第1章 國(guó)際稅收導(dǎo)論(國(guó)際稅收(第二版,朱青,人大出版社)

1、國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著第第1 1章章 國(guó)際稅收導(dǎo)論國(guó)際稅收導(dǎo)論 1.1 1.1 國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收的含義 1.2 1.2 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生 1.3 1.3 國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收的含義 l1.1.1 什么是國(guó)際稅收什么是國(guó)際稅收l(shuí)1.1.2 國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收的本質(zhì)l1.1.3 國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收的含義l1.1.1 什么是國(guó)際稅收什么是國(guó)際稅收l(shuí)人們通常所說(shuō)的國(guó)際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)人們

2、通常所說(shuō)的國(guó)際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收的含義l1.1.2 國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收的本質(zhì)l國(guó)際稅收問(wèn)題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種國(guó)際稅收問(wèn)題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。關(guān)系是國(guó)際稅

3、收的本質(zhì)所在。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收的含義l國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：l1.國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系 l2.國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 l（1）合作性協(xié)調(diào)）合作性協(xié)調(diào)l（2）非合作性協(xié)調(diào)）非合作性協(xié)調(diào)國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收的含義l1.1.3 國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別l國(guó)際稅收與國(guó)家稅收既有聯(lián)系，也有明顯區(qū)別。國(guó)際稅收與國(guó)家稅收既有聯(lián)系，也有明顯區(qū)別。 l國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：國(guó)際稅收與國(guó)家稅收

4、的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：l（1）國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)）國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ) l（2）國(guó)家稅收又要受到國(guó)際稅收方面）國(guó)家稅收又要受到國(guó)際稅收方面 一些因素的影響一些因素的影響 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收的含義l國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在：國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在：l（1）國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，）國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式， 而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問(wèn)而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問(wèn) 題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)制課題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)

5、制課 征形式；征形式；l（2）國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的國(guó)家與納稅人之）國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的國(guó)家與納稅人之 間的利益分配關(guān)系，而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作間的利益分配關(guān)系，而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作 用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；l（3）國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，而國(guó)際稅收）國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，而國(guó)際稅收 不是一種具體的課征形式，所以沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅種不是一種具體的課征形式，所以沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅種 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國(guó)際稅收的

6、含義國(guó)際稅收的含義l在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的 關(guān)系問(wèn)題上特別需要注意關(guān)系問(wèn)題上特別需要注意 ：l不能把國(guó)際稅收與涉外稅收相混淆不能把國(guó)際稅收與涉外稅收相混淆l不應(yīng)把一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境不應(yīng)把一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收視同內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收視同為國(guó)際稅收為國(guó)際稅收國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生 l1.2.1 稅收分類稅收分類l1.2.2 稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響l1.2.3 國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際稅

7、收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生l1.2.1 稅收分類稅收分類l1.商品課稅的分類商品課稅的分類l2.所得課稅的分類所得課稅的分類l3.財(cái)產(chǎn)課稅的分類財(cái)產(chǎn)課稅的分類國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生l商品課稅的分類：商品課稅的分類：l關(guān)稅關(guān)稅（指一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出國(guó)境（或關(guān)境）的商品課征的稅收（指一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出國(guó)境（或關(guān)境）的商品課征的稅收 ）l進(jìn)口稅（對(duì)進(jìn)口商品課征的關(guān)稅進(jìn)口稅（對(duì)進(jìn)口商品課征的關(guān)稅 ）l出口稅（對(duì)出口商品課征的關(guān)稅出口稅（對(duì)出口商品課征的關(guān)稅 ）l過(guò)境稅（對(duì)過(guò)境商品課征的關(guān)稅過(guò)境稅（對(duì)

8、過(guò)境商品課征的關(guān)稅 ）l國(guó)內(nèi)商品稅國(guó)內(nèi)商品稅（對(duì)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通的商品（勞務(wù)）（對(duì)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通的商品（勞務(wù)） 課征的稅收課征的稅收 ）l消售稅消售稅（銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)行為（銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)行為 ）l銷費(fèi)稅銷費(fèi)稅（銷費(fèi)稅的課征著眼于消費(fèi)行為（銷費(fèi)稅的課征著眼于消費(fèi)行為 ）國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生l所得課稅的分類所得課稅的分類 ：l個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅l分類所得稅制分類所得稅制l綜合所得稅制綜合所得稅制l混合所得稅制混合所得稅制l公司所得稅公司所得稅l預(yù)提所得稅（或預(yù)提稅）預(yù)提所得稅（或預(yù)提稅）

9、國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生l財(cái)產(chǎn)課稅的分類：財(cái)產(chǎn)課稅的分類：l對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收：對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收： l個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅 l一般財(cái)產(chǎn)稅（又稱財(cái)富稅）一般財(cái)產(chǎn)稅（又稱財(cái)富稅）l對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收：對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收：l贈(zèng)與稅贈(zèng)與稅 l死亡稅死亡稅 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生l1.2.2 稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響l1商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響l關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易l國(guó)內(nèi)商品稅與國(guó)際貿(mào)易國(guó)內(nèi)商品稅與國(guó)際貿(mào)易

