2020年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講--第七章資產(chǎn)減值

1、2020 年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講2020 年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講第七章 資產(chǎn)減值本章歷年考情概況本章在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為6 左右， 2012 年以前曾經(jīng)出現(xiàn)計(jì)算分析題。從歷年考試情況看，本章考點(diǎn)包括固定資產(chǎn)減值跡象、資產(chǎn)可收回金額確定、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、資產(chǎn)組的判定、資產(chǎn)組減值測(cè)試等。2020年考生學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上述知識(shí)點(diǎn)的理解掌握和靈活運(yùn)用。近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型（卷一）2019 年2019 年 （卷 二）2018 年（卷（卷一）二）2018 年2017 年 （卷 一）2017 年（卷二

2、）考點(diǎn)單選題分1 題 1.51 題 1.5 分分1 題 1.5計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后 能否轉(zhuǎn)回、固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備的計(jì)提多選題1題 2 分1題 2 分資產(chǎn)減值跡象的判斷、 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 的內(nèi)容判斷題分1題 11題 1 分1題 1 分分1題 11題 1 分外幣項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值、資產(chǎn)組減 值測(cè)試 資產(chǎn)的可收回金額的確 定；資產(chǎn)組的認(rèn)定合計(jì)分2 題 2.53 題 4.5 分2題 3分分2 題 2.51題 1 分核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值的概念及其范圍（）（一）資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于 其賬面價(jià)值，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。（二）資產(chǎn)減值范圍（ 1）

3、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（ 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（ 3）固定資產(chǎn)（含在建工程）；（ 4）無(wú)形資產(chǎn)；（ 5）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。【提示】以上5 項(xiàng)資產(chǎn)的減值均不能轉(zhuǎn)回。商譽(yù)減值的處理見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值的測(cè)試（）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于 賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提。（一）特殊情況資產(chǎn)即使未存在減值跡

4、象，至少每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有：1. 商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（該無(wú)形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷），由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于 每年年度 終了進(jìn)行減值測(cè)試。2. 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。【例·多選題】（2019年考題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否發(fā)生減值跡象，企業(yè)均應(yīng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試的有（）。A. 使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)B. 商譽(yù)C.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)正確答案BD答案解析資產(chǎn)即使未存在減值

5、跡象，至少每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有：（ 1）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；（2）尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)；（ 3）商譽(yù)?！纠?#183;判斷題】（2018年考題修改）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。（） 正確答案【例·單選題】（2013年考題修改）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（）。A. 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)B. 固定資產(chǎn)C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)正確答案A答案解析使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。（二）資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可

6、能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷：1. 從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看（ 1）資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（ 2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（ 3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。2. 從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看（ 1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（ 2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（ 3）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證

7、據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額等?！纠?#183;多選題】（ 2014年考題）下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（）。A. 固定資產(chǎn)將被閑置B. 計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響正確答案ABCD此外，需要說(shuō)明的是，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值，參見(jiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”一章的講解?！局R(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（）（一）計(jì)提減值準(zhǔn)備步驟1. 計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額2. 計(jì)算確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的

8、現(xiàn)值3. 企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其 較高者 作為資產(chǎn)的可收回金額?！舅伎碱}】為什么是取資產(chǎn)的“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與“未來(lái)現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值”這兩者中的較高者作為可收回金額？ 正確答案因?yàn)閺臅?huì)計(jì)理論角度講，這樣做更加符合謹(jǐn)慎性要求。減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。2018年考題）資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值正確答案×答案解析資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。4. 資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)

9、備，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）可收回金額計(jì)量的基本要求資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者 確定。因此，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：1. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。2. 沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于 其公允價(jià)值減去處置

10、費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。3. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 作為其可收回金額。4. 以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不重新計(jì)算可收回金額。5. 以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不重新計(jì)算可收回金額。（三）資產(chǎn)的公允

11、價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1. 公允價(jià)值的確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能夠收到的價(jià)格。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：（ 1）首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。這是估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的最佳方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用這一方法。（ 2）其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后

12、的凈額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià) 確定。（ 3）再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息 為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日假定處置該資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，作為估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。在實(shí)務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。2. 處置費(fèi)用指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。3. 如果企業(yè)按照上述要求仍然

13、無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 作為其可收回金額。（四）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。1. 資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（ 1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！舅伎碱}1】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是什么？ 正確答案以生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備為例，生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！舅伎碱}2】現(xiàn)金流量表分類是什么？ 正確答案經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中

