第20章 事業(yè)單位的資產(chǎn)

1、第二十章 事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債第一節(jié) 事業(yè)單位的資產(chǎn)第二節(jié) 事業(yè)單位的負(fù)債第一節(jié) 事業(yè)單位的資產(chǎn) 專題一：資產(chǎn)概述部分 專題二：資產(chǎn)的核算專題一：資產(chǎn)概述部分一、定義：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 二、資產(chǎn)的分類事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為： （1）流動(dòng)資產(chǎn) （2）非流動(dòng)資產(chǎn)三、具體內(nèi)容 1.流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 （1）貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。 （2）短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。 （3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成

2、的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 （4）存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。2.非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （1）長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 （2）在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。 （3）固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，

3、包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 （4）無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。四、資產(chǎn)的計(jì)量 （1）事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 （3）以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)

4、量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣1元）入賬。專題二：資產(chǎn)的核算 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨 長期投資 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn)貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金 （一） 賬戶設(shè)置 設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶 （二）會(huì)計(jì)核算1.收到或提取現(xiàn)金時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入、銀行存款等2.支出或借出現(xiàn)金時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、其他支出、銀行存款、其他應(yīng)收款等 貸：庫存

5、現(xiàn)金3.盤盈時(shí)： （1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分， 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 （2）屬于無法查明原因的部分， 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他收入二、銀行存款（一） 賬戶設(shè)置 設(shè)置“銀行存款”賬戶核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 （二）會(huì)計(jì)核算1.將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等有關(guān)科目 2.提取和支出存款時(shí)，借：庫存現(xiàn)金、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等有關(guān)科目 貸：銀行存款3.發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)： （1）匯率的確定： 應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的外幣

6、余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。 （2）以外幣購買物資、勞務(wù)等時(shí)： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 （3）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等時(shí)： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 （4）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益 借或貸：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目 貸或借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等科目四、短期投資 （一） 賬戶設(shè)置 設(shè)置“短期投資”賬戶 （主要是國債投資） （二）會(huì)計(jì)核算（1）短期投資在取得

7、時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借：短期投資 貸：銀行存款 （2）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 （3）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款 貸：短期投資（按照出售或收回短期國債的成本）按其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。 五、財(cái)政應(yīng)返還額度 在收入章已講過，在此不講了。六、應(yīng)收票據(jù) （一） 賬戶設(shè)置 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 本科目核算事業(yè)單位因開展銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （二）會(huì)計(jì)核算1.收到商業(yè)匯票

8、借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）（2）向銀行貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 經(jīng)營支出 貸：應(yīng)收票據(jù) （3）背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)， 借：存貨等 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款(差額)（4）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： u收回應(yīng)收票據(jù)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) u因付款人無力支付票款，收到拒付款證明等時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 七、應(yīng)收賬款 （一） 賬戶設(shè)置 設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶 （二）會(huì)計(jì)核算1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額， 借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收

9、賬款 3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款， （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的， 借：銀行存款 貸：其他收入 八、預(yù)付賬款 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 （一）賬戶設(shè)置 “預(yù)付賬款”賬戶 （二）會(huì)計(jì)核算 1. 發(fā)生預(yù)付賬款業(yè)務(wù)時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2.（1）收到所購貨物結(jié)算款項(xiàng)時(shí)：借：存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：預(yù)付賬款 銀

10、行存款（補(bǔ)付差額）（2）收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) -無形資產(chǎn)同時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：預(yù)付賬款 財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （補(bǔ)付差額）3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的， 借：銀行存款 貸：其他收入九、其他應(yīng)收款 本科目核

11、算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 1.發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 3.用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：庫存現(xiàn)金注：報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 4.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 會(huì)計(jì)處理同：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。 十、存貨 本科目核算事業(yè)單位在開

12、展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。 注：a：事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。 b：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 c:發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)處理： （一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1.購入的存貨 A:包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 B:事業(yè)單位按

13、照稅法規(guī)定的，其（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的。借：存貨 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等科目 2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。借：存貨-生產(chǎn)成本 貸：存貨-（存貨某明細(xì)科目） 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借：存貨-（相關(guān)明細(xì)科目） 貸：存貨-生產(chǎn)成本 3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨 A:其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； B:沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； C:沒有相

14、關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。 會(huì)計(jì)處理：（1）有參照價(jià)格時(shí)：借：存貨 貸：銀行存款 其他收入（差額）（2）無參照價(jià)格的，按照名義金額入賬時(shí)：借：存貨 貸：其他收入按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借：其他支出 貸：銀行存款（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。 1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：存貨2.對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨時(shí)：借：待