10、l2.所得課稅對(duì)國(guó)際投資的影響所得課稅對(duì)國(guó)際投資的影響l對(duì)國(guó)際直接投資的影響對(duì)國(guó)際直接投資的影響l對(duì)國(guó)際間接投資的影響對(duì)國(guó)際間接投資的影響l3.財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國(guó)際投資的影響財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國(guó)際投資的影響 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生l分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性 ： 例如，假定資產(chǎn)價(jià)值為例如，假定資產(chǎn)價(jià)值為1000元，市場(chǎng)年利率為元，市場(chǎng)年利率為10%，這時(shí)資產(chǎn)的，這時(shí)資產(chǎn)的年收益為年收益為100元，如果政府課征元，如果政府課征5%的財(cái)產(chǎn)稅，稅額為的財(cái)產(chǎn)稅，稅額為50元，這相元，這相當(dāng)于對(duì)資產(chǎn)收益課征當(dāng)于對(duì)資產(chǎn)收益課征50%的

11、所得稅。我們可以用公式來(lái)表述財(cái)產(chǎn)的所得稅。我們可以用公式來(lái)表述財(cái)產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。設(shè)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。設(shè)V為資產(chǎn)的價(jià)值，為資產(chǎn)的價(jià)值，Y為資產(chǎn)的年收益，為資產(chǎn)的年收益，i為市場(chǎng)利息率，則有：為市場(chǎng)利息率，則有： YiV或或VYi 設(shè)財(cái)產(chǎn)稅稅率為設(shè)財(cái)產(chǎn)稅稅率為tp，所得稅稅率為，所得稅稅率為ty，為了使財(cái)產(chǎn)稅與所得稅稅額，為了使財(cái)產(chǎn)稅與所得稅稅額相等，必須有：相等，必須有： tp Yi ty Y 或或ty tp / i 在上面的例子中，財(cái)產(chǎn)稅稅率在上面的例子中，財(cái)產(chǎn)稅稅率tp為為5%，市場(chǎng)利息率，市場(chǎng)利息率i為為10%，因而，因而所得稅稅率所得稅稅率ty一定等于一定等于50%。國(guó)際稅收

12、(第二版） 朱青 編著1.2 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生l1.2.3 國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生l1.商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生l2.所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生l3.財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.3 國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì) l1在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容；心內(nèi)容；l2在所得

13、課稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為在所得課稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈，為了防止激烈，為了防止“財(cái)政降格財(cái)政降格” (fiscal degradation)的情況發(fā)生，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅的情況發(fā)生，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)；制度進(jìn)行協(xié)調(diào)；l3隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景；的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景；l4各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為；對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷

14、稅行為；l5隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決。新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著經(jīng)合組織經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司個(gè)成員國(guó)公司 所得稅稅率變化一覽表（一）所得稅稅率變化一覽表（一） 國(guó)國(guó) 別別 1996年年 2002年年1996-2002年的變化年的變化 澳大利亞澳大利亞 36.0 30.0 6 奧地利奧地利 34.0 34.0 0 比利時(shí)比利時(shí) 40.2 40.2 0 加拿大加拿大 44.6 38.6 6 捷克捷克 39.0 31.0 8 丹麥丹麥 34.0

15、 30.0 4 芬蘭芬蘭 280 29.0 1 法國(guó)法國(guó) 36.7 34.3 2 德國(guó)德國(guó) 57.4 38.4 19 希臘希臘 40.0 350 5 匈牙利匈牙利 33.3 18.0 15 冰島冰島 33.0 18.0 15 愛(ài)爾蘭愛(ài)爾蘭 38.0 16.0 22 意大利意大利 53.2 40.3 13 日本日本 51.6 42.0 10 韓國(guó)韓國(guó) 33.0 29.7 3國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著經(jīng)合組織經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司個(gè)成員國(guó)公司 所得稅稅率變化一覽表（二）所得稅稅率變化一覽表（二） 盧森堡盧森堡 40.3 30.4 10 墨西哥墨西哥 34.0 35.0 1 荷蘭荷蘭 35.0

16、 34.5 1 新西蘭新西蘭 33.0 33.0 0 挪威挪威 28.0 28.0 0 波蘭波蘭 400 28.0 12 葡萄牙葡萄牙 39.6 33.0 7 斯洛伐克斯洛伐克 25.0 西班牙西班牙 35.0 35.0 0 瑞典瑞典 28.0 28.0 0 瑞士瑞士 28.5 24.5 4 土耳其土耳其 44.0 33.0 11 英國(guó)英國(guó) 33.0 30.0 3 美國(guó)美國(guó) 400 400 0 30國(guó)平均國(guó)平均 37.6 31.4 6表表1.1 經(jīng)合組織經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化一覽表個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化一覽表 （中央或聯(lián)邦與省或州兩級(jí)稅率之和）（中央或聯(lián)邦與省或州兩級(jí)稅率之

17、和） 單位：?jiǎn)挝唬?國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著1.3 國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)l電子商務(wù)的迅速發(fā)展給國(guó)際稅收領(lǐng)域提出了一些電子商務(wù)的迅速發(fā)展給國(guó)際稅收領(lǐng)域提出了一些新的課題新的課題 ：l(1)電子商務(wù)交易中客戶所在國(guó)電子商務(wù)交易中客戶所在國(guó)(所得來(lái)源國(guó)所得來(lái)源國(guó))是否應(yīng)對(duì)是否應(yīng)對(duì)國(guó)外銷售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅。國(guó)外銷售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅。l(2)在電子商務(wù)交易中交易所得的性質(zhì)和類別有時(shí)會(huì)難在電子商務(wù)交易中交易所得的性質(zhì)和類別有時(shí)會(huì)難以確定，從而給在相關(guān)國(guó)家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來(lái)一定以確定，從而給在相關(guān)國(guó)家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來(lái)一定困難。困難。l(3)電子商務(wù)條件下納稅人的國(guó)際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)更電子商務(wù)條件下納稅人的國(guó)際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)