14、產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需 的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出?！舅伎碱}1】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出是什么？正確答案以生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備為例，為生產(chǎn)的產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)材料、支付職工薪酬等的現(xiàn)金流出?！舅伎碱}2】現(xiàn)金流量表分類是什么？正確答案經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)?！舅伎碱}3】 2020 年 12 月 31 日，在建工程賬面價(jià)值20 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至建造完成尚需投入5 000 萬(wàn)元。計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~考慮5 000 萬(wàn)元？ 正確答案考慮?！舅伎碱}4】 2020 年 12 月 31 日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但

15、符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3 500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300 萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)可收回金額為2800萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2 950 萬(wàn)元。計(jì)算甲公司于 2020 年末對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額？ 正確答案該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失3 500 2 800 700（萬(wàn)元）。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！舅伎碱}1】固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量是什么？ 正確答案以生產(chǎn)機(jī)器

16、設(shè)備為例，處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。【思考題2】現(xiàn)金流量表分類是什么？ 正確答案投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出。（ 2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良 有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?！舅伎碱}1】甲公司2020年11 月 2日決定將在2021 年關(guān)閉一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)300 萬(wàn)元，已與工會(huì)組織達(dá)成一致意見(jiàn)；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2020 年 12 月 2 日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月 3 日對(duì)外公

17、告。 正確答案考慮?！舅伎碱}2】甲公司2020年 11 月 2日決定將在2021 年關(guān)閉一條B產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)400 萬(wàn)元，至年末未與工會(huì)組織達(dá)成一致意見(jiàn)；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)。 正確答案不考慮?！舅伎碱}3】甲公司2020年財(cái)務(wù)計(jì)劃顯示，將于2021 年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良或改擴(kuò)建，預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2021 年及以后各年現(xiàn)金流入將是2020 年10倍。 2020年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？ 正確答案不考慮?！舅伎碱}4】甲公司2020年財(cái)務(wù)計(jì)劃顯示，將于2021 年現(xiàn)金支出100

18、萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)的日常修理，2020年 12月 31 日在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？ 正確答案考慮。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整【例·多選題】（ 2018年考題）企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（）。A. 不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B. 包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量C.包括將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項(xiàng)現(xiàn)金流量D.不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

19、以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?！纠?#183;多選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。A. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B. 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 正確答案ABCD【例·單選題】企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是（）。A. 為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B. 資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來(lái)年度為改良

20、資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組發(fā)生的現(xiàn)金流出正確答案C答案解析預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來(lái)年度改良的現(xiàn)金流出。（ 3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：它使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！舅伎碱}】甲公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3 年，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算估計(jì)未來(lái)3 年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第 1 年 200 萬(wàn)元，第2 年 100 萬(wàn)元，第3 年 20 萬(wàn)元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)

21、金流量法：有時(shí)影響資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有很大的不確定性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?！舅伎碱}】假定利用上述固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái) 3 年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示。單位：萬(wàn)元產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第一 年300200100正確答案第一年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量300× 30% 200× 60% 100× 10% 220（萬(wàn)元）。2. 折現(xiàn)率在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定

22、風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。3. 資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定?！纠?#183;單選題】 A公司于 2019年年末對(duì)一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。該生產(chǎn)設(shè)備賬面價(jià)值為1 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4 年。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額800 萬(wàn)元，假定公司的增量借款利率為5%，公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)4 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為3

23、00 萬(wàn)元、 200萬(wàn)元、 250萬(wàn)元、300萬(wàn)元（包括使用壽命結(jié)束時(shí)處置該資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量）。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：1年2年3年4年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227該設(shè)備 2019 年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.200B.70.12C.929.88D.0正確答案B答案解析2019年 12月 31 日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值300× 0.9524 200× 0.907 250× 0.8638 300× 0.8227 929.88（萬(wàn)元）；公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額800萬(wàn)元；可收回金額929.88 萬(wàn)元； 2019年年末應(yīng)計(jì)提

24、減值準(zhǔn)備1000 929.88 70.12（萬(wàn)元）?！就卣埂?2020年末計(jì)提折舊（假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊年限不變，折舊方法為直線法，不考慮殘值，且2020 年未出現(xiàn)減值跡象），2020年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值929.88 929.88/4 697.41 （萬(wàn)元）。【例·單選題】（ 2019年考題） 2× 18 年 12月 31 日，甲公司一臺(tái)原價(jià)500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊210 萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其未來(lái)稅前和稅后凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為250 萬(wàn)元和 210 萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為240 萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×