15、處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）盤點(diǎn)結(jié)果的處理 1.盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 借：存貨 貸：其他收入（2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨 A:先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 B：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額， 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）處置毀損、報(bào)廢存貨過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)葧r(shí)：借：庫

16、存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入（4）處置毀損、報(bào)廢存貨過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（5）處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入， 借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款十一、長期投資 （一）賬戶設(shè)置 本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過 1 年（不含 1 年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 （二）主要賬務(wù)處理1.長期股權(quán)投資 （1）取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 A:以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資 按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借:長期投資 貸:銀行存款

17、同時(shí)，按照投資成本金額：借:事業(yè)基金 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資B:以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊（投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額） 貸：固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額）C:以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金

18、：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷（投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷額） 貸：無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)的賬面余額） D:以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等(2) 持有期間，收到利潤等投資收益時(shí) 按照實(shí)際收到的金額:借:銀行存款貸:其他收入投資收益 (3)轉(zhuǎn)讓時(shí) ： 先按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長期投資 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資

19、產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，（同存貨）（4）因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢2.長期債券投資 （1）取得：（同股權(quán)投資的取得） （2）利息收入:(同股權(quán)投資的取得） （3）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息： 借：銀行存款 貸：長期投資（按照收回長期投資的成本） 貸或借：其他收入投資收益（按照其差額）同時(shí)，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金：借：非流動(dòng)資產(chǎn)

20、基金長期投資 貸：事業(yè)基金 固定資產(chǎn) 有關(guān)說明如下： 1.對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 主要賬務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

21、、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 (1)購入不需安裝的，按照確定的成本：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等科目 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 (1)購入需要安裝的，先通過“在建工程”：借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付金額：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修 購基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款 完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)若有扣留的質(zhì)量保證金時(shí) A:若取得全額發(fā)票的：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額

22、賬戶用款額度、銀行存款（按照實(shí)際支付金額） 貸：其他應(yīng)付款 扣留期在 1 年以內(nèi)（含 1 年） （按照扣留的質(zhì)量保證金） 長期應(yīng)付款 扣留期超過 1 年 B:若取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)：借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款（全額發(fā)票）或借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金（不包括質(zhì)保金） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 例1：某事業(yè)單位通過財(cái)政直接支付方式購入1臺(tái)需要安裝的精密儀器，買價(jià)30萬元，安裝費(fèi)1000元,扣留質(zhì)量

23、保證金5萬元，質(zhì)保期2年，取得全額發(fā)票。 例2：某事業(yè)單位自建一棟辦公樓，本月末竣工，共發(fā)生料工費(fèi)1 000萬元，并支付該樓借款利息10萬元。2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 會(huì)計(jì)核算同“購入需安裝的固定資產(chǎn)”。 注意： 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（見上頁例題）3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定

24、。 A:將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 （按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面余額） B:工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 A：融資租入的，按照確定的成本：借：固定資產(chǎn) 不需安裝 在建工程 需安

25、裝， 貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （按照其差額） 在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款B：定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 同時(shí):借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 例3 某事業(yè)單位以融資方式租入事業(yè)活動(dòng)用設(shè)備一臺(tái)，按租賃協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價(jià)款為10萬元，運(yùn)輸費(fèi)為2000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為1000元，安裝調(diào)試費(fèi)7000元。安裝調(diào)試完畢并交付使用，租期為5年。 借：在

26、建工程 11萬元 貸：長期應(yīng)付款 10萬元 非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 1萬元 支付相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等時(shí)： 借：事業(yè)支出 1萬元 貸：銀行存款 1萬元B：定期支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出 2萬元 貸：銀行存款 2萬元 同時(shí)， 借：長期應(yīng)付款 2萬元 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2萬元 5.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。 其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照

27、確定的固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn) 不需安裝 在建工程 需安裝 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借：其他支出 貸：銀行存款 （二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借：事業(yè)支出、經(jīng)

28、營支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1.出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 （已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，見（長期投資） （五）盤點(diǎn) 1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 借

29、：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2.盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：（同出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算） 累計(jì)折舊 A：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （一）文物和陳列品；（二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 B：折舊的有關(guān)說明如下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊

30、金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租

31、入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 在建工程 (在固定資產(chǎn)部分已講） （一）建筑工程 （二）設(shè)備安裝 無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。 支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 3.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用：借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時(shí)，借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、