第八章非流動(dòng)負(fù)債jh

1、非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券應(yīng)付債券一、債券的性質(zhì)一、債券的性質(zhì)為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。 公公 司司 債債 券券 與與 股股 票票性性 質(zhì)質(zhì) 不不 同同債債 權(quán)權(quán) 人人股股 東東主體法律地位主體法律地位不參與經(jīng)營(yíng)不參與經(jīng)營(yíng)參與經(jīng)營(yíng)參與經(jīng)營(yíng) 利利 潤(rùn)潤(rùn) 分分 配配 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 責(zé)責(zé) 任任固定收益固定收益視經(jīng)營(yíng)狀況視經(jīng)營(yíng)狀況 風(fēng)險(xiǎn)小風(fēng)險(xiǎn)小 風(fēng)險(xiǎn)大風(fēng)險(xiǎn)大 公司債券與股票的區(qū)別公司債券與股票的區(qū)別二、債券發(fā)行二、債券發(fā)行（一）債券的發(fā)行價(jià)格

2、（一）債券的發(fā)行價(jià)格 1 1、面值發(fā)行、面值發(fā)行 2 2、溢價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行 3 3、折價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行當(dāng)市場(chǎng)利率當(dāng)市場(chǎng)利率= = 票面利率時(shí)，面值（平價(jià)票面利率時(shí)，面值（平價(jià)) )發(fā)行發(fā)行當(dāng)市場(chǎng)利率當(dāng)市場(chǎng)利率 票面利率時(shí)，折價(jià)發(fā)行票面利率時(shí)，折價(jià)發(fā)行（二）折價(jià)和溢價(jià)的實(shí)質(zhì)和處理方法（二）折價(jià)和溢價(jià)的實(shí)質(zhì)和處理方法 溢價(jià)是發(fā)行者為在持有債券存續(xù)期間溢價(jià)是發(fā)行者為在持有債券存續(xù)期間多支付利息而做的預(yù)先扣除，是投資者為多支付利息而做的預(yù)先扣除，是投資者為在持有債券期間多獲得利息而事先付出的在持有債券期間多獲得利息而事先付出的代價(jià)。代價(jià)。 折價(jià)是發(fā)行者為在債券存續(xù)期間少支折價(jià)是發(fā)行者為在債券存續(xù)期間

3、少支付利息而事先會(huì)出的代價(jià)，是投資者為在付利息而事先會(huì)出的代價(jià)，是投資者為在持有債券期間少獲得利息而做的預(yù)先扣除。持有債券期間少獲得利息而做的預(yù)先扣除。（三）科目設(shè)置（三）科目設(shè)置 “ “應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目用于總括反映債券發(fā)行和歸科目用于總括反映債券發(fā)行和歸還的情況，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行還的情況，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券價(jià)值及應(yīng)付的利息。的債券價(jià)值及應(yīng)付的利息。 按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 “ “應(yīng)付債券應(yīng)付債券-面值面值 -利息調(diào)整利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的債本科目期末貸方余

4、額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。券本息。 （四）發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理（四）發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行說(shuō)明：說(shuō)明：發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)分情況處理： 若數(shù)額不大，則直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”。 若數(shù)額較大，則先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”后分期攤?cè)搿柏?cái)務(wù)費(fèi)用“借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際收到的款項(xiàng)）借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值（債券票面價(jià)值）面值（債券票面價(jià)值） 貸或借：應(yīng)付債券貸或借：應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）【例【例

