高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(所得稅會(huì)計(jì))

1、第二章第二章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；、掌握資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；2、掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；、掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；3、明確所得稅費(fèi)用的確定。、明確所得稅費(fèi)用的確定。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、所得稅會(huì)計(jì)定義一、所得稅會(huì)計(jì)定義 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與

2、按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別計(jì)入應(yīng)納稅暫時(shí)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別計(jì)入應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表上與遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用的所得稅費(fèi)用。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述二、產(chǎn)生的原因二、產(chǎn)生的原因 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異三、計(jì)稅基礎(chǔ)三、計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1、定義：指企業(yè)收回資產(chǎn)過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定、定義：指企業(yè)收回資產(chǎn)過程中，計(jì)算應(yīng)納

3、稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。以稅前扣除的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本成本-以前期間已稅前列支的金額以前期間已稅前列支的金額第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2、舉例、舉例（1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異 例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日

4、購入價(jià)值為日購入價(jià)值為5000050000元的設(shè)備，預(yù)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)可以使用計(jì)可以使用5 5年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，甲公司采用直線法計(jì)提折舊，甲公司采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)算稅法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)算20012001年、年、20022002年年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。年年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日購入價(jià)值為日購入價(jià)值為300300萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)可以使用可以使用1010年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，計(jì)稅時(shí)

5、，按照適用稅法規(guī)定，其，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為折舊年限為2020年，假定會(huì)計(jì)與稅收均采用直線法計(jì)提折舊，年，假定會(huì)計(jì)與稅收均采用直線法計(jì)提折舊，計(jì)算該固定資產(chǎn)計(jì)算該固定資產(chǎn)20012001年年1212月月3131日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-300/10=270=300-300/10=270（萬元）（萬元）該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/20=285=300-300/20=285（萬元）（萬元）第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異因計(jì)提固定資

6、產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日購入價(jià)值為日購入價(jià)值為100100萬元的設(shè)備，預(yù)萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)可以使用計(jì)可以使用1010年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，甲公司采用直線法計(jì)提折舊，甲公司采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，20012001年年1212月月3131日對(duì)該固日對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)可回收金額為定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)可回收金額為8585萬元，甲公司計(jì)萬元，甲公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 5萬元，計(jì)算該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅萬元，計(jì)算該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

7、的差異?；A(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：例：A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年1212月月2020日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn), ,原原值為值為750750萬元萬元, ,使用年限為使用年限為1010年年, ,會(huì)計(jì)上采用年限平均會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊法計(jì)提折舊, ,凈殘值為凈殘值為0.0.稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予以稅前扣除加速折舊法計(jì)提的折舊可予以稅前扣除, ,該企業(yè)在計(jì)該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊, ,凈殘值為凈殘值為0 0。20092009年年1212月月3131日，企業(yè)估計(jì)

8、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為金額為550550元，計(jì)算元，計(jì)算20082008、20092009年該固定資產(chǎn)賬面價(jià)年該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（2）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn) 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出及開發(fā)階段不符合資本化條研究階段的支出及開發(fā)階段不符合資本化條件的支出計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出作件的支出計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出作為無形資產(chǎn)的成本；為無形資產(chǎn)的成本； 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)

9、過程中該資產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：甲企業(yè)在例：甲企業(yè)在2001年發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)年發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)900萬元，其中研萬元，其中研究階段支出究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條

10、件前發(fā)生的支萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為出為300萬元。符合資本化條件后發(fā)生的支出為萬元。符合資本化條件后發(fā)生的支出為500萬元。萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2001年年末已達(dá)預(yù)定用途。計(jì)年年末已達(dá)預(yù)定用途。計(jì)算該無形資產(chǎn)算該無形資產(chǎn)2001年年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。年年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（2）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量時(shí)，攤銷及計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所帶來的差異后續(xù)計(jì)量時(shí)，攤銷及計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所帶來的差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求

11、攤銷，在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定：企業(yè)取得的求攤銷，在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。無形資產(chǎn)提取的減值無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。無形資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于2005年年1月月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為為500萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，

12、2006年年12月月31日，對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試日，對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照表明未發(fā)生減值，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年年的期限進(jìn)行攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除，計(jì)算該資產(chǎn)的期限進(jìn)行攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除，計(jì)算該資產(chǎn)2006年年12月月31日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

13、融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。稅法規(guī)定：企業(yè)有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為稅法規(guī)定：企業(yè)有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本其取得成本 。例：例：2005年年9月月15日，日，A公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)交易性金融公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款資產(chǎn)，支付價(jià)款500萬元，萬元，2005年年12月月31日，該資產(chǎn)的公日，該資產(chǎn)的公允價(jià)值為允價(jià)值為520萬元。計(jì)算該資產(chǎn)在萬元。計(jì)算該資產(chǎn)在2005年年末賬面價(jià)值與計(jì)年年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。稅基礎(chǔ)的差異。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（4）其他資產(chǎn)）

