房地產及建筑業(yè)營改增政策V10_201604014

1、廣聯達軟件股份有限公司2016年4月14日房地產及建筑業(yè)營改增政策分析目錄營改增基本原理及概念房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析房地產及建筑業(yè)營改增影響與應對房地產及建筑企業(yè)營改增總體建議一、營改增政策背景及歷程“營改增”基本概念“增值稅” 是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，它是價外稅；2009年已改增值稅的行業(yè)包括：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物；2008中華人民共和國增值稅暫行條例所謂“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅，即將現行征收營業(yè)稅的應稅勞務【包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務】以及銷售

2、無形資產和無形資產，由營業(yè)稅改征增值稅一、營改增政策背景及歷程國家層面積極推進營改增推進稅制改革。當前的重點是擴大營改增有利于消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔促進工業(yè)轉型、服務業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新營改增分步驟進行2013年11月十八屆三中全會關于深化經濟體制改革的若干問題一、營改增政策背景及歷程營改增政策發(fā)展歷程（2015年之前）1月1日，中華人民共和國增值稅暫行條例實施2009年2011年 11月1日增值稅暫行條例實施細則 11月16日印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案通知 先從交通運輸業(yè)與部先從交通運輸業(yè)與部分現代服務業(yè)分現代服務業(yè)試點2012年 1月1日上海上海試點 7月31日，試點擴大至北京等北京

3、等8 8個個省省2013年 8月1日起全國全國試點試點2014年 1月1日起，全國鐵路運輸鐵路運輸和和郵政服務業(yè)郵政服務業(yè)納入營改增試點 6月1日，電信電信業(yè)業(yè)納入試點2015年12月1日，影視等部分現代服務出口服務5月18日，關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見，20152015全覆蓋全覆蓋，擴大到建筑業(yè)建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等領域一、營改增政策背景及歷程營改增政策發(fā)展歷程（2016年明確實施）2016年3月18日：國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自20162016年年5 5月月1 1日起，全面推開營改增日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產

4、業(yè)、試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍范圍。3 3月月1818日日國務院常務會議審議通過3 3月月2323日日關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（36號）2016年3月23日，財政部 國家稅務總局發(fā)布財稅201636號：經國務院批準，自20162016年年5 5月月1 1日起，在全國范圍內全面推日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地建筑業(yè)、房地產業(yè)、產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。3 3月月3131日日關于全面推開營改增的有關事項具體

5、規(guī)定(13-19號)2016年3月31日，財政部 國家稅務總局發(fā)布財稅201613-19號文，對增值稅申報、轉讓增值稅申報、轉讓不動產、不動產進項稅分期抵不動產、不動產進項稅分期抵扣、不動產經營租賃、跨地域扣、不動產經營租賃、跨地域建筑服務、房地產增值稅、代建筑服務、房地產增值稅、代開增值稅開增值稅等事項分別進行了詳細規(guī)定，是36號文的補充。一、營改增政策背景及歷程目前營改增較為重要幾個有效政策文件：2008-2011中華人民共和國增值稅暫行條例國務院（2008年第538號）中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部（2011）第65號）2011-2014年營業(yè)稅改征增值稅試點方案（財稅20

6、11110號）關于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）2016年關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點暫行辦法（國稅總局201613-19號）二、增值稅的基本原理增值稅收稅理論基礎商品價值=生產資料剩余價值（利潤）勞動力價值轉移價值增加（增值稅課稅對象）營業(yè)稅課稅對象二、增值稅的基本原理打個比方進價200元一張桌子賣價300元增值稅對增加的100元納稅營業(yè)稅對300元的營業(yè)額納稅二、增值稅的基本原理必須明白的四個概念銷項稅額：價值增值難以準確地確定，按照商品價值與稅率先行納稅；進項稅額：獲取購買生產資料已納稅額度證明（發(fā)票）應納

7、稅額：以進項稅額抵扣銷項稅額，差值就是增值稅。銷售額：就是商品價值，它是不包含增值稅和進項稅的商品價值=生產資料勞動力剩余價值（利潤）價值轉移價值增加（增值稅課稅對象）？銷項稅額進項稅額增值稅應納稅額=二、增值稅的基本原理除稅單價銷售額銷售方：銷項稅額采購方：進項稅額含稅銷售額二、增值稅的基本原理增值稅核心特征價稅分離：營業(yè)稅是價內稅，計稅依據為各種應稅勞務收入的營業(yè)額（含營業(yè)稅）。全額征稅為本質，差額納稅為例外。增值稅是價外稅，計價依據為貨物（含應稅勞務）在流轉過程中銷售額（不含增值稅）。差額納稅為本質，全額納稅為例外；環(huán)環(huán)抵扣：購買環(huán)節(jié)墊付的進項稅可以抵扣銷售環(huán)節(jié)的銷項稅，二者之差才是納稅