5、1】某公司】某公司2008年年12月月31日，天龍公司經(jīng)批準(zhǔn)日，天龍公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券，債券面值為發(fā)行公司債券，債券面值為100000元，票面利率元，票面利率為為10，期限為，期限為5年、到期時(shí)一次還本付息。假年、到期時(shí)一次還本付息。假設(shè)債券發(fā)行時(shí)有以下幾種情況：設(shè)債券發(fā)行時(shí)有以下幾種情況：1）發(fā)行時(shí)實(shí)際利率為）發(fā)行時(shí)實(shí)際利率為8，則實(shí)際收到的金額為，則實(shí)際收到的金額為107985元。元。2）發(fā)行時(shí)實(shí)際利率為）發(fā)行時(shí)實(shí)際利率為10%，則實(shí)際收到的金額為，則實(shí)際收到的金額為100000元。元。3）發(fā)行時(shí)實(shí)際利率為）發(fā)行時(shí)實(shí)際利率為12%，則實(shí)際收到的金額為，則實(shí)際收到的金額為92791元。元

6、。會(huì)計(jì)分錄：1）溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款 107985 貸：應(yīng)付債券面值 100000 利息調(diào)整 79852 2）平價(jià)發(fā)行時(shí)：）平價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 100000100000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1000001000003 3）折價(jià)發(fā)行時(shí)：）折價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 9279192791 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 72097209 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 100000100000三、債券利息三、債券利息 企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按債券的企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按債券的面值和表面利率計(jì)提利息，債券的公允價(jià)值加上面值和表面利率計(jì)提

7、利息，債券的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用（即發(fā)行債券時(shí)實(shí)際收到的債券價(jià)相關(guān)交易費(fèi)用（即發(fā)行債券時(shí)實(shí)際收到的債券價(jià)款）與債券面值的差額，應(yīng)進(jìn)行攤銷。款）與債券面值的差額，應(yīng)進(jìn)行攤銷。 攤銷的方法有直線法和實(shí)際利率法，我國(guó)攤銷的方法有直線法和實(shí)際利率法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)按債券的攤余成本和實(shí)際利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)按債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券的利息費(fèi)用。率計(jì)算確定債券的利息費(fèi)用。 利息費(fèi)用分別不同情況記入利息費(fèi)用分別不同情況記入“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“研發(fā)支出研發(fā)支出”等等賬戶。賬戶。1 1、直線法、直線法 直線法下，各期實(shí)際利息費(fèi)用的計(jì)算公式

8、如下：直線法下，各期實(shí)際利息費(fèi)用的計(jì)算公式如下：當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用= =當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息當(dāng)期折價(jià)攤銷額當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息當(dāng)期折價(jià)攤銷額或或當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用 = =當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息當(dāng)期溢價(jià)攤銷額當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息當(dāng)期溢價(jià)攤銷額 在直線攤銷法下，不管是溢價(jià)還是折價(jià)，各期在直線攤銷法下，不管是溢價(jià)還是折價(jià)，各期發(fā)生的公司債券利息費(fèi)用在賬面上是相同的。發(fā)生的公司債券利息費(fèi)用在賬面上是相同的?！纠纠? 2】19971997年年1 1月月1 1日，日，A A公司發(fā)行的面值公司發(fā)行的面值25002500萬(wàn)元、萬(wàn)元、票面利率票面利率6 %6 %、期限、期限5 5年、到期一次還本付息的債券。年、到期

9、一次還本付息的債券。（1 1）假定按面值）假定按面值25002500萬(wàn)元發(fā)行債券萬(wàn)元發(fā)行債券 債券利息債券利息=2500=25006%=1506%=150（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 150 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 150 150 （以后各年的會(huì)計(jì)處理同上）（以后各年的會(huì)計(jì)處理同上）（2 2）假定按）假定按27232723萬(wàn)元溢價(jià)發(fā)行債券（直線法）萬(wàn)元溢價(jià)發(fā)行債券（直線法） 每年應(yīng)攤銷溢價(jià)每年應(yīng)攤銷溢價(jià)=223/5 =44=223/5 =446 6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 105 10544 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 44 44