14、其他資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值。稅法規(guī)定：企業(yè)持性房地產(chǎn)，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值。稅法規(guī)定：企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)支付的歷史成本有的投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)支付的歷史成本 。例：甲公司例：甲公司2005年年初將自用房屋轉(zhuǎn)為對(duì)外出租，該房屋成年年初將自用房屋轉(zhuǎn)為對(duì)外出租，該房屋成本為本為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，轉(zhuǎn)為對(duì)外出租前，已年，轉(zhuǎn)為對(duì)外出租前，已使用使用4年，公司按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值

15、為年，公司按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，轉(zhuǎn)為出，轉(zhuǎn)為出租后，公司采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該投資在租后，公司采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該投資在2005年年末公允價(jià)值為年年末公允價(jià)值為500萬元，計(jì)算該資產(chǎn)在萬元，計(jì)算該資產(chǎn)在2005年年年年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（4）其他資產(chǎn)）其他資產(chǎn) 其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，其期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，其期末賬面價(jià)值會(huì)下降。稅法規(guī)定：資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許稅前末賬面價(jià)值會(huì)下

16、降。稅法規(guī)定：資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除扣除 。例：乙公司例：乙公司2004年年末原材料購入成本為年年末原材料購入成本為1000萬元，由于該萬元，由于該材料市價(jià)下跌，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為材料市價(jià)下跌，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為800萬元，因萬元，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，計(jì)算該資產(chǎn)在萬元，計(jì)算該資產(chǎn)在2004年年末賬年年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：某公司例：某公司2005年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為2000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了200萬元萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)

17、定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。計(jì)算該資產(chǎn)在稅前扣除。計(jì)算該資產(chǎn)在2005年年末賬面價(jià)年年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（一）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 1、定義：指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定、定義：指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?？捎璧挚鄣慕痤~。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來期間未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額按照稅法規(guī)定可予稅

18、前抵扣的金額 2、舉例、舉例 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)20052005年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤(rùn)表中確認(rèn)了年的保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤(rùn)表中確認(rèn)了100100萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出，如果萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出，如果按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除注意注意：某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅

19、前扣除，某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，如擔(dān)保支出。未來期間可予抵扣的金額為如擔(dān)保支出。未來期間可予抵扣的金額為0 0，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2、舉例、舉例預(yù)收賬款預(yù)收賬款當(dāng)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定當(dāng)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)。例：乙企業(yè)例：乙企業(yè)20052005年年1010月收到一筆合同預(yù)付款，金額為月收到一筆合同預(yù)付款，金額為20002000萬元，萬元，因不符合收入確

20、認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算，假定按照稅因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算，假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2、舉例、舉例應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一般情況下，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前一般情況下，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額扣除的金額0 0之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。例：某內(nèi)資企業(yè)例：某內(nèi)資企業(yè)20052005年年1212月份計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為月

21、份計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為16001600萬元，作為應(yīng)付職工薪酬核算，假定按照適用稅法的規(guī)定，萬元，作為應(yīng)付職工薪酬核算，假定按照適用稅法的規(guī)定，可予以稅前扣除的合理部分為可予以稅前扣除的合理部分為12001200萬元。萬元。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2、舉例、舉例其他負(fù)債（如應(yīng)交罰款、滯納金等）其他負(fù)債（如應(yīng)交罰款、滯納金等）在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債來反在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債來反映，稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬映，稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在

22、未來期間可予稅前扣除的金額面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0 0之間的差額，即之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。例：例：A A公司公司20062006年年1212月因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部月因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款門的處罰通知，要求其支付罰款500500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除，至額時(shí)不允許扣除，至1212月月3131日，該項(xiàng)罰款尚未支付。日，該項(xiàng)罰款尚未支付。 第一節(jié)第一

23、節(jié) 概述概述（三）特殊交易和事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（三）特殊交易和事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)遵從稅對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)企業(yè)合并的法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同。某些情況下會(huì)造成資產(chǎn)、負(fù)債劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同。某些情況下會(huì)造成資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

24、。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的計(jì)稅基礎(chǔ)1、舉例、舉例對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減。及稅款抵減。例：某企業(yè)例：某企業(yè)20052005年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)性虧損年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)性虧損10001000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5 5個(gè)年個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所產(chǎn)生的差異企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所產(chǎn)生的差異 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述四、暫時(shí)性差異四、暫時(shí)性差異（一）定義：資產(chǎn)或負(fù)債

25、的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)間的差額（一）定義：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)間的差額（二）分類（二）分類1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（1）定義：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所）定義：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。（2）產(chǎn)生原因：資產(chǎn)的賬面價(jià)值）產(chǎn)生原因：資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)（3）屬性）屬性:未來將增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，屬未來將增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，屬所得稅負(fù)債。所得稅負(fù)債。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述2、可抵扣

