人員持面額為日，公司采購人員持面額為5000050000元的銀行匯票從元的銀行匯票從外地采購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為外地采購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為4000040000元，增值稅額為元，增值稅額為68006800元，另支付運雜費元，另支付運雜費11001100元，銀行匯元，銀行匯票已交銷貨單位按實際金額結(jié)算，票據(jù)余額已退回并存入銀行。票已交銷貨單位按實際金額結(jié)算，

35、票據(jù)余額已退回并存入銀行。該批材料已驗收入庫，其計劃成本為該批材料已驗收入庫，其計劃成本為3940039400元。元。 （4 4）5 5月月2020日，公司采用托收承付結(jié)算方式購日，公司采用托收承付結(jié)算方式購入材料一批，發(fā)票賬單已到，貨款入材料一批，發(fā)票賬單已到，貨款6000060000元，增元，增值稅額值稅額1020010200元，運雜費元，運雜費22752275元，公司驗貨后如元，公司驗貨后如數(shù)承付款項。該批材料的計劃成本為數(shù)承付款項。該批材料的計劃成本為6060060600元。元。（5 5）5 5月月3131日，匯總本月發(fā)料單。本月領(lǐng)用材日，匯總本月發(fā)料單。本月領(lǐng)用材料計劃成本為料計劃成

36、本為120000120000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用100000100000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用1500015000元，公司管元，公司管理部門領(lǐng)用理部門領(lǐng)用50005000元。元。要求：要求：編制本月材料采購收發(fā)業(yè)務(wù)的會計編制本月材料采購收發(fā)業(yè)務(wù)的會計分錄。分錄。第第2 2題參考答案題參考答案: :（1 1）借：原材料）借：原材料 6000 6000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 6000 6000 （2 2）借：原材料）借：原材料 4000 4000 貸：在途物資貸：在途物資 40004000（3 3）借：原材料）借：原材料 50500 50500 應(yīng)交稅

37、金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59000 59000 (4)(4)借：原材料借：原材料 150500 150500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）25500 25500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 176000 176000 借：銀行存款借：銀行存款 24000 24000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 24000 24000 （5 5）借：原材料）借：原材料 5000 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）850 850 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 5850 5850 （6 6）借：原材料借：原材料 8640 8640 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360 1