8、人的應納稅額，但需取得增值稅專業(yè)發(fā)票；可轉嫁性：屬于流轉稅種，交稅人不一定是實際負稅人， 我交錢你買單，末端消費者是最終負稅人，承擔了整個產業(yè)鏈的稅負；與營業(yè)稅互斥：不會既征增值稅，又征營業(yè)稅。要么增值稅，要么營業(yè)稅；增值稅更加人性化：營業(yè)稅是只要你做生意，就應該繳納給政府的錢。增值稅則是在做生意過程中，賺錢的部分按照比例交給政府的錢；三、營改增的目的及價值“營改增”的目的和意義避免重復征稅，減輕企業(yè)負擔 改變營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對商品生產、流通、勞務服務中的“增值部分”征稅。減少重復征稅。促進生產性服務業(yè)發(fā)展 打通抵扣鏈條，促進社會分工協(xié)作，使得生產性服務分離，專業(yè)化分工；

9、 公平、中性的稅收環(huán)境，為企業(yè)實施主輔分離提供了完善的稅制保障 有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展有效避免偷稅漏稅 增值稅形成的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”鏈條，可以形成上下游產業(yè)之間的相互監(jiān)督與督促，有效避免偷稅漏稅 三、營改增的目的及價值營改增對房地產及建筑業(yè)的特殊目的提升提升項目管理項目管理能力能力 “以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做大的前提下做強。增值稅后，迫使企業(yè)改變項目經營模式，通過不斷提高項目精細化管理能力來提升效益形成合理產形成合理產業(yè)結構業(yè)結構 增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關系，有利于整個產業(yè)鏈、上下游規(guī)范和健康發(fā)展 促進生產性服務業(yè)從主業(yè)中分離出來，促進社會化分

10、工細化和產業(yè)結構合理規(guī)范規(guī)范建筑建筑市場市場 促進企業(yè)規(guī)范稅務管理、降低稅務風險 理順總包與分包之間的稅務關系，消除總分包、設備安裝的重復納稅，營造公平公正的競爭氛圍 讓建筑業(yè)成為一個陽光產業(yè)。目錄營改增基本原理及概念房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析房地產及建筑業(yè)營改增影響與應對房地產及建筑企業(yè)營改增總體建議房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析基礎規(guī)定1、兩大征稅產業(yè)2、兩類納稅身份3、兩種計稅方法4、兩個不同稅率5、兩個階段劃分6、兩步預繳申報 營改增那點事：房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析1、兩大征稅產業(yè)生產制造業(yè)服務業(yè)銷售貨物貨物生產、批發(fā)和零售加工、修理修配勞務進出口貨物銷售服務【交通運輸

11、服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務】銷售無形資產銷售不動產房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析 2、兩類納稅身份：“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”“生產制造業(yè)”（銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物）年應稅銷售額貨物生產應稅勞務兼營銷售其他小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析 2、兩類納稅身份：“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”“服務業(yè)”（銷售服務、銷售無形資產和不動產）小規(guī)模納稅人一般納稅人注意事項：1、個人不屬于一般納稅人；2、標準以上但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；2、銷售額標準以下會計

12、核算健全可以申請一般納稅人；4、一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析 3、兩種計稅方法：小規(guī)模納稅人一般納稅人簡易計稅方法一般計稅方法銷售額和征收率計算的增值稅額不得抵扣進項稅額法銷售額和稅率計算銷項稅額可以抵扣進項稅特殊規(guī)定下36個月內不得變更房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析3、兩種計稅方法：一般計稅方式計算的關鍵是合理地確定銷售額銷售額不包括銷項稅額（進項稅額+應納稅額）應納稅額銷項稅額進項稅額銷售額稅率銷售額=含稅銷售額 （1+稅率）房地產：含稅銷售額=收入土地價款房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析3、兩種計稅方法：簡易計稅方法應納稅額

13、銷售額征收率含稅銷售額（1征收率）計算的關鍵是合理地確定銷售額銷售額不包括應納稅額建筑服務：含稅銷售額=收入分包款房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析4、兩個不同稅率征收率稅率類似于營業(yè)稅，按照銷售額計算應納稅額，不能抵扣進項稅額統(tǒng)一為3%，特殊5%簡易計稅方法采用，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。按照銷售額計算銷項稅額，可以通過進項稅抵扣不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四擋（生產企業(yè)有13%）一般計稅方法采用，適用于一般納稅人房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析4、兩個不同稅率（一）生產制造業(yè)一般規(guī)定（增值稅暫行條例）稅率特殊規(guī)定(財稅20099號財稅201457號修正)征收率免

14、稅規(guī)定(財稅2008156號第一條第四項財稅2011115號第一條、增值稅暫行條例）1、銷售或進口貨物，包括電力、熱力、氣體17%1、一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇簡易計稅方法： 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位 建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦） 用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 自來水 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）3%1、對銷售下列自產貨物

15、實行免征增值稅政策： 生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。(財稅2008156號第一條第四項)特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉2、對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅。 生產原料中建（構）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。(財稅2011115號第一條)3、免增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅中抵扣。（增值稅暫行條例）2、銷售或進口分下列貨物：糧食、自來水、圖書、飼料等13%3、出口貨物，國務院另有規(guī)定的除外04、提供加工、修理修配勞務17%5、