25、; 18年 12月 31 日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬(wàn)元。A.50B.30C.60D.20正確答案D答案解析2× 18 年 12 月 31 日，該固定資產(chǎn)在減值測(cè)試前的賬面價(jià)值500 210 20 270（萬(wàn)元）；可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)稅前凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，因此該固定資產(chǎn)的可收回金額為250 萬(wàn)元；2× 18 年 12月 31 日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額270 250 20（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。【例·單選題】（ 2018年考題） 2016年 12 月 20 日，甲公司以4 80

26、0 萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2017年 12月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 900 萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 950 萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬(wàn)元。A.420 B.410C.370 D.460正確答案C答案解析固定資產(chǎn)可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計(jì)量，即可收回金額為3 950 萬(wàn)元。 2017 年 12月 31 日計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)

27、值4 800 4 800/10 4 320（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額4 320 3 950 370（萬(wàn)元）。【例·計(jì)算分析題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的專門(mén)用于國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2019 年 12 月 31 日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：該運(yùn)輸飛機(jī)原值為50 000 萬(wàn)元，累計(jì)折舊30000 萬(wàn)元，2019 年末賬面價(jià)值為20 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用5年。假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值14 000 萬(wàn)元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費(fèi)用為1500萬(wàn)元。該公司在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時(shí)，考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)

28、資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定6%為該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，并將其作為計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門(mén)提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營(yíng)運(yùn)記錄、運(yùn)輸機(jī)性能狀況和未來(lái)每年運(yùn)量發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)計(jì)未來(lái)每年凈現(xiàn)金流量為：項(xiàng)目2020年2021 年2022 年2023 年2024年凈現(xiàn)金流量3 750 萬(wàn)元3 690 萬(wàn)元3 250 萬(wàn)元3 060 萬(wàn)元2 685 萬(wàn)元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473（ 1）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值3 750× 0.9434 3 690×0.

29、8900 3 250× 0.8396 3 060× 0.7921 2 685× 0.7473 13 980.88 （萬(wàn) 元）（ 2）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額14 000 1 500 12 500（萬(wàn)元）（ 3）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~為13 980.88 萬(wàn)元。（ 4）計(jì)算資產(chǎn)減值損失，并編制會(huì)計(jì)分錄資產(chǎn)減值損失20 000 13 980.88 6 019.12 （萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失6 019.12貸：

30、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 019.12（ 5） 2020年末計(jì)提折舊（假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊年限不變，折舊方法為直線法，2020年未出現(xiàn)減值跡象）2020年末計(jì)提折舊13 980.88/5 2 796.18 （萬(wàn)元）4. 外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：5. 1）計(jì)算外幣現(xiàn)值。應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。6. 2）將外幣現(xiàn)值折算為人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的 即期匯率 進(jìn)行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)

31、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。7. 3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。【提示】先折現(xiàn)，后折匯【例·判斷題】（ 2019年考題）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)未來(lái)外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值折正確答案答案解析外幣項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)先折現(xiàn)后折算。【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理（）（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)8. 1）如果資產(chǎn)的可收回金額低于 其賬面價(jià)值的，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。9. 2）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)

32、后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。10. 3）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 ?！纠?#183;單選題】（2019年考題）企業(yè)對(duì)下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是（）。A. 合同取得成本B. 合同資產(chǎn)C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D. 庫(kù)存商品正確答案C答案解析選項(xiàng)C，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回?！纠?#183;多選題】（2014年考題）下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A. 在建工程B. 長(zhǎng)期股權(quán)投

33、資C.其他債權(quán)投資D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C，其他債權(quán)投資，當(dāng)價(jià)值回升時(shí)，其減值可以通過(guò)信用減值損失轉(zhuǎn)回?！纠?#183;多選題】（ 2013年考題）下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A. 商譽(yù)減值準(zhǔn)備B. 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備正確答案ABC答案解析商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【例·單選題】（ 2017年考題） 2016年 2 月 1 日

34、，甲公司以2 800 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專門(mén)用于生產(chǎn)H 設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量法進(jìn)行推銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500 臺(tái) H 設(shè)備。甲公司2016 年共生產(chǎn)90 臺(tái) H 設(shè)備。 2016年 12月 31 日。經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為2 100 萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2016 年 12 月 31 日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬(wàn)元。A.700 B.0C.196 D.504正確答案C答案解析2016年末，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 800 2 800/500 × 90 2296（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)提的減值損失金額2 296 2 100

