第五章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任

1、第五章第五章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任法律責(zé)任第一節(jié) 概述 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第四節(jié) 法律責(zé)任第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義 審計(jì)準(zhǔn)則（又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或稱執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）是專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則（又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或稱執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)必須恪守的最高行為審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。二、我國審計(jì)準(zhǔn)則的體系二、我國審計(jì)準(zhǔn)則的體系 （一）政府審計(jì)準(zhǔn)則 （二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 （三）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

2、則三、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（三、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（P85P85）注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊注冊會計(jì)會計(jì)師執(zhí)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)業(yè)準(zhǔn)則則會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審審計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則審審閱閱準(zhǔn)準(zhǔn)則則其其他他鑒鑒證證業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則則代代編編財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)信信息息對對財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)信信息息執(zhí)執(zhí)行行商商定定程程序序第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本基本準(zhǔn)則準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架

3、（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，如責(zé)任方編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 。（二）鑒證業(yè)務(wù)要素（P87）1三方關(guān)系2. 鑒證對象（與鑒證對象信息區(qū)別） 3標(biāo)準(zhǔn)（用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，對鑒證對象進(jìn)行度量的尺子） 4證據(jù)5鑒證報(bào)告 （三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 含義：P87 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。2注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象不同。3責(zé)任方的責(zé)任不同。4鑒證報(bào)告的內(nèi)容和

4、格式不同。（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論 。 第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)（P98）（二）質(zhì)量控制制度的要素 1對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； 2相關(guān)職

5、業(yè)道德要求； 3客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； 4人力資源； 5業(yè)務(wù)執(zhí)行； 6監(jiān)控。二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對主任會計(jì)師的總體要求（二）行動示范和信息傳達(dá)（三）樹立質(zhì)量至上的意識（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員三、相關(guān)職業(yè)道德要求三、相關(guān)職業(yè)道德要求（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（二）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的具體措施（三）滿足獨(dú)立性要求四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）接受與保持各戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求（二）考慮客戶的誠信情況（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（四）考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要

6、求（五）考慮其他事項(xiàng)的影響五、人力資源五、人力資源（一）人力資源管理的總體要求（二）人力資源管理的要素 1.招聘 2.人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展 3.業(yè)績評價(jià)、工薪和晉升 4.項(xiàng)目組人員委派六、業(yè)務(wù)執(zhí)行六、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（二）咨詢（三）意見分歧（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 要求對特定業(yè)務(wù)（如上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。七、業(yè)務(wù)工作底稿七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求（P112）（二）業(yè)務(wù)工作底槁的完整性、使用與檢索八、監(jiān)控八、監(jiān)控（一）監(jiān)控的總體要求（二）監(jiān)控人員（三）監(jiān)控內(nèi)容（四）實(shí)施檢查（五）監(jiān)控結(jié)果的處理（六）監(jiān)控的記錄第四節(jié)第四節(jié) 中國注冊會計(jì)師

7、的法律責(zé)任中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)一、注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) 注冊會計(jì)師如果因過失或違約而沒有提供服務(wù)，或沒注冊會計(jì)師如果因過失或違約而沒有提供服務(wù)，或沒有提供合格的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對客戶的責(zé)任。在某些情有提供合格的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對客戶的責(zé)任。在某些情況下，注冊會計(jì)師可能要對客戶以外的其他人承擔(dān)責(zé)任況下，注冊會計(jì)師可能要對客戶以外的其他人承擔(dān)責(zé)任（如對依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的有限第三者承擔(dān)責(zé)任）。注冊會（如對依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的有限第三者承擔(dān)責(zé)任）。注冊會計(jì)師還可能依據(jù)成文法對第三者承擔(dān)責(zé)任，如在美國，計(jì)師還可能依據(jù)成文法對第三者承擔(dān)責(zé)任，如在美國，19331933年年證券法證券法和和19341934年年證券交易法證券交易法包含的一些包含的一些條款，都可以作為起訴注冊會計(jì)師的依據(jù)。條款，都可以作為起訴注冊會計(jì)師的依據(jù)。 法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽詴?jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽詴?jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。應(yīng)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)指的是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。 第四節(jié)第四節(jié) 中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任二、注冊會