16、農產品13%房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析4、兩個不同稅率（二）服務業(yè)一般規(guī)定（實施辦法、有關事項規(guī)定）稅率免稅規(guī)定（實施辦法、有關事項規(guī)定）1、交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權11%下列非經營活動的情形不繳納增值稅： 1、政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 2、支付給勞動者工資 3、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。注：1、計價時，教育附加、城市基礎設施配套費、建筑工程質量監(jiān)督費等政府性基金2、工程排污費 、工程定額測定費 、垃圾處理費、城市道路占用挖掘費等規(guī)費2、提供有形動產租賃17%3、境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為04、增值電信服務、金融

17、服務、現代服務、生活服務。 其中：工程勘察勘探服務、信息技術、專業(yè)技術服務、造價咨詢、監(jiān)理、圖紙審查、勞務派遣、勞動力外包等屬于現代服務6%房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析4、兩個不同稅率（二）服務業(yè)（房地產及建筑業(yè)相關）行業(yè)身份計稅方式計稅基數征收率稅率1、房地產一般納稅人一般計稅方式（差額）A-土地價款11%小規(guī)模納稅人簡易計稅方式A5%2、建筑業(yè)一般納稅人一般計稅方式A11%小規(guī)模納稅人簡易計稅方式（差額）A-分包款3%注：A-銷售額房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析4、兩個不同稅率（二）服務業(yè)（房地產及建筑業(yè)相關）行業(yè)身份計稅方式計稅基數征收率稅率3、不動產銷售一般納稅人（不含自建）一般

18、計稅方式A11%一般納稅人（自建）一般計稅方式A11%小規(guī)模納稅人（不含自建） 簡易計稅方式（差額）A-購置原值5%小規(guī)模納稅人（自建）簡易計稅方式A5%個人（不足2年）簡易計稅方式A5%個人（2年以上非普通）簡易計稅方式（差額）A-購置原值5%4、不動產經營租賃一般納稅人一般計稅方式A11%小規(guī)模納稅人（非住房）簡易計稅方式A5%小規(guī)模納稅人（住房）簡易計稅方式（低稅率）A1.5%個人（非住房）簡易計稅方式A5%個人（住房）簡易計稅方式（低稅率）A1.5%注：A-銷售額房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析房地產案例甲房地產公司開發(fā)某項目，前期工程費共支付4362萬元，其中，發(fā)生地質勘察費100萬

19、元，規(guī)劃方案、施工圖設計及其他設計1120萬元，土石方基礎工程1000萬元，其他設備購置2140萬元。其中（1）勘察設計費；（稅率為6%）（2）規(guī)劃設計費；（稅率為6%）（3）建筑研究設計費等：（稅率為6%）（4）土石方工程（一般納稅人）：（稅率為11%）（5）設備購置：（稅率為17%）進項稅額計算如下：勘察勘察設計費設計費：100/（1+6%）6%=5.66萬萬規(guī)劃設計費規(guī)劃設計費：1120/（1+6%）6%=63.4萬萬土石方工程：土石方工程：1000/（1+11%）11%=99.1萬萬設備購置：設備購置：2140/（1+17%）17%=310.94萬萬房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析房地

20、產案例某房地產項目（一般納稅人），每平米單價10,000.00元，建筑裝修造價3,500.00元，前期勘察、設計、論證等費和廣告費1,000.00元，配套設施費及其他綠化費用500.00元，基礎設施費500.00元。 銷項稅額=10,000(1+11%)11%=991元 進項稅額=(3500+1000)(1+11%)11%+1000(1+6%)6%=503元 增值稅額=銷項稅額-進項稅額=991-503=488元，稅負率4.9%（與營業(yè)稅持平）房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析總承包案例： 某建筑總包方（一般納稅人）工程收到工程款1000萬元，確認成本費用900萬元，其中：外購材料550萬元（有

21、增值稅專用發(fā)票450萬，稅率17%，普通增值稅發(fā)票100萬，稅率3%），工程分包100萬元（有增值稅專用發(fā)票，稅率11%），外購沙石等100萬（無增值稅票），其他費用50萬（無增值稅票），其他管理費用財務費用等50萬。需要交的增值稅 銷售額= 1000/（1+11%）=900.90萬元 銷項稅額=900.9*11%=99.10萬元 進項稅額=450*17%+ 100*11%=87.5萬元 應交增值稅=99.10-87.5=11.6萬元需繳納的營業(yè)稅 營業(yè)稅=1000*3%=30萬元房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析5、兩個階段劃分5月1日前5月1日后可選擇簡易征收方式按照要求正常進行針對項目建筑

22、服務房地產項目銷售不動產出租不動產有形動產租賃房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析5、兩個階段劃分（二）服務業(yè)（房地產及建筑業(yè)相關）行業(yè)身份計稅方式計稅基數征收率稅率1、房地產項目（5月1日前）一般計稅方式A11%簡易計稅方式A5%2、建筑業(yè)項目（5月1日前）一般計稅方式A11%簡易計稅方式（差額）A-分包價款3%注：A-銷售額房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析5、兩個階段劃分（二）服務業(yè)（房地產及建筑業(yè)相關）行業(yè)身份計稅方式計稅基數征收率稅率3、不動產銷售4月30日前取得（不含自建）一般計稅方式A11%簡易計稅方式（差額）A-購置原值5%4月30日前取得（自建）一般計稅方法A11%簡易計稅方式A5