35、196（萬(wàn)元）。【例·單選題】（ 2016年考題） 2015年 1 月 1 日，甲公司自行研發(fā)的一項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并立即投入使用，累計(jì)研究支出為10 萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)支出 90 萬(wàn)元（其中符合資本化條件的支出為80 萬(wàn)元），該專利技術(shù)的使用壽命無(wú)法合理確定，當(dāng)年年末的可收回金額為70 萬(wàn)元，甲公司對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬(wàn)元。A.10 B.40C.20 D.30正確答案A答案解析使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷，所以2015 年末的賬面價(jià)值是 80 萬(wàn)元，可收回金額是70 萬(wàn)元，所以計(jì)提資產(chǎn)減值損失80 70 10（萬(wàn)元）?！就卣埂科谀┵Y產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)形資產(chǎn)

36、項(xiàng)目列報(bào)金額是70 萬(wàn)元。【例·單選題】（ 2015年考題） 2014年 12 月 31 日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為 120 萬(wàn)元，已攤銷42 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55 萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 60 萬(wàn)元， 2014年 12月 31 日，甲公司應(yīng)為該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。A.18B.23C.60D.65正確答案A答案解析2014年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值120 42 78（萬(wàn)元），可收回金額60（萬(wàn)元），所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備78 60 18（萬(wàn)元）。【例·單選題】（ 2014年考題） 2

37、013年 12 月 31 日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為980 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 050 萬(wàn)元。 2013年 12月 31 日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.0B.20C.50D.100正確答案A答案解析公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額980 80 900（萬(wàn)元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 050 萬(wàn)元，所以可收回金額為1 050 萬(wàn)元，賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元，說(shuō)明沒(méi)有發(fā)生減值，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。【例·單選題】（ 2013年考題） 2012年 12 月 31 日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)

38、的公允價(jià)值為1 000 萬(wàn)元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬(wàn)元。A.860B.900C.960D.1 000正確答案C答案解析公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1 000 100 900（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值960 萬(wàn)元，選擇兩者中的較高者作為可收回金額，所以可收回金額為960 萬(wàn)元?！局R(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理（）（一）資產(chǎn)組的認(rèn)定1. 資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。2. 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（ 1

39、）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素?！舅伎碱}】甲公司有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，其流水線由A、 B、 C、 D四個(gè)設(shè)備構(gòu)成。2020 年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講正確答案四個(gè)設(shè)備同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開(kāi)啟其中一臺(tái)或幾臺(tái)設(shè)備無(wú)法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此，A、 B、 C、 D四個(gè)設(shè)備都無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A、 B、 C、 D四個(gè)設(shè)備）能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把A、 B、 C、 D四個(gè)設(shè)備看成一個(gè)資產(chǎn)組來(lái)考慮計(jì)提減值。（ 2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考

40、慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！舅伎碱}1】甲公司各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組。正確答案【思考題2】乙公司如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機(jī)器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。正確答案【歸納總結(jié)】（ 1）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、 B、 C 三部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位。分析：該公司應(yīng)將三個(gè)設(shè)備認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。A、 B、 C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生

41、獨(dú)立的現(xiàn)金流量。管理等方面都相對(duì)獨(dú)立。分析：該公司應(yīng)將三個(gè)工廠認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立。均能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。（ 3）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由A、 B、 C、 D 四部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對(duì)外銷售。包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。分析：該公司應(yīng)將A、 B、 C、 D四部機(jī)器認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值。因?yàn)锳、 B、 C、 D四部機(jī)器組成的資產(chǎn)組

42、必須結(jié)合在一起，才能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，而包裝機(jī)能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。（ 4）某制造企業(yè)有A、 B、 C三個(gè)車(chē)間，A車(chē)間專門(mén)生產(chǎn)零件，B車(chē)間專門(mén)生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場(chǎng)，A車(chē)間、B 車(chē)間生產(chǎn)完后由C車(chē)間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對(duì)A車(chē)間、B車(chē)間、C車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的。分析：該公司應(yīng)將三個(gè)車(chē)間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)A車(chē)間、B車(chē)間、C車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，ABC組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。（ 5）某公司有一管理總部（辦公樓）、A車(chē)間、 B 車(chē)間。A車(chē)間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供B 車(chē)間加工成電子儀器，無(wú)其他用途；B 車(chē)間僅擁有B、

43、 C兩套設(shè)備，除對(duì)A車(chē)間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途。分析：該公司應(yīng)將管理總部和A車(chē)間（或A設(shè)備）、B車(chē)間（或B、 C兩套設(shè)備）作為一個(gè)資產(chǎn)組組合。（ 6）某公司擁有A、 B、 C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、 C工廠進(jìn)行組裝，但B、 C工廠每年各自最多只能將其中的60 萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。該公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、 C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、 C工廠之間進(jìn)行分配。分析：該公司應(yīng)將工廠A、 B、