26、暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異（1）定義：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債）定義：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。金額的暫時(shí)性差異。（2）產(chǎn)生原因：資產(chǎn)的賬面價(jià)值）產(chǎn)生原因：資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)（3）屬性）屬性:未來將減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所未來將減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，屬所得稅資產(chǎn)。得稅金額，屬所得稅資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)原則（一）確認(rèn)原則 1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可能取

27、得的應(yīng)納稅所得額、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額大于其賬面余額時(shí)稅資產(chǎn)應(yīng)有余額大于其賬面余額時(shí) 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用小于則做相反分錄小于則做相反分錄例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日購入價(jià)值為日購入價(jià)值為5000050000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)可以使用可以使用5 5年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許企業(yè)采用直

28、線法計(jì)提折舊，甲公司適用的所折舊，稅法允許企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，甲公司適用的所得稅稅率為得稅稅率為15%15%。0101年年 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 15001500 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 150015000202年年 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 300300 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 3003000303年年 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 420420 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4204200404、0505年年 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 690690 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 690690例：甲公司在例：甲公司在2000-2

29、003年間每年的應(yīng)稅收益分別為年間每年的應(yīng)稅收益分別為-200萬萬元、元、80萬元、萬元、70萬元、萬元、80萬元，適用稅率為萬元，適用稅率為20%，假設(shè)無，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。其他暫時(shí)性差異。00年年 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 40 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 4001年年 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 16 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1602年年 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 14 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1403年年 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 16 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 6第二節(jié)第

30、二節(jié) 遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)原則（一）確認(rèn)原則 2、企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中、企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù)第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量3、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 借：遞延所得

31、稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積例：企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)，成本為例：企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)，成本為200萬元，萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值為資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值為180萬元，該企業(yè)使用的稅率萬元，該企業(yè)使用的稅率為為33%。 借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積 20 貸：可供出售的金融資產(chǎn)貸：可供出售的金融資產(chǎn) 20 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.6 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 6.6第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

32、一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時(shí)既不并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,且該交易中產(chǎn)生的可抵且該交易中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異扣暫時(shí)性差異,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的所得稅資產(chǎn)認(rèn)相應(yīng)的所得稅資產(chǎn)例例:甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)在該固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為租賃日的

33、公允價(jià)值為2000萬元萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值為1960萬元萬元,租賃期內(nèi)總的付款額為租賃期內(nèi)總的付款額為2200萬元萬元,假定不考慮在租假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,稅法規(guī)定其計(jì)稅成本為稅法規(guī)定其計(jì)稅成本為2200萬萬元元.第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1、適用稅率的確定：采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率、適用稅率的確定：采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。為基礎(chǔ)計(jì)算確定。第二節(jié)第二節(jié) 遞

34、延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量2、遞延所得稅賬面價(jià)值的復(fù)核：如未來期間無法取得足夠的應(yīng)、遞延所得稅賬面價(jià)值的復(fù)核：如未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)減記遞延所得納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減記后，如因環(huán)境變化，使得遞延所得稅稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減記后，如因環(huán)境變化，使得遞延所得稅資產(chǎn)的利益能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)資產(chǎn)的利益能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。值。 減記時(shí)減記時(shí) 借借:營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所

35、得稅資產(chǎn) 貸貸:遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 恢復(fù)時(shí)做相反分錄恢復(fù)時(shí)做相反分錄 P55例例2.22第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)原則（一）確認(rèn)原則1、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額大于其賬面余額時(shí)稅負(fù)債應(yīng)有余額大于其賬面余額時(shí) 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債小于則做相反分錄小于則做相反分錄例：甲公司

36、例：甲公司20002000年年1212月月3131日購入價(jià)值為日購入價(jià)值為5000050000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)可以使用可以使用5 5年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，甲公司采用直線法計(jì)提折舊，稅，甲公司采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，甲公司適用的所法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，甲公司適用的所得稅稅率為得稅稅率為15%15%。0101年年 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 15001500 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 150015000202年年 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 300300 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 30030003

37、03年年 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 420420 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 4204200404、0505年年 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 690690 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 690690 例例:B公司于公司于2001年年初購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備年年初購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,成本成本為為210000元元,預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為6年年,預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為0,會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊,因此設(shè)備符合稅法因此設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件,計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假設(shè)折舊年限規(guī)定與稅法相同計(jì)提折舊，假

38、設(shè)折舊年限規(guī)定與稅法相同,且在且在會(huì)計(jì)期間未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期間未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備. 第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1、商譽(yù)的初始確認(rèn)：對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值、商譽(yù)的初始確認(rèn)：對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不予確認(rèn)遞延所得稅負(fù)與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不予確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。債。2、與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一、與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的

39、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)移二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)移第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況、除企業(yè)合并以外的其他交易和事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事、除企業(yè)合并以外的其他交易和事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額。即使形項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不

40、影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額。即使形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量以相應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量以相應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所得稅一、當(dāng)期所得稅指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，既應(yīng)交所得稅。項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，既應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*適用所適用所得稅稅率得稅稅率第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延