23、%4、不動產經營租賃 4月30日前取得一般計稅方式A11%簡易計稅方式A5%5、有形動產租賃4月30日前簽訂租賃合同簡易計稅方式A3%注：A-銷售額房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析5、兩個階段劃分新老項目劃分示例 某房地產項目的建設方為A房地產公司，營改增后被認定為一般納稅人。該項目由B企業(yè)（一般納稅人）總包，總承包合同已簽訂并備案，未約定甲供條款，項目開工證注明的開工日期為2016年3月30日，工程已按時開工。4月3日，B企業(yè)與C企業(yè)（一般納稅人）簽訂了樁基工程專業(yè)分包合同，4月20日，B企業(yè)付款給C企業(yè)分包款100萬元，C開具營業(yè)稅發(fā)票。5月6日，B企業(yè)與D企業(yè)（一般納稅人）簽訂了擴大勞務

24、分包合同8月5日， B企業(yè)與E企業(yè)（一般納稅人）簽訂了機電安裝專業(yè)分包合同9月3日，B取得工程預收款2220萬元房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析5、兩個階段劃分新老項目劃分示例1. A地產公司簡易計稅方式、一般計稅方式2. B、C、D、E四家企業(yè)簡易計稅方式3. 如果A選擇一般計稅方式，可以抵扣進項稅額4. 如果B選擇簡易計稅方式，B企業(yè)可以向A代開3%專票用以A的進項抵扣，例如：價款2220萬元1.03=2155.34萬元，稅額2155.34萬元3%=64.66萬元。A可以抵扣64.66萬元5. C企業(yè)的100萬元分包款，B企業(yè)不得作為進項稅抵扣，但可以從6月30日前的B計算銷售額的收入中扣

25、除房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析5、兩步預繳申報預繳稅款申報納稅建筑服務或不動產銷售發(fā)生地主管國稅機關按照預征率預繳增值稅款機構所在地主管國稅機關申報納稅項目房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析5、兩步預繳申報預征率（二）服務業(yè)（房地產及建筑業(yè)相關）行業(yè)身份計稅方式技術基數征收率稅率預征基數預征率1、房地產一般納稅人一般計稅方式（差額）A-土地價款11%預收款/（1+11%）3%小規(guī)模納稅人一般納稅人簡易計稅方式A5%預收款/（1+稅率或征收率）3%2、建筑業(yè)一般納稅人一般計稅方式A11%（A-分包款）/（1+11%）2%小規(guī)模納稅人一般納稅人簡易計稅方式（差額）A-分包款3%（A-分包款）/（

26、1+3%）3%注：A-銷售額房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析5、兩步預繳申報預征率（二）服務業(yè)（房地產及建筑業(yè)相關）行業(yè)身份計稅方式計稅基數征收率稅率預征基數預征率3、不動產銷售一般納稅人（不含自建）一般計稅方式A11% （A-購置原值）/（1+11%）5%一般納稅人（自建）一般計稅方式A11%A/（1+11%）5%小規(guī)模納稅人（不含自建）簡易計稅方式（差額）A-購置原值5%（A-購置原值）/（1+5%）5%小規(guī)模納稅人（自建）簡易計稅方式A5%A/（1+5%）5%個人（不足2年）簡易計稅方式A5%A/（1+5%）5%個人（2年以上非普通） 簡易計稅方式（差額）A-購置原值5%（A-購置原值）

27、/（1+5%）5%4、不動產經營租賃一般納稅人一般計稅方式A11%A/（1+11%）3%小規(guī)模納稅人（非住房）簡易計稅方式A5%A/（1+5%）5%小規(guī)模納稅人（住房）簡易計稅方式（低稅率）A1.5%A/（1+5%）1.5%個人（非住房）簡易計稅方式A5%A/（1+5%）5%個人（住房）簡易計稅方式（低稅率）A1.5%A/（1+5%）1.5%注：A-銷售額房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析A為某房地產企業(yè)，一般納稅人，在外地開發(fā)房地產項目，項目開工證注明的開工日期為2016年4月30日之前，工程已按時開工，A為本項目申請簡易計稅方式總包方為B建筑企業(yè)， 一般納稅人，外地企業(yè)，B企業(yè)為本項目申請簡

28、易計稅方法C、D、E分別為專業(yè)分包、勞務分包安裝企業(yè)，C、D為外地企業(yè)，E為本地企業(yè)。預繳納情況？5、兩步預繳申報示例房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析5、兩步預繳申報示例企業(yè)名稱交易情況（某月）繳納情況A（外地）收到房屋銷售預付款5000萬A項目部該月在本地預繳稅款： 5000/（1+5%）3%=142.86萬B（外地）收到A公司預付款2500萬元B項目部該月在本地預繳稅款： 銷售額：25001.03=2427.18萬元 預繳基數：2500-2001.03-3001.03-1001.03=1844.66 預交金額：1844.663%=55.34萬元B企業(yè)該項目部應向機構所在地稅務機關納稅申報。