10、66 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 150 150 （以后各年的會(huì)計(jì)處理同上）（以后各年的會(huì)計(jì)處理同上）2 2、實(shí)際利率法、實(shí)際利率法 在實(shí)際利率法下，以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率乘在實(shí)際利率法下，以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率乘以期初應(yīng)付債券的攤余成本，作為當(dāng)期的實(shí)際利息以期初應(yīng)付債券的攤余成本，作為當(dāng)期的實(shí)際利息費(fèi)用，實(shí)際利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的利息之差，費(fèi)用，實(shí)際利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的利息之差，即為該期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整即為該期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整在實(shí)際利率法下，各期攤銷額的計(jì)算公式為：在實(shí)際利率法下，各期攤銷額的計(jì)算公式為：本期實(shí)際利息費(fèi)用本期實(shí)際利息費(fèi)用 當(dāng)期期初債券攤余成本當(dāng)期期初債

11、券攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率本期應(yīng)付利息本期應(yīng)付利息 債券面值債券面值票面利率票面利率【例【例3 3】承例】承例1 1中第中第1 1）種情況，天龍公司溢價(jià)發(fā)行債）種情況，天龍公司溢價(jià)發(fā)行債券，實(shí)際利率券，實(shí)際利率8%8%，發(fā)行價(jià)格，發(fā)行價(jià)格107985107985元，所籌資金用元，所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，工期于建造固定資產(chǎn)，工期2 2年，至年，至20102010年年1212月月3131日工日工程完工交付使用。程完工交付使用。 【例【例4 4】承例】承例1 1第第3 3）種情況，天龍公司折價(jià)發(fā)行債）種情況，天龍公司折價(jià)發(fā)行債券，實(shí)際利率券，實(shí)際利率12%12%，發(fā)行價(jià)格，發(fā)行價(jià)格92791927

12、91元，所籌資金元，所籌資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 注：資產(chǎn)負(fù)債表日注：資產(chǎn)負(fù)債表日 分期付息、一次還本的債券分期付息、一次還本的債券 借：在建工程借：在建工程（攤余成本（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用（攤余成本（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息（面值（面值票面利率）票面利率） 借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）一次還本付息的債券一次還本付息的債券 借：在建工程借：在建工程（攤余成本（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用（攤余成本（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際

13、利率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（面值（面值票面利率）票面利率） 借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 一次還本付息的一次還本付息的長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款分期付息、一次還本分期付息、一次還本的債券的債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)：到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、

14、研發(fā)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整四、債券的償還四、債券的償還 作業(yè)作業(yè) 甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行面值總額日發(fā)行面值總額4000040000萬(wàn)元萬(wàn)元的公司債券，發(fā)行價(jià)格總額的公司債券，發(fā)行價(jià)格總額41730.841730.8萬(wàn)元。該公司萬(wàn)元。該公司債券的期限債券的期限5 5年、票面年利率年、票面年利率6 6，每年年末付息，每年年末付息，到期還本。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行。甲公司到期還本。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行。甲公司對(duì)應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷。債券對(duì)應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷。債券發(fā)行時(shí)

15、市場(chǎng)利率發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率5 5。不考慮其他因素。不考慮其他因素。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行公司債券日發(fā)行公司債券 借：銀行存款借：銀行存款 41730.841730.8 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 4000040000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1730.81730.8（2 2）20072007年年1212月月3131日計(jì)提公司債券利息日計(jì)提公司債券利息 借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2086.54 2086.54 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 313.46313.46 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 24002400（3 3）20082

16、008年年1212月月3131日計(jì)提公司債券利息日計(jì)提公司債券利息借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2070.872070.87 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 329.1329.1 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 24002400（4 4）甲公司）甲公司20092009年年1212月月3131日計(jì)提公司債券利息日計(jì)提公司債券利息 借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2054.412054.41 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 345.59345.59 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 24002400（5 5）甲公司）甲公司20102010年年1212月月3131日計(jì)提公司債券利息日計(jì)提公司債券利息借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2037.132037.13 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 362.87362.87 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 24002400（7 7）20112011年年1212月月3131日償還公司債券本金及利息日償還公司債券本金及利息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 4000040000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 24002400 貸：銀行存款貸：銀行存