44、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SA、 B、 C組成一2020 年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B、 C工廠組裝，并不直接對(duì)外出售，且需在B、 C工廠之間根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和8、 C工廠的裝配能力進(jìn)行分配。（ 7）某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。分析：該公司應(yīng)將煤礦和專用鐵路認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)槠髽I(yè)難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。【

45、例·多選題】（ 2011 年考題）下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A. 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B. 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 正確答案ABCD【例·判斷題】（2009年考題）資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（） 正確答案C. 資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意

46、變更。比如，甲設(shè)備在2019 年歸屬于A資產(chǎn)組，在無(wú)特殊情況下，該設(shè)備在2020 年仍然應(yīng)當(dāng)歸屬于A資產(chǎn)組，而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在 附注中 作相應(yīng)說(shuō)明?！纠?#183;判斷題】（2014年考題）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（） 正確答案（二）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定1. 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者 確定。2. 資產(chǎn)組賬面價(jià)值資產(chǎn)組的賬面價(jià)值

47、包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除 。（三）資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?. 抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組

48、中商譽(yù)的賬面價(jià)值2. 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者 ：3. 1）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；4. 2）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；5. 3）零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)??！纠?#183;判斷題】（2019年考題）包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)按商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的

49、比例進(jìn)行分?jǐn)?。正確答案×答案解析包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后再根據(jù)資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例，抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！纠?#183;計(jì)算分析題】 X公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為400萬(wàn)元、 600 萬(wàn)元和 1 000 萬(wàn)元。使用年限為 10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2020 年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。2020年 12月 31 日，A、

50、B、 C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、 300萬(wàn)元、500萬(wàn)元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150萬(wàn)元，B、 C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5 年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái)5 年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600 萬(wàn)元。無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。正確答案2020年 12月 31 日（ 1）該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值200 300 500 1 000 （萬(wàn)元）（ 2）可收回金額600（萬(wàn)元）（ 3）生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失1 000 600 400（萬(wàn)元）（ 4）機(jī)器A確

51、認(rèn)減值損失200 150 50（萬(wàn)元）【分析：按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失400× 200/1 000 80（萬(wàn)元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值200 80 120（萬(wàn)元）但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失200 150 50（萬(wàn)元），未能分?jǐn)偟臏p值損失30 萬(wàn)元（ 80 萬(wàn)元 50 萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B 和機(jī)器 C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂！浚?）機(jī)器B 確認(rèn)減值損失（40050）×300/（300500）131.25（萬(wàn)元）（6）機(jī)器C確認(rèn)減值損失（40050）×500/（300500）218.75（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損

52、失400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器A50機(jī)器B131.25機(jī)器C218.75【拓展 1】估計(jì)C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350萬(wàn)元，A、 B機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（ 1）（2）（3）同上（ 4）機(jī)器C確認(rèn)減值損失500 350 150 萬(wàn)元分析：按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器C應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失400× 500/1 000 200（萬(wàn)元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值500 200 300（萬(wàn)元）但由于機(jī)器C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350萬(wàn)元，因此機(jī)器C最多只能確認(rèn)減值損失500 350 150（萬(wàn)元），未能分?jǐn)偟臏p值損失50 萬(wàn)元（ 200萬(wàn)

53、元 150 萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器A和機(jī)器B之間進(jìn)行再分?jǐn)?。?）機(jī)器A確認(rèn)減值損失（400150）×200/（200300）100（萬(wàn)元）（6）機(jī)器B確認(rèn)減值損失（400150）×300/（200300）150（萬(wàn)元）【拓展2】估計(jì)C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為280萬(wàn)元，A、 B機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（ 1）（2）（3）同上；（ 4）機(jī)器C確認(rèn)減值損失400× 500/1 000 200（萬(wàn)元）分析：按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失400× 500/1 000 200（萬(wàn)元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值500 200 300（萬(wàn)元）；但由于機(jī)器C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為280萬(wàn)元，高于分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 300 萬(wàn)元，故不需要再分配。（ 5）機(jī)器A確認(rèn)減值損失400× 200/1 000 80（萬(wàn)元）（ 6）機(jī)器B 確認(rèn)減值損失400× 300/1 000 120（萬(wàn)元）（四）總部資產(chǎn)減值測(cè)試總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離 其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難