29、C（外地）收到B付款200萬元，普通票價價稅合計200萬元C向當地預繳稅額：200/（1+3%）3%=5.8萬元D（外地）收到B付款300萬元，普通發(fā)票價稅合計300萬元D項當地預繳稅額：300/（1+3%）3%=8.7萬元E（本地）收道B付款100萬元，普通發(fā)票價稅合計100萬元D無需預繳，直接在當地申報繳納2.9萬元目錄營改增基本原理及概念房地產及建筑業(yè)增值稅稅收結構解析房地產及建筑業(yè)營改增影響與應對房地產及建筑企業(yè)營改增總體建議三、增值稅計算方式主要包括五個方面的內容1、營改增稅負的影響分析2、成本管理的影響及分析3、采購管理的影響及分析4、運營管理的影響及分析1、營改增稅負的影響分析房

30、地產增值稅稅率結構材設供應商（甲供材）房地產企業(yè)工商企業(yè)（自采設備）勘察設計單位咨詢單位監(jiān)理單位政府基金、行政收費、代收款項施工總包企業(yè)交通運輸園林綠化苗木金融機構（利息）政府（土地出讓金）不動產銷售不動產租賃17%11%3%、6%11%，3%代理機構（廣告、銷售）13%6%、3%銷售額去除銷售額去除6%銷售額去除銷售額去除11%，5%11%，5%1、營改增稅負的影響分析房地產項目稅負測算開發(fā)面積近10萬平米。銷售單價按8,700元/平米計算。 總計收入87,340.00萬元，成本54,575.00萬元，費用4,516.00萬元。成本項目營業(yè)稅增值稅備 注含稅支出占總成本比重不含稅支出占總成本

31、比重進項稅額取得土地成本120,920,000.0022%120,920,000.00 24%無進項稅前期工程成本21,810,000.004%19,413,067.634%2,396,932.37稅率:勘察設計費:6%規(guī)劃設計費:6%建筑研究設計費:6%;土石方工程:11%; 其他:17%基礎設施費40,000,000.007%36,036,036.047%3,963,963.96假設取得11%的進項稅抵扣;建安工程費276,180,000.0050%248,810,810.81 49%27,369,189.19 假設取得11%的進項稅抵扣;公共配套設施費65,850,000.0012%59

32、,324,324.3212%6,525,675.68假設取得11%進項稅抵扣；開發(fā)間接費用21,000,000.005%21,000,000.004%假設此部分為工資勞務保險等現金支出,未取得進項稅；合 計545,760,000.00505,504,238.80 40,255.761.20 占總收入比重62%66%1、營改增稅負的影響分析房地產項目稅負測算假設：A=可獲取可抵扣進項稅額的成本除稅總收入1、應繳增值稅及附加： (收入1.1111%收入1.11A8%)(1+7%+3%) = 收入0.1091收入A0.07932、所得稅：應納所得稅額： 收入1.11(不含稅收入)收入1.11A(不含

33、稅成本)收入1.117%(不含稅費用)(收入1.1111%收入1.11A8%)10%(營業(yè)稅金及附加)= 收入0.8278收入A0.8936應納所得稅： （收入0.8278收入A0.8936）25%= 收入0.207收入A0.22341、營改增稅負的影響分析房地產項目稅負測算3、項目應繳增值稅和所得稅： 收入0.1091收入A0.0793+收入0.207收入A0.2234 = 收入0.3161收入A0.30274、成本占收入比例為多少時，綜合稅負率小于“營改增”前的16%，即： （收入0.3161收入A0.3027）收入51% 結論：稅率11%下，成本占總收入（稅后）比例大于51%時，企業(yè)綜合

34、稅負小于“營改增”前稅負，房地產企業(yè)綜合稅負比“營改增”前減少，但前提是51%的成本要取得增值稅專用發(fā)票。目前，開發(fā)企業(yè)項目成本占總收入比重基本在60%70%左右，要是都能取得專票，稅負降低。1、營改增稅負的影響分析建筑業(yè)增值稅稅率結構總承包企業(yè)材設供應商（材料設備購買、加工）建設單位專業(yè)分包勞務分包工商企業(yè)（機械購買、租賃、修理）個人企業(yè)（商混/地材）運輸企業(yè)11%6%、3%11%17%3%、0%11%17%設計單位咨詢單位其他服務企業(yè)3%、6%3%、6%3%、6%政府基金、行政收費0%1、營改增稅負的影響分析以總包企業(yè)為例，營改增銷項稅和進項稅額分解對比正常材料、機械設備采購、租賃、修理、

35、加工等費用項，稅率17%，可獲取6%的差額退稅，稅費為負；咨詢、設計、勞務分包、商混、小規(guī)模納稅人手中的地材等，根據情況6%、3%、0%三種稅率或征收率，部分不能抵扣，總體來講，稅費上升，專業(yè)分包、運輸業(yè)，對應稅率11%，可全額抵扣，與建筑業(yè)持平，稅費為0；總承包企業(yè)勞務分包、中介咨詢、設計單位建設單位專業(yè)分包材設供應商（材料設備購買、加工）個人企業(yè)（商混/地材）工商企業(yè)（機械購買、租賃、修理）運輸企業(yè)11%3%，6%11%17%3%，0%11%17%1、營改增稅負的影響分析序號工程名稱營業(yè)稅下材料費+機械費增值稅下總造價營業(yè)稅金應納稅額占營業(yè)稅下總造價比例（%）平均稅率總造價銷項稅額應納稅額

36、金額增減率（%）金額增減率（%）金額增減率（%）1上海國浩長風城酒店工程5464.51163.4557.60%15.10%5284.35 -3.3%523.67 220.4%-0.37 -100.2%2上海國浩長風城辦公樓工程6050.85180.9859.10%14.90%5845.94 -3.4%579.33 220.1%-5.83 -103.2%3上海蘇河灣大廈辦公樓項目4648.73139.0468.30%14.30%4517.70 -2.8%447.50 221.9%19.91 -85.7%4上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程6203.81185.5668.20%14.40%6041

37、.62 -2.6%598.34 222.5%38.11 -79.5%5北京飯店二期公寓7384.16220.8657.50%15.20%7214.25 -2.3%714.27 223.4%66.39 -69.9%6北京雁棲湖安置房工程35121.191050.4863.20%14.90%34382.26 -2.1%3403.50 224.0%378.73 -63.9%7四川新成仁路項目10525.81314.8373.50%13.70%10200.51 -3.1%1010.67 221.0%19.10 -93.9%8上海豐溪路道路新建工程2047.161.2373.60%13.50%1984.

38、96 -3.0%196.66 221.2%4.74 -92.3%9上海崇明東灘Z1道路工程8071.44241.4270.00%13.50%7897.18 -2.2%781.78 223.8%82.99 -65.6%10上海崇明東灘Z1橋梁工程2757.0682.4657.90%13.00%2747.72 -0.3%271.56 229.3%73.97 -10.3%11上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程244668.27318.0967.50%13.50%240281.79 -1.8%23778.70 224.9%3330.49 -54.5%12上海軌道交通10號線工程10標段區(qū)間隧道工程1

39、8785.89561.8984.80%13.40%18063.04 -3.8%1790.03 218.6%-104.77 -118.6%實際工程測算對比1、在理論計算結果增值稅降低；2、一些精裝修等房建工程、隧道等由于能夠取得的可抵扣高稅率進項稅額多，稅負下降明顯，超過市政及基礎建設工程1、營改增稅負的影響分析序序號號17%17%稅率稅率權重權重3%3%征收率征收率權重權重T T1 1100%0.00%17.00%47.56%2 2955.00%16.30%49.30%3 390%10.00%15.60%51.20%4 485%15.00%14.90%53.29%5 580%80%20.00%

40、20.00%14.20%55.57%55.57%675%25.00%13.50%58.10%與營業(yè)稅持平增減平衡點分析：材機稅率權重及占比對稅負的影響營改增工程造價與應納稅額增減平衡點在56%左右，即進項業(yè)務“含稅金額”占營業(yè)稅下工程造價的比例大于56%時，營改增工程造價與應納稅額將降低；反之，增加。1、營改增稅負的影響分析 中國建設會計學會理論和實際兩種測算，66家企業(yè)的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際模擬測試結果平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。 城建集團，進行項目模擬，測算后綜合稅率大概是6%-8%； 中國建設會計學會完成了對6

41、6家建筑施工企業(yè)的調研報告。報告顯示，如果實行營改增，66家建筑施工企業(yè)2011年應繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。 理論模擬計算，除人工外所有材料、設備等按正常稅率全額抵扣，綜合稅率2%-3%；沙石土料等項目不能抵扣的情況下，綜合稅率在5%-6%之間。1、營改增稅負的影響分析影響房地產及建筑業(yè)營改增稅負增加原因(一)房地產及建筑業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。(二)簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負增加。(三)存量資產的進項稅額計算問題。價稅分離是核心：增值稅下費用

42、項目“價稅分離” 是 “產品定價” 的前提。稅負增加或減少的關鍵：主要取決于其可抵扣成本項目的稅率及其在不含稅銷售額中的比重。實際納稅時，實行預繳銷項稅額，定期核算增值稅，關鍵是要盡量取得當期的增值稅進項稅額進行抵扣。1、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣關鍵1三流合一 實施辦法規(guī)定第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明 和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料

43、不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1、營改增稅負的影響分析能否抵扣的關鍵三流合一定義：所謂的“三流合一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、發(fā)票流（發(fā)票的開票人和收票人）和業(yè)務流（合同、勞務流等）相互統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。要求：合同乙方、收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經濟主體；合同甲方、付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一個經濟主體。風險：票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風險。業(yè)務流業(yè)務流資金流資金流發(fā)票流發(fā)票流1、營改增稅負的影響分析案例分析

44、某房地產公司與總包單位簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬元，材料費用為800萬元，勞務費用為200萬元?？偘少彶牧峡?00萬元，為了節(jié)省稅負，總包讓房地產公司向材料供應商支付800萬元，材料供應商向房地產公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票；工程完工后，總包結算價為1000萬元，房地產公司剩余200萬元勞務款，總包開具增值稅專用發(fā)票200萬元（不含增值稅)給房地產公司。房地產公司財務人員將800萬元和的200萬元增值稅專用發(fā)票進開發(fā)成本。 在進行增值稅抵扣時，材料供應商開具房地產公司800萬元的增值稅專用發(fā)票允許抵扣嗎？1、營改增稅負的影響分析不能抵扣。房地產總包供應商業(yè)務流、發(fā)票流（合同

45、、勞務）采購合同（合同、勞務）資金流、發(fā)票流資金流、發(fā)票流業(yè)務流（無合同）資金流（200萬）1、營改增稅負的影響分析三流合一建議：為了規(guī)避票款不一致和三流不統(tǒng)一導致不能抵扣增值稅進項稅，必須在總承包合同的基礎上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個當事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付”模式（業(yè)主是指定分包方工程款的直接支付義務人）具體如下：指定分包商應按經總承包商和業(yè)主確認的工程量金額，向總承包商開具工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票，總承包商則應向業(yè)主單獨開具等額的并標明指定分包工程名稱的工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票。業(yè)主按總承包商向其開具的發(fā)

46、票金額，在扣除照管費或管理費（如約定由指定分包商支付）后，將剩余款項直接支付給指定分包商。業(yè)主將扣減照管費（如約定由指定分包商支付）支付給總承包商。1、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣關鍵2不可抵扣進項范圍政策規(guī)定（實施辦法）第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、 服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配

47、勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣

48、、智能化樓宇設備及配套設施。第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。自然損耗、生產過程定額內損耗、市場原因存貨減值貨物被盜、丟失、霉爛變質因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除1、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣關鍵2不可抵扣進項范圍政策規(guī)定（實施辦法） 第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 第四十二條 納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后

49、，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā) 票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 注：紅字增值稅發(fā)票是需要在開票軟件中，按照申請方的不同（銷售方和購買方）分別操作，申請單打印出紙質文件一式兩份，并加蓋公司公章，紙質和電子申請單及相關資料（具體咨詢所屬稅務局）帶至所屬稅局審批，對開發(fā)票不允許抵扣1、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣關鍵2不可抵扣進項范圍1.差旅費用中的交通費用、業(yè)務招待費用的增值稅進項稅不可以抵扣，住宿費可以2.接受貸款服務向貸款方支付的利息及有關費用的增值稅

50、進項稅不可以抵扣。3.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天，認證當月必須抵扣4.房地產企業(yè)現金支付給被拆遷人的拆遷補償費用和建筑企業(yè)支付給農民或村委會的青苗補償費用，不可以抵扣稅金（因拆遷補償費用不繳增值稅和個人所得稅）1、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣關鍵3新老項目抵扣問題過渡期不能抵扣范圍： 營改增前購買，稅改后收到 ：營改增前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發(fā)票營改增前購買，稅改后付款 ：營改增前采購的材料已經用于營改增前已經完工的工程建設項目，營改增后才支付采購款

51、，而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票 過渡期間的非工程采購 ：營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票已完工未結算：5月1日前已完工但未結算，5月1日后結算并收到工程款，繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。老項目進項在新項目中不能抵扣：新老項目交替出現，共同經營、共同生產的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算。5月1日后老項目產生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。注意：營改增之前的分包款可以在6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。1、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣關鍵3新老項目抵扣問題營業(yè)稅退稅與抵扣問題： 營改增后，原差

52、額征收營業(yè)稅的可以退稅，但沒有明確退稅流程。 營改增后，選擇簡易計稅的工程，工程剩余的銷售額小于剩余的分包付款，可暫停繳納增值稅 營改增后，其他原因（例如扣質保金）造成營業(yè)額減除的，可以退稅1、營改增稅負的影響分析問題1：某老施工項目，總包方2016年4月30日前從甲方累計收款并向甲方開具發(fā)票1000萬元，向分包付款并取得分包方發(fā)票1200萬元，5月1日營改增后，總包方應向原地稅局申請退還營業(yè)稅6萬元?？缮暾埻硕悾杳鞔_退稅流程。問題2：某老施工項目，合同總造價3000萬元，營改增前甲方累計支付工程款1000萬元，總包方向甲方開具了發(fā)票1000萬元，繳納營業(yè)稅30萬元，截至5月1日尚未向分包付

53、款。營改增后該項目選用簡易計稅方式計稅，至竣工結算總包方付分包價款并取得普通發(fā)票2400萬元。這個項目中，銷售額僅剩20001.03=1942萬元，小于支付的分包價款，增值稅簡易計稅方法是差額計稅，需扣除分包款計算銷售額，應如何處理？規(guī)定，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅問題3：假定B企業(yè)某項目營改增前已經竣工結算，甲方尚欠質保金1000萬元，相應發(fā)票已經開具，稅金已經繳納，營改增后因質量問題被甲方扣款800萬元，應如何處理？是可以退還營業(yè)稅的，需明確退稅流程？進項稅額抵扣關鍵3營業(yè)稅處理示例1、

54、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣關鍵4題過渡期總結（建筑業(yè)）老項目（包括已完工未結算）按照營業(yè)稅方式計價和納稅，還有很多聯營掛靠項目等，直接選擇簡易計稅方法對項目的整體影響較小，企業(yè)應提前籌劃，關注政策要求，確保“能簡盡簡”。 如果未完工項目在整個項目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅； 如果未完工項目在整個項目中所占的比重較小，已經發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計稅方法，針對營改增前的老項目，施工企業(yè)應對所有未結算項目進行梳理，確保所有未結算項目都能被認定為老項目，為選用簡

55、易計稅方法奠定基礎。施工企業(yè)應即刻對所有項目進行梳理，嚴格按照營業(yè)稅條例規(guī)定，加強與主管稅務機關溝通力度，清理清償營業(yè)稅，降低企業(yè)風險。從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營改增前已經完工且進行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項目在2016年5月1日后進行開票。1、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣關鍵4過渡期總結（房地產）營改增前已經開發(fā)完畢的樓盤項目，但未銷售完畢，營改增之后繼續(xù)銷售的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅營改增之前，房地產企業(yè)已經進行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但項目一直未動工，5月1日后開工，建議選擇增值稅一般計稅

56、方法，按照11%計算繳納增值稅營改增之前，房地產企業(yè)已經進行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同或建恩利筑工程施工許可證，工程已經動工，營改增后增值稅計稅方法的選擇應分兩種情況： 一是如果已經開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中占的比例很小，成本發(fā)票還沒有收到，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法。 二是如果已經開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中所占的比例較大，已經收到了大部分成本發(fā)票（是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票），沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇適用簡易計稅方法按照5%征收率征收增值稅。1、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣關鍵4固定資產抵

57、扣政策規(guī)定（有關事項規(guī)定）1、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 2、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產，是指納稅人符合試點實施辦法第二十八條規(guī)定并根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。注：關于簡并增值稅征收率政策的通知（財政部2014-57號）規(guī)定銷售舊貨按照簡計稅方法執(zhí)行（3%）。1、營改增稅負的影響分析進項稅額抵扣

58、關鍵5留低稅額抵扣增值稅由于是月稅月清。如果進項稅發(fā)票沒有及時取得，會存在當期多繳稅現象，形成“應繳稅費未交增值稅”借方余額增值稅留抵稅額。留抵稅額是未抵扣完的進項稅額。房地產企業(yè)在預售前期繳不到增值稅，但是在完工決算期間取得的增值稅專用發(fā)票，缺乏銷項與之相配比，導致預售后期繳納巨額稅款，而完工決算期形成巨額留抵稅額。 房地產開發(fā)企業(yè)一般一個項目結束后便注銷項目公司登記?，F行增值稅規(guī)定，一般納稅人注銷時其留抵稅額不予以退稅。如果房地產項目結束后，企業(yè)有增值稅留底稅額而注銷公司，留抵的進項稅額便成為公司的損失。 應對措施： 一是項目結束后，有留抵稅額的項目公司不做注銷處理，將項目公司辦理工商遷移

59、手續(xù)，遷移到新的項目地，這樣原企業(yè)尚未抵扣的進項稅額便可以繼續(xù)抵扣。 二是開發(fā)項目結束后，可將有留抵進項稅額的項目公司合并到正在有項目開發(fā)的公司，再注銷這個項目公司。這樣原企業(yè)尚未抵扣的進項稅額可結轉至新公司繼續(xù)抵扣。 二、工程造價的影響及分析主要包括五個方面的內容1、營改增稅負的影響分析2、成本管理的影響及分析3、采購管理的影響及分析4、運營管理的影響及分析2、成本管理的影響及分析工程計價的影響營業(yè)稅下工程計價工程造價組成營業(yè)稅計稅和計價方式工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤稅金（營業(yè)稅、附加）稅前造價營業(yè)稅=營業(yè)額稅率計價時：計價時：營業(yè)

60、額營業(yè)額= =工程造價工程造價 = = 稅前造價稅前造價/ /（1-1-稅率稅率）稅稅前造價：前造價：各含稅費用項含稅費用項之和充分體現了價內稅價內稅的特點計價時，稅前造價計價時，稅前造價10001000萬，營業(yè)稅多少？萬，營業(yè)稅多少？2、成本管理的影響及分析工程計價的影響增值稅下工程造價構成增值稅下對“工程計價”方式影響較大（僅考慮增值稅，不考慮附加稅，所有費用項可分解進項稅）根據“價稅分離”的原則，銷售額=稅前造價（不含進項稅額和增值稅額）工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤應納稅額人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機具費（除稅